2023年会计制度设计知识点任务完成情况

第四章知识点一任务一论坛.A公司出纳员对公司的货币资金业务管理和核

算的相关规定不甚了解，出现了如下两件事情：

一是在本年度6月10日和14日两天的钞票业务结束后的钞票清查中，分别发现钞

票短缺50元和钞票溢余20元，对此他通过检查没有发现因素，他为了维护面子和息

事宁人，同时考虑到两次账实不符的金额较小,因此，他决定短缺部分自己补齐,钞票溢

余部分自己暂时收起；

二是A公司经常对其银行存款的实有数额心中无数，甚至有时会影响到公司平常业

务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下出纳员的工作，结果发现，他每次编制

银行存款余额调节表时,只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中公司的未入

账款项来拟定公司银行的实有数,并且每次做完此项工作以后，出纳员就立即将这些未入

账的款项登记入账。

问题：出纳员对这两件事情的解决是否对的?为什么?该公司应设计如何的货币资金

管理制度

答：1、出纳对以上业务的解决不对的。

第一、出纳经管的钞票出现短款，一方面需要通过财务主管履行清查核对等检查工

作，短款因素无法查清的情况下，应作为出纳责任短款履行补偿义务，因此，需要通过会

计账务解决方式予以对的的记录。

盘亏（钞票短款）当时解决时

借:待解决财产损溢

贷：钞票

借:管理费用（公司承担部分）

其他应收款（负责人赔款部分）

贷:待解决财产损溢

第二、出纳在2023年6月10日，发现钞票长款，假如按照第一步的解决程序后，

客观上于020236月8日的短款没有直接的关联，在未按照第一步规定解决的情况

下，其长款也许与前面的短款有一定的关系，但是，不管是否有关系,出纳不能私自解决自

己经管钞票的长、短款，发现长款也应当提请财务主管实行清查手续，无法查明因素的

情况下，应按照规定如实进行长款的会计解决。

盘盈（钞票长款）当时解决时

借：钞票

贷：待解决财产损溢一待解决流动资产损溢

借:待解决财产损溢

贷:其他应付款（能找到去向的）

营业外收入（无相关负责人的款项）

2、会计的以上业务解决不对的。

由于未达账项在本质是公司与银行对部分跨期结算业务因相关结算凭证的传递而产

生的会计记录与银行对帐单记录不一致现象，这种现象通过编制未达账项余额调节表

以后，会验证公司与银行记录的一致性。这部分未达账项在下个月随着相关银行结算

凭证的传递消除公司与银行之间的记录差异，形成自动平衡，因此,会计对这部分未达账

项不能在未达账项的发现当期，在没有相关银行结算凭证为依据的情况下，将未达账

项提前登记入帐，否则，会在下个月有关上个月的未达账项的银行结算凭证传到财务后形

成反复入帐的差错。

3、该公司应从以下几个方面设计货币资金管理制度，理由如下：

货币资金是公司流动性最强、控制风险最高的资产，是公司生存与发展的基础。大

多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，必须加强对

公司货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，保证经营管理活动合法而有

效。

一、货币资金内部控制目的及环境

1.货币资金内部控制目的。内部控制目的是公司管理当局建立健全内部控制的主线

出发点。货币资金内部控制目的有四个：①货币资金的安全性。通过良好的内部控

制，保证公司库存钞票安全,防止被盗窃、诈骗和挪用;②货币资金的完整性。即检查公

司收到的货币是否已所有人账，防止私设“小金库”等侵占公司收入的违法行为出现;③

货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备;

