2023年会计理论知识概述

5.什么是本期经营收益观？什么是全面收益观？两者的区别是什么？

本期经营收益观:主张本期损益表中所计列的收益仅反映企业管理人员能够控制的业务活动和本期经营管理决策所产生的

各项成果，即企业收益只反映本期的经营活动的收益，而对非常项目的收益则不包括在内。

全面收益观：亦称总括收益观，主张一切营业收入以及费用以及特殊损益以及前期损益调整等所有项目，都应在计算净收

益时予以计列。根据这一观点，本期损益表不仅包括经营收益，也包括非经营收益，既有企业有效经营管理的成果，也有企

业客观经济环境变化影响的结果。

主要区别：两者报告收益的目标不同。本期经营收益观强调反映本期的经营管理成果，并且以它来预测企业的未来收益能

力；全面收益观则因为一个会计期间的收益数额的确定，往往带有暂时的主观判断因素，并且必须为以后年度的企业收益情

况所证实，所以认为应从几个年度，而不是一个年度预测企业的收益能力。

3.什么是会计信息质量特征？会计信息的两大重要质量特征是什么？两者关系如何？

会计信息的两大重要质量特征：相关性和可靠性

两大重要质量特征的关系：

4.会计信息质量的约束条件有哪些？

2）重要性

重要性是指提供的信息要能够影响会计信息使用者的决策。它也是会计信

息的约束条件。判别某项会计事项是否具有重要性，在很大程度上取决于会计

人员的职业判断，从性质方面讲，只要该事项发生就可能对决策有重大影响

时，就属于具有重要性的事项；从数量方面讲，当该事项的发生达到一定数量

则可能对决策产生影响，则被认为是重要的事项。凡政要的事项必须单独提

供。

1.会计理论实质是什么？利特尔顿是如何说明会计理论的本质的？

（1）会计理论的实质：

其实质是要满足会计报表使用者的要求，在一定的社会经济条件下提供真实可靠的会计信息。

反映会计实务的本质和特征，揭示会计信息系统运行发展的规律性，又是由会计的特定概念和方法程序所构成的逻辑体系。

信息传递和经验的总结

解释和评价

预见和实践

（2）利特尔顿对会计理论本质的说明：

利特尔顿对会计思想的发展起到了巨大的推动作用。他的研究领域主要集中于基础性课题，其主要观点有：（1）历史是支

持现时理论和实务的源泉；（2）会计是一门反映时代变化和需要的科学，时代变化是其持久的因素；（3）会计理论和会计

实务是相互联系和不可分割的；（4）收入确定是会计的中心目的，通过成本与收益的配比过程可以将付出的努力和取得的

成果做出恰当的比较。他特别强调要用历史发展的观点来研究会计理论。他同20世纪初的时代主流相一致，认为会计实务

先于会计理论，对经验的理性分析产生逻辑性解释。

2•什么是计量模式?总共有哪些计量模式?会计实务中，模式是哪些？

计量模式是指计量单位和计量属性的组合形式，常见的有历史成本/名义货币单位模式，历史成本/一般购买力单位模式，

现行成本/名义货币单位模式和现行成本/一般购买力单位模式。前两种以财务资本保全概念为基础，后两种以实物资本保全

概念为基础。

1.公认会计原则概念是什么？

公认会计原则是指导会计实务的规范。即特定会计主体的会计人员在对该主体的经济活动进行会计处理时，应当采用公认

会计原则规定的程序和方法，以提高会计信息的可比性。公认会计原则必须得到公认。即必须具有相当权威的支持，一般要

有全国性或国际性的会计职业团体的表决通过，或者由政府有关部门审核后颁布，以保证会计原则在更大范围得到应用。

1.什么是财务会计概念结构，其产生发展过程如何？A

财务会计概念结构：是会计界重视理论研究的产物，是制定会计准则的需要，也是社会环境综合作用的结果。

发展产生的过程：①早在14世纪有关复式记账的论述中卢卡•帕乔利就提出了诸如账户等最简单的一些基本概念。②1907

年，美国出版的斯普拉格的著作《账户的原理》，可以说是世界上第一本可称作会计理论的著作，在这本书中也涉及到会计

的一些基本概念，如账户以及资产负债等，但他们没有对这些基本概念做出具体的阐释。③1929年到1933年的经济危机后

美国著名会计学家佩顿和利特尔顿认为应该提出一个基本的会计理论结构，作为未来制定会计准则的理论依据。@1940年

出版的《公司会计准则概论》一书可以说是会计史上最早明确要求建立由若干基本概念形成的会计理论体系的著作。⑤20

世纪50年代到60年代，美国注册会计师协会对财务会计概念结构的研究有所深入，它所属的会计研究分布着手研究会计假

设与会计准则，并试图以会计假设为起点进行研究。⑥1966年发布的著名报告一《论基本会计理论》，为以后以会计报告目

标为起点建立财务会计概念结构提供了最直接最有效地理论准备。⑦20世纪70年代中后期美国队财务会计概念结果的研究

才比较多且正式起来。⑧1976年12月2日，美国财务会计准则委员会，公布的《关于企业财务会计报表目标的暂行结论》

以及《财务会计和包公案概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念结构研究项目的范围与涵义》三个文件中正式使用