④货币资金的效益性。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。

2.货币资金内部控制环境。所谓货币资金内部控制环境是对公司货币资金内部控

制的建立和实行有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着公司内部控制

能否实行或实行的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境重要涉及

以下因素。

(1)管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行

公司领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意

识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强

自身约束，同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其的监督。

(2)员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处在互相牵

制和制约之中，假如任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效,比如,

空白支票、印章应分别由不同的人保管，假如保管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉,

将使保管空白支票的出纳有机可乘。由此导致出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。

(3)内部审计。内部审计是公司自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监

督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的

强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

影响货币资金内部控制环境因素还很多，如组织练枫、管理控一甸1玄法'授权租

分派责任的方法等等一。要加强公司内部控制，就必须改善其控制环境。

二、货币资金内部控制设计

1,货币资金完整性控制。货币资金完整性控制的范围涉及各种收入及欠款回收。

具体地说，是单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账

户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日

后人账的收入和支出，查找未人账的货币资金。其控制方法一般有以下几种:

(1)发票、收据控制。发票、收据控制是运用发票、收据编号的连续性，核对收到的

货币资金与发票、收据金额是否一致,以保证收到的货币资金所有人账的一种完整性控

制手段。发票分类很多，例如增值税发票、运送发票，由于这两种发票涉及国家税

收，且有国家税务机关负责监督检查，因此涉及这两种发票的货币资金收入一般较完

整。但目前餐饮服务业等发票及收据管理较混乱，给控制设计增长了难度，如公司违规

开具“大头小尾”、“小头大尾”发票，多给、不给客户餐饮发票，空白收据、发票

到处可买，自制收据,收据不连号或五号，或以白条代替收据等。因此，对于发票、收据

必须加强其印、收、发、存的管理，建账核算。在此基础上，运用这类发票的连续编

号，设计一岗位，负责其存根联与人账的记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发

现其中的错弊。

(2)银行对账单控制。银行对账单控制是运用银行对账清单与公司银行存款日记

账进行核对，以保证银行存款存在性与完整性的一种控制方法。通过编制银行存款余额

调节表，可以发现未达账项,分析其因素，发现其是否存在错弊。(3)物料平衡控制。

物料平衡控制是运用物质不灭定律，复核重要原材料在生产、销售过程中，量上是否平

衡，以保证生产资金完整性的一种控制方法。这种控制方法重要合用于生产、加工行

业……

(4)业务量控制。业务量控制是根据某项业务量的大小，来复核其货币资金完整性

的一种控制方法。比如，旅馆可以按客房记录的业务量，汽车运送可以按台班记录的

业务量，复核其货币资金收入。

(5)往来账核对控制。往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现

挪用、贪污公司货币资金等违法行为,以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还

欠是否真实的一种控制方法。特别应注意对于已作坏账解决的应收账款，了解是否有

收回款项不入账的情况。

2.货币资金安全性控制。货币资金安全性控制的范围涉及：钞票、银行存款、其

他货币资金，由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。

货币资金安全性控制方法一般有以下几种:

（1）账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以

保证公司资产安全的一种常见的控制方法，如编制银行存款余额调节表。账实盘点按

盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点，但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好，不

定期盘点的重要特点就是突击性强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无

刻、无不存在的压力。

（2）库存限额控制。库存限额控制是运用核定公司每日货币资金余额，超过库存限

额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户，从而减少货币资金安全性控制风险的一

种方法。运用此方法还能高度集中货币资金，统筹使用，特别合用于货币资金短缺的公

司。

（3）实物隔离控制。实物隔离控制是采用妥善措施保证除实物保管之外的人员不

得接触实物的控制方法。比如，钞票只能由出纳保管，银行承兑汇票也只能由一人专

管，否则将导致责任不清,不法分子很也许会混水摸鱼，侵占货币资金。同时还应采用选择

合格的保险箱、选择安全的场合等保障措施，以保证货币资金实物安全。

第四章知识点一任务二论坛请点评下面HG股份有限公司钞票支出业务内部

控制制度的利弊。

HG股份有限公司钞票支出业务内部控制制度

该公司各支款业务部门由报销人员填制各种费用支出的原始单据,并签字或盖章，然

后送交个业务部门负责。各业务部门主管根据计划或有关规定对送达的付款原始凭证

进行审批之后签字或盖章，并转送财会部门。

公司没有专设审核人员，由财会主管负责平常审核工作。财会主管根据财务制度的

规定审核各业务部门送交的待报销原始凭证，并签章确认。公司设出纳人员一名，重

要负责根据财会主管审核批准的付款原始凭证付款，并在付款原始凭证上加盖“钞票

付讫”印章;在付款后根据付款原始凭证填制内部转账告知单一式两联（一联留存财会

部门,凭此登记记账凭证;另一联送交业务部门，告知已划款）；根据付款原始凭证和内部

转账告知单及时填制付款记账并签章；在每日终了结出钞票日记账余额，并将库存钞

票实存数额与钞票日记账余额互相核对;对发现的长短款情况及时报告财会负责人。

公司专设负责钞票支出业务的会计人员一名,负责汇总已复核的付款凭证，编制记账

凭证汇总表，之后据以登记钞票总账。

按公司财务制度规定，财会主管每月要对出纳人员所做的库存钞票账实核对工作进

行至少两次定期抽查;每月终了财务主管应将钞票日记账余额与总账余额进行互相核

对，对发现的不一致或出纳人员上报的长短款情况及时进行妥善解决。

同学们你是否可以比较顺利的回答上述问题:HG股份有限公司钞票支出业务内部控

制制度的利？

答：1，该股份有限公司钞票支出业务内部控制制度的优点有：

（1）该公司加强了复核，对钞票支出制度管理严密。

（2）定期抽查库存钞票，符合钞票管理制度规定。

（3）任何款项的支出，都取得了必要的原始凭证。这种做法符合付款制度。

⑷对付款凭证加盖了钞票付款戳记，手续健全。

（5）货币资金的控制程序，遵循支付，申请,审批，复核和办理的流程严密。

（6）岗位分工明确，即专设了出纳，又专设了会计人员，体现了会计岗位不相容的原

则。

2.该股份有限公司钞票支出业务内部控制制度的缺陷有：

（1）没有专设审核人员,而由财务主管负责，导致了会计权限的不清楚。

（2）不用专设钞票的管理人员，应当由出纳进行统一的办理。

（3）钞票管理制度没有明确标明，是定额管理制度还是非定额管理制度。

（4）关于签发支票没有专门的人来进行相应的负责。

（5）库存钞票的清查要有定期的和不定期清查两种，而该公司只有定期清查。

知识点2:存货业务会计制度设计

某民营公司仓库保管员负责登记存货明细账，以便实现对仓库中的存货项目进行永

续记录。该仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明

细账。平常若需要原材料,使用部门可直接填写领料单领取，仓库保管员根据领料单发

出原材料。由于辅助材料用量较少，无需填写领料单而直接领取，剩余辅助材料由领

用部门自行保管而不用告知仓库。仓库保管员偶尔会对存货进行实地盘点。

规定:试分析该公司在存货管理环节存在的也许漏洞。同时请大家思考下建立科学

合理的存货业务会计制度应注意哪些问题？

答：(1)该公司在存货管理环节存在的也许漏洞：

①存货的保管和记账职责未分离。将也许导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改

存货明细账来掩饰舞弊行为，存货也许被高估。②仓库保管员收到存货时不填制入库告

知单，而是以验收单作为记账依据。将也许导致一旦存货数量或质量上发生问题，无

法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。

③领取原材料未进行审批控制。将也许导致原材料的领用失控，导致原材料的浪费

或被贪污以及生产成本的虚增。

④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺少控制。将

也许导致辅助材料的领用失控，导致辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

⑤未实行定期盘点制度。将也许导致存货出现账实不符现象且不能及时发现及计价

不准确。

(2)存货业务会计制度应注意的问题：

①建立永续盘存制，仓库保管人员设立存货台账，按存货的名称分别登记存货收、

发、存的数量;财务部门设立存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数

量、单价和金额。