了财务会计概念结构一词。⑨从1978年到2000年该委员会先后发布了第六号概念公告形成了一个完整的概念结构体系。

2.财务会计目标是什么？如何理解会计目标的受托责任与决策有用理论？A

财务会计目标：是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准。

“受托责任观”认为，财务报告的目标就是向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源的

管理和使用的情况，财务报告应主要反映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠性。其理由是在市场经济条件下，股份

公司大量的出现，企业的所有权与经营权分离，受托责任几乎无所不在，作为委托人的所有者十分关注资本的保值与增值，

而通过财务报告上锁反映的资源的管理和使用情况，即可达到到此目的。这种观点在研究方法上以描述为主，因此也被称为

“描述性目标”。多数会计专家和学者认为，在资本市场不是十分发达的情况下，受托责任观较为切合实际，它可以使企业

的会计行为与其经济行为相一致。

“决策有用观”认为，财务报告目标就是向会计信息的使用者，提供对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主

要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息，财务报告应主要反映现时的信息，即更强调信息的相关性。

其理由是在高度发达的资本市场中，所有者（委托人）与经营者（受托人）的委托与受托关系已经变得比较模糊，作为委托

人的所有者更加关注整个则本市场的可能风险和报酬以及所投资企业的可能风险与报酬，这种观点主要采用了规范研究的方

法，因而，也被称为“规范性目标”。多数会计专家和学者认为，这种观点适用于资本市场发育十分成熟，并对整个社会经

济的运行具有全面影响的情况。FASB发布的第1号财务会计概念公告就是按决策有用论的观点区里财务报告目标时，将向

信息使用者提供对其决策有用的信息放在首位。IASC在1989年指出：财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使

用者关于企业财务状况以及经营业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管理当局对交付给它的资源的受托管理责