②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库告知

单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库告知单应事先连续编号，并由交接各

方签字后留存。

③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编

制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。

④对剩余的辅助材料实行退库控制。

⑤实行存货的定期盘存制。

请指出下面ABC公司销售业务的内部控制制度中的优点和存在的问题。

ABC公司销售业务的内部控制制度

销售部门的业务人员在了解客户基本情况后，拟定交易意向，填写客户资料表。该

表交由信用管制部门派驻的信用管制师对客户的经营能力、资信状况进行评价和审

核，并出具授信建议。经销售部门经理核准与客户的交易方式及给予客户的信用额度

后，签订销售协议。销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档。

如是现销客户，当收到客户订货单及缴款时，将客户缴款填写缴款单送交财会部门出

纳员。出纳员在收款后,将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款

确认。如是放账客户，须将已获核准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行

电脑系统的授信额度确认,同时，将客户的订货单的一联及相应的销售协议一份转交营

业管理部门。

营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货告知单送交储运部门（营业管理部

门、储运部门工作由一人领导）。储运部门依据销货告知单标明的品种、数量进行备

货并生成一式四联的送货单送交财会部门。财会部门核对价格、收款金额无误后签字

并在电脑系统确认生成销货清单，据此填制销货发票并予以记账。财会部门将销货发

票及三联送货单送交储运部门。储运部门留存一联，其余两联送货单及销货发票连同

货品送交客户。客户签收后将送货单留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部

门作为销售收入和应收账款依据。

答:一、该公司内部控制制度的可取之处为：

1.该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分工控制。将销售作业中客户甄

选、客户信用调查、接受客户订单、核准付款条件、填制销货告知单、发出商品、开

具发票、收取货款及会计记录等不相容岗位所涉及到的销售人员、信用管制人员、营

管人员、财务人员、储运人员进行了分工。

2.该公司建立和健全了信用管制系统。信用管制系统的建立，保证了销售成果的

有效性，避免了坏账的发生，实现了相应收账款的事前控制。

3.该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控制。电脑系统授信额度的确认，提

高了销售业务的工作效率，保证了营业收入的真实性、合理性、完整有效性，同时也提

高了信息的及时性、准确性、查阅的方便性。该公司采用的这些内控制度有助于各职

能部门之间的互相牵制和监督。可在一定限度上防止贪污舞弊行为的发生，可减少销售

业务中也许出现的低效率和侵吞公司利益的行为。

二、该公司内部控制制度的缺憾之处为：

1.分离制度的执行中还不够彻底，由于销售部门、营业管理部门与储运部门同

属一个领导管理，尚存在作弊的隐患，因此，在相关业务的牵制上还不够严谨。

2.应收账款的管理上还应加强事后管理,应建立询证函制度及时准确与客户对账，

以免给个别业务人员提供可乘之机，保证应收账款的真实、准确和可收回性。

知识点3:长期股权投资

A会计师事务所李某和王某注册会计师接受委派,对甲上市公司（以下简称甲公司）2

023年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。李某和王某注册会计师于

2023年11月1日至7日对甲公司的投资内部控制制度进行了解和测试，并在相关审

计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

①甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责

实行。总经理决定由证券部负责总额1亿元以下的股票买卖。甲公司规定:公司划入营

业部的款项由证券部申请，会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的资金

账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的

会计记录又交会计部解决。李某和王某注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后

发现:证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据

总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部解决证券买卖的会计记录，月

底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

②甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。

在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准

程序。经了解甲公司由财务部负债融资，2023年根据总经理的批示向工商银行借入

了1亿元贷款。

③甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各投资业务部

进行审计，并出具内部审计报告。李某和王某注册会计师获取了2023年度所有的内部

审计报告，经抽查表白，内部审计报告指出了投资业务内控存在的缺陷和改善建议。

规定:根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司投资业务

内部控制在设计与运营方面的缺陷，并提出改善建议。

答：1、由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应

建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。

2、与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，会

使有关的条款未所有在协议载明，也许存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协

议应经会计部或法律部审查。证券部自己解决证券买卖的会计解决，业务的执行与记录

的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记

录，未及时按每一种证券分别设立明细账，具体核算。应建议甲公司由会计部负责对投资

进行核算,及时分品种设立明细账具体核算。

3、就甲公司内部控制建议如下所述：借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公

司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限

和批准程序。由证券部直接支取款项与交易性金融资产（或长期股权投资,下同）的“完

整性”、“存在”、“发生”认定有关。

与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会

计核算、会计部月未汇总与投资的“计价或分摊”、“完整性”的认定有关。

在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的

“存在”、“发生”的认定相关。

知识点4:固定资产

1.A公司于2023年4月购入的一台设备，2023年12月31日账面原值

900万元，累计折旧750万元，已提取减值准备50万元,该设备生产的产品中

有大量的不合格品，准备终止使用。A公司对其全额计提了减值准备，并将计

提的减值准备100万元计入了当期损益。

分析判断A公司计提固定资产减值准备是否对的，并说明理由。

答：A公司对于该设备全额计提减值准备对的。理由:当公司的固定资产由于使用而

产生大量不合格品的，公司应当全额计提减值准备。该设备的固定资产原值900万元，

已提累计折旧750万元，已提取减值准备50万元，在全额计提减值准备情况下,A公司应

补提固定资产减值准备100万元[（900-750-50）-0],计入当期损益。

2.某上市公司2023年报披露（部分）如下：本公司2023年8月26日与招银

金融租赁有限公司签订售后租回协议，将自有307台账面原值为.91元,累计折

旧为51713041.06元的压机以元价格出售给招银金融租赁有限公司，并以售

后回租形式将该等压机设备租回使用，每期租金为9337600元，分12期支付

租金，期限为2023年8月至2023年7月。租赁期限届满，本公司以每台1

00元价格购回压机。根据《公司会计准则第21号一一租赁》，本售后租回交易

认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额44166832.85元予以递延，

并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用调整。（该差额列入其他

非流动资产，期末余额42783089.77元）。

规定:试分析该上市公司在这笔售后租回交易形成的融资租赁的会计解决以及固定

资产计量上也许存在的问题。

答:对于售后租回交易无论是承租人还是出租人，均应按照租赁的分类标准，将售后

租回交易认定为融资租赁或经营租赁。

注意:对于出租人来讲，售后租回交易（无论是融资租赁还是经营租赁的售后租回交

易）同其他租赁业务的会计解决没有什么区别。而对于承租人来讲,由于其既是资产的承

租人同时又是资产的出售者，因此,售后租回交易同其他租赁业务的会计解决有所不

同。

售后租回交易的会计解决应根据其所形成的租赁类型而定，可按融资租赁和经营租

赁分别进行会计解决。

1、售后租回交易形成融资租赁

卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是

售价低于资产账面价值）予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧

费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计