任或经营责任。使用者之所以评估企业当局的受托管理工作，是为了能够做出相应的经济决策。ASB于1991年指出：财务

报表的目标是提供有关企业的财务状况以及业绩和财务适应能力，以便对一系列广泛的使用者在进行经济决策时有用的信息。

2.会计准则会导致哪些经济后果？A

I）公认会计准则能带来丰厚的利润

2）在财务报表陈列上有一定灵活性

3）由于美国公认会计原则是根据美证券市场的特定情况制定不能要求各国企业都按美国公认的会计原则编制财务报表

6.充分披露原则概念是什么？A

含义：充分披露原则也称全面揭示原则，它要求会计人员在提供会计信息时，必须全面完整地反映的财务状况以及经营业绩

和现金流量等情况，不得有意忽略或隐瞒重要的会计数据。相关性以及重要性与成本效益原则是会计信息是否予以披露的前

提条件。应遵循真实性以及以及完整性以及的原则。

（一）真实性原则

真实性原则是指信息披露义务人所公开的情况不得有任何虚假成分，必须与自身的客规实际相符。

（二）准确性原则

准确性原则是指信息披露义务人公开的信息必须尽可能详尽以及具体以及准确。

（三）完整性原则

完整性原则是指信息披露义务人必须把能够提供给投资者判断价值的情况全部公开。

（四）

及时性原则是指信息披露义务人在依照法律以及以及规章及其他规定要求的时间内以指定的方式披露。

1.理论涵义，特征功能及要素是什么？A

涵义

根据《韦氏新国晞辞典》，理论是一套紧密相连的、假定性的、概念性的

和实用性的、原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般框架。理

论阜一种知识体系.它能说明所研究对象的现象产生和发展，井应深入对象的

本质.探求其内在的规律性C

我国的《辞海》对“理论”的解释是：理论是概念以及原理的体系，是系统化的理性认识。

我国《现代汉语词典》对“理论”的解释是：理论是人们由实践概括出来的关于自然界和社会的知识的有系统的结论。

理论是指人们对自然以及社会现象，按照已知知识或者认知，经由一般化与演绎推理等方法，进行合乎逻辑的推论性总

结。

理论是人们通过实践概括出来的，关于自然和社会知识的科学而又系统的结论。

尽管“理论”这个词有多种不同的解释，但人们通常认为理论是用系统性观点表述某一探究领域的内部联系以及概念以

后吃▽.令时理论是对描述或规定一系列现象的规则和原则的系统表述，它可视为有助于组

织概念、解释现象和顼测行为的框架

理论特征功能：

凡属于科学的理论，必须能完整以及准确地解决两个问题：（1）如何解释实践，即为认识世界；（2）如何进一步做好实

际工作，即改造世界。理论研究的深度，是衡量一门学科成熟与否的标志，首尾一贯的理论，则是评估实务正确与否的指南。

理论要素：

概括“理沦”范畴，必须遵循的要素：①理论必须是科学而且具有结论性的.这种科学和结论性的认识应该是简单明了

并经实践证明是合理的，而且作为结论性的认识应该已被人们普遍接受，并符合该事物及其发展现律。②理论应该是对某一

方面知识的系统概括，即理论所概括的对象不可面面俱到，而是有一定范围，限于某一系统之内。③理论源于实践.反过来

又能指导实践。

2.什么是会计理论？会计理论有何特征？其基本功能有哪些？

理论是对描述或规定一系列现象的规则和原则的系统表述，它可视为有助于组

织概念、施释现象和预测行为的框架。会计理论则是会计学的一个分支，它是

由对来自实务的原则和方法程序的系统表述所组成。

另一位美国著名会计学家亨德里克森在其《会计理论》中.对会计理论也

下了定义：会计理论可以定义为以~套广泛适用的原则作为形式而进行的逻常

推理，它主要用于：（1）作为评价会计实务的一般依据；（2〉指导和发展新的

实务和程序“此外，会计理论还可用来解释现在的会计实务以便更好地理解它

们.、

会计理论主要是指财务会计概念框架，它主要包括会计目标、会计假设、

会计概念和会i十准则，是一个旨在探索会计本质的总体性参考框架C

作为有关会计领域的知识体

系，会计理论既反映会计实务的本质和特征.揭示会计信息系统运行发展的规

律性.又是由会计的特定概念和方法程序所构成的逻辑体系*

(I)确定会计的范围，以便于对会计提出概念，并有可能发展会计的理

论；

(2)建立会计准则来判断评价会计信息：

(3)指明会计实务中行可能改进的一些方面；

(4)为会计册究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展的需要扩展

会计学科的范围时提供一个有用的框架。

总的来说，会计理论服务于三个基本方面，具有三种基本功能：

I)信息传递和经验总结功能

作为会计理论.包含关于现实存在会计实务的信息知识和对该项实务活动

的描述，起信息搜集传播和经验归纳总结的效用。

2)解释和评价功能

为什么现存的会计实务会被采用？为何以及如何产生？实效如何？都可借

助会计理论给予回答。所谓解释是指会计理论为现存的会计实务说明其理由。

这是会计理论指导会计实务作用的具体体现。人们之所以研究会计理论，一个

重要方面就是要对现存的会计实务做出合理的解释，以说明对某项交易之所以

采用这种方法和程序，而不采用其他的方法和程序的理由，解释其原因，从而

为现存会计实务提供理轮依据。

3)预见和实践功能

会计理论不只是解释会计实务在一定时期内如何进行，产生何种作用，而

且还要预见会计实务中将要产生的新现象和新问题，并预测会计实务的发展趋

势和前景。所谓预见是指会计理论能对未来可能发生的新的会计实务进行预测

或指导o对会计人员期里所做之事提供理论依据。在众多尚未制订出会计规范

的领域中.直接根据会计理论来解决会计实务中所遇到的具体问题,

目的(特征)

(1)确定会i卜的范围，以便于对会计提出概念，并有可能发展会计的理

论；

(2)建立会计法则来判断泞价会计信息：

(3)指明会计实务中行可能改进的一些方面；

(4)为会计研究人员寻求扩大会计应用枪围以及由于社会发展的需要扩展

会计学科的范围时提供一个有IU的他架。

6以及现行的主要计量属性有哪些？什么是历史成本？其优缺点是什么？

新准则中明确规定会计计量属性包括历史成本以及重置成本以及可变现净值以及现值和公允价值五种。

所谓历史成本，是指企'也取得或建造某项资产物资时所实际支付的现金及其等价物，也叫实际成本或投入价值。

优点：I)有助于各项资产以及负债确认与计量结果的检查与控制。

2)促使会计核算与会计信息的真实可靠。

3)各期的会计信息能保持一致和可比。

4)计量属性具有客观以及可验证以及易取得以及简单等优点。

局限性：1)历史成本一旦入账就不再变动，但随着时间的推移，资产对企业的“价值”可能发生变化，因而，时间一长，

历史成本就不一定代表资产的真实价值。

2)不同时期取得的相同资产，其历史成本并不相同，将它们加在一起作为财务报表上资产的合计数，使会计信息

使用者难以理解。

3)在计算利润时，收入是不久前的货币价值，而成本是历史成本，两者不能合理配比。

概念：计量属性A计量属性是指被计量对象的特征或外在表现形式，即被计量对象予以数量化得特征或方向。

1.叙述资产概念产生发展的演变，其本质特征如何理解？A

长期以来，许多会计学家和会计专业机构始终不乏对资产概念的研究，提出了许多不同的观点：

1）未来劳务观点

主张这种观点的是John.B.Conningl929年他在《会计经济学》中将资产解释为：“资产指任何货币形态的未来劳务

或任何可转换为货币的未来劳务（对那些由合同而产生的未来劳务要扣除合同双方都未履行的部分），这种劳务只

有对某人或某批人有用时才是资产。”

这是最早对资产做明确定义的，也是对资产早期的一种认识，认为资产是劳务。

2）借余观点

认为：凡根据会计准则正确地结转下期的借方余额或理所当然的应该结转的借方余额（应该认为是负债项目的那

些偶尔出现的借方余额例外）都是资产，因为他们反映了已取得的财产权或财产价值，或代表为取得财产权或有

益于未来所发生的费用支出。

3）成本观点

这种观点是出于关心收益的确定，将资产的性质强调为未耗用的成本或应结转至未来期间的数额。

4）经济资源观点

这种观点在认为资产是经济资源的同时，又限定必须是能以货币计量。

5）经济利益观点

资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的。

本质特征

（1）它蕴蓄着可能的未来利益，即它单独或和企业的其他要素结合起来而具有的一种能力，这种能力将来能直接或间接

地产生净现金流量，反言之，当潜在的效益为零或负的时候.就不应将其视作为资产。

（2）特定的个体能借助它获得利益，即未来的利益必须归属于特定的个体或企业以及应具有排他性。只要一项资产按照

符合法律的程序进入企业，它便是企业的资产。这是确认资产的法律特征。这里控制权是指企业对特定资产的支配使用。企

业控制的资产不一定全部归其所有。

（3）便特定个体有权取得或控制上述利益的交易或其他事项业已发生。即与资产有关的，导致资产形成的经济业务已经

发生。因此，具体的，明确的相关交易活动的存在，是现代实务中确认资产的最为重要的依据。

2.存货的期末计价主要方法有哪些？不同计价方法选择在通货膨胀情况下对企业有什么影响？A

a）个别鉴别法。亦称个别计价法。是每件存货均在存货卡片上注册进货成本，销售后直接与收入相配比，计算出其

毛利率。

b）平均成本法。是通过计算存货的平均成本来作为存货成本分配的价格。其具体方法包括：全月一次加权平均法和

移动加权平均法。

c）先进先出法。即假设先购进的存货先售出或先领用，而库存货是最近或最后购进的存货。

d）后进先出法。即假设最后入库的存货最先售出或领用。而库存的存货是最先入库的存货。

3.一般购买力单位（generalpurchasingpowerunit）A

一般购买力单位是指以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位。

货币购买力变动采用一般物价指数来衡量，一般物价指数是指在某一时日的一组商品和服务的平均价格水平相对另一特

定时日的同类型商品和服务的平均价格水平的比率或对比关系。

利用基年或当年的一般物价指数对不同年份的一般物价指数加以换算，即:

当年一般物价指数

（该公式代表，把基年的一般物价指数换算为当年一般物

基年一般物价指数价指数的基础或系数，从而得出相对可比的计量单位。）

设某企业于2001年12月以$1000购入一台机器，在2002年12月以$1600购入另一台机器。假定2001年的一般物价

指数为105,2002年的一般物价指数为115.5,为使两年的数字可比，必须以某一年的一般物价指数进行换算。

1以及如果以2001年为基年，则这两年购入机器的总成本应为：

105

$1000+51600X165=$2454.50

2以及如果以2002年为基年，则这两年的购入机器的总成本应换算为：

S1000X115.5+$1600=$270()

105

1.或有负债是如何定义的？主要有哪些？

或有负债:是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交

易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不确定.

未决诉讼或未决仲裁债务担保产品质量保证亏损合同重组义务

1.区分三种不同的资本保全观？A

(一)财务资本保全，亦称名义资本保全以及货币资本保全。即以名义资本的保持为基础来确定企业收益。当企业在一

个特定会计期间的名义收入超过其发生的成本费用以及达到了资本保持的口标时，其超过额就可确认为企业在该期间的收益。

这一概念不考虑货币价值的变动，或认为货币价值的变动微不足道，可忽略不计。

(­)不变购买力资本保全，亦称一般购买力资本保全，是指在不改变会计计量标准但改变会计计量单位的前提下确定

收益，即企业