提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。

2、售后租回交易形成经营租赁

售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况解决：

（1）在有确凿证据表白售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价

值的差额应当记入当期损益。

（2）假如售后租回交易不是按照公允价值达成的：

①售价低于公允价值的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来

租赁付款额补偿的,应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产

使用期限内。

②售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内

摊销。

递延收益摊销时，借记或贷记“递延收益一一未实现售后租回损益（融资租赁或经

营租赁）”科目，贷记或借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。

知识点5:无形资产

某省财政监督检查局对A公司进行的会计信息质量检查中，发现如下现象：

①该公司2023年4月外购一项专利技术，入账价值为90万元，仅有使用部门和卖

方签订的协议，而没有相关技术分析与可行性分析文献，也没有管理部门的审批文献及

验收交付单证。

②在检查该公司无形资产摊销时发现2023年12月以前各月无形资产摊销都是18

万元，而12月份却摊销了216万元，比平时月份高出12倍，并且计提了无形资产减值

准备16万元。进一步调查并未发现该项无形资产减值迹象的证据，该公司也未能提

供有关摊销方法变更的审批程序文献。

③在检查该公司无形资产转让业务时，存在向其他公司转让已入账的商标使用权，

该商标权的账面摊余价值为9.2万元,双方协商作价4.3万元,所得收入计入“营业外收

入”。进一步调查的事实是该公司销售部门擅自与长存公司签订商标权出售协议，并

由销售部门工作人员办理的相关的出售手续。该商标对A公司尚有较大的使用价值。

规定:长兴公司在无形资产的购入、管理、处置上存在哪些也许的漏洞？

答:一、公司外购无形资产要符合公司发展规划，考虑经费也许并进行充足论证，严格

审批程序和权限，避免反复、盲目引进。

二、使用无形资产期间,应当运用配比原则该公司未实行。配比原则规定费用必须

与相关收入相联系,并在同一期间内予以确认。据此，无形资产每期摊销额，应力求与其

所带来的超额收益相配比。

三、解决无形资产时，应按收益确认原则。收益确认原则即解决某项无形资产所

收到的补偿价格与它的帐面价值的差额,应计入本期的收益或损失。公司处置无形资产

应由业务主管部门组织公司技术委员会进行论证和技术鉴定，并按照国有资产管理规

定进行评估确认,处置价格不得低于评估值。

公司处置无形资产应符合以下程序：

(-)使用部门根据论证和考察情况提出申请报告；

(二)业务主管部门会同归口管理部门组织技术鉴定;

（三）公司总经理签署意见;

（四）上报公司主管部门、省财政厅审批；

（五）公司根据批复处置无形资产。

知识点6：开发支出业务

1.开发支出的在报表项目中应如何填列？

答:资产负债表中的开发支出根据“研发支出一资本化支出”科目的帐面余额填

列。公司的研发支出科目重要是核算公司研究与开发无形资产过程发生经的支出，为

归集公司的发生的研发支出，公司应在研发支出科目下下设“费用化支出和资本化支

出”两个二级科目进行明细核算，符合资本化条件的研发费用记入“研发支出一资本

化支出”科目,不符合资本化条件的研发支出记入“研发支出一费用化支出”科目，费用

化支出每月月末转入管理费用，资本化支出待研发的费用达成预定的用途形成无形资

产后，将“研发支出一资本化支出”的余额转作无形资产，在未转入无形资产前，“研

发支出一资本化支出”科目的余额在编制资产负债表时填入开发支出。

2.开发支出的内部控制的要点和会计制度设计的要点有哪些？

1.研发活动的职务分离设计

基本内容涉及：

①项目立项决策与项目开发；

②项目开发与项目预算；

③项目开发与项目评估；

④项目开发与项目监控；

⑤项目立项决策与项目预算；

⑥项目评估与项目预算；

⑦项目预算与研发人员管理；

⑧项目监控与研发人员管理。

2.研发活动各环节内部控制具体内容设计

公司研究与开发活动的业务流程通常涉及了立项、研发过程管理、结题验收、研究

成果开发、研究成果保护及研发活动评估等环节，每一环节都存在也许的风险，公司应

制定切实有效的风险控制措施，不断提高研发活动全过程的风险管控效果。

①立项。立项重要涉及立项申请、评审和审批,该环节重要风险是研发计划的战略

匹配性差；研发承担着相应资质不具有;研究项目未经科学论证或论证不充足；评审和

审批流于形式等。重要内部控制措施是完善立项、审批、研发承担者遴选等制度及审

批流程;以公司战略为导向、满足实际需要为前提制定研发计划;按规定权限和程序对研

究项目进行审批；制定科学的开题计划和报告。

②研发过程管理。研发过程是研发核心环节。研发通常分为自主研发、委托研发

和合作研发三种类型，以自主研发为例，该环节重要风险是研发配备不合理;研发过程管

理不善;研发资源配置统筹性差;研发过程反馈机制不健全；科研协议管理不全