石油化工企业税收风险特征表

石油化工企业税收风险特征表税种序号税收风险领域具体税收风险描述风险识别和检查方法涉及的会计科目税收政策依据企业所得税1收入检查收入的真实性、完整性（可结合增值税检查一并进行）确定收入的完整性，重点是各种主营收入、其他业务收入、营业外收入（包括各种形式的财政返还在内）、投资收益等是否全部按规定入帐（可结合流转税检查一并进行），特别是视同销售收入。有无故意压低售价转移收入的行为；有无将已实现的收入长期挂往来帐或干脆置于帐外而不确认收入的情况；“主营业务收入”、“其他业务收入”、”营业外收入“《中华人民共和国企业所得税法》第六条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十四条；《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号）企业所得税2成本费用——低值易耗品摊销将符合固定资产确认条件的资产作为低值易耗品进行了摊销；乱用摊销方法人为操作摊销额。检查企业购入资产取得的发票，判断是否应计入“固定资产”科目，查看费用明细数额较大的项目；检查企业低值易耗品明细账，及低值易耗品摊销计算资料。“累计摊销”《中华人民共和国企业所得税法》第八条、第十一条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条、二十八条、二十九条、五十七条企业所得税3成本费用——固定资产折旧检查企业计算折旧的固定资产是否属于税法规定的范围，检查企业固定资产计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定。检查企业固定资产明细账、固定资产卡片，审核固定资产入账价值是否包括投入、购入、融资租赁固定资产的有关费用，核实企业固定资产计税基础是否与税法要求一致；检查计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定；审核固定资产改建和修理等后续支出是否符合税法规定界定其性质并进行处理。“固定资产”“累计折旧”《中华人民共和国企业所得税法》第十一条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条、五十八条、五十九条、六十条。企业所得税4成本费用——房屋装修费、修理费企业将发生的固定资产改建支出、大修理支出一次性计入成本费用项目，没有按支出的受益期限进行分期摊销检查修理费明细账，通过审核合同、发票、支出金额及占固定资产比例、费用发生时间及入账时间等内容，对改建指出、大修理支出、日常修理支出分别进行审核，查实企业发生的属于固定资产改建指出和大修理支出的修理费是否一次性计入成本项目。“管理费用”《中华人民共和国企业所得税法》第十三条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十八条、六十九条、七十条；《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告[2011]34号）企业所得税5成本费用——租赁费企业将发生的租赁费用一次性进行扣除检查租赁费明细账，通过审核合同、发票、支出金额核查企业是否正确区分经营租赁和融资租赁，经营租赁符合独立纳税人交易原则的租赁费可根据受益期间，均匀扣除；融资租赁按照构成融资租入固定资产价值的部分提取折旧费用，分期扣除。“管理费用”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条企业所得税6成本费用——业务招待费、广告费、业务宣传费1、将固定资产在费用里一次性列支；2、超过规定标准列支业务招待费，不作纳税调整；3、超过规定标准列支广告费不作纳税调整；4、超过规定标准列支业务宣传费不作纳税调整；5、业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证不作纳税调整。检查业务招待费、广告费、业务宣传费等明细账，审核费用科目的累计发生额，抽查原始凭证，查看凭证是否合法真实，对实际发生费用数额明显异常的项目进行重点核查：1、超过规定标准列支业务招待费，是否作纳税调整；2、超过规定标准列支广告费，是否作纳税调整；3、超过规定标准列支业务宣传费，是否作纳税调整；4、有无业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证，未作纳税调整。“管理费用”《中华人民共和国企业所得税法》第八条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十条、四十三条、四十四条企业所得税7成本费用——工资薪金企业多列职工人数，多列工资薪金总额，工资薪金多提取未实际发放等情况到人力资源管理部门核实职工人数，重点核实临时工、返聘人员和劳务工的工资薪金；索取企业工资、奖金管理制度、各种补贴的发放形式，对业务及管理费相关科目进行核查，并了解非相关科目中是否存在列支工资薪金性支出。对“应付职工薪酬”科目进行核查，看是否每月发生额正常，贷方是否长期挂有余额。“应付职工薪酬”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条；《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函【2009】3号）企业所得税8成本费用——职工福利费、工会经费、职工教育经费企业职工福利费、工会经费、职工教育经费超限额扣除，计入成本的费用未实际发生，未取得工会组织开具的《工会经费专用收据》检查“应付职工薪酬”下职工福利费、工会经费、职工教育经费等明细，检查企业计入成本费用的职工福利费是否超过税法规定的额度，是否将不应在职工福利费中列支的项目进行列支，企业发生的福利费取得的发票是否合规，职工福利费扣除限额不得超过职工工资总额的14%；检查企业计入成本费用的工会经费是否拨缴，是否取得工会组织开具的《工会经费专用收据》，拨缴的工会经费不得超过工资总额的2%；检查企业计入成本费用的职工教育经费是否已经发生，检查企业职工教育经费不得超过工资总额的2.5%。“应付职工薪酬”根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条、四十一条、四十二条；《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函【2009】3号）；《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）企业所得税9成本费用-各项保险、补充保险、住房公积金企业可能存在超规定比例计提各项保险及补充保险，提取的补充养老保险、补充医疗保修未按规定进行管理；工资薪酬总额按12%计提的住房公积金列支过高核查“管理费用”“应付职工薪酬”等科目，审查企业支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、特殊工种人身安全保险费以及住房公积金是否符合规定的范围、标准和缴存渠道，是否在成本、费用中列支为职工办理的国务院财政、税务主管部门规定以外的各种商业保险费用。同时，核对职工基本养老保险、基本医疗保险等基本社会保险缴存比例、标准、金额，是否有扩大成本的问题，核实商业保险是否列支。“管理费用”“应付职工薪酬”《中华人民共和国企业所得税法》第八条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条、三十六条；《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）企业所得税10对外捐赠企业发生的公益性捐赠支出超过税法规定比例审核捐赠计算的基数、比例是否正确；有无直接捐赠给受赠人并进行税前扣除的。“营业外支出”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十三条企业所得税11罚款及滞纳金银行因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金和被没收财物的损失在税前扣除重点核查“营业外支出”科目，查看是否有因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金和被没收财物的损失在税前扣除的情况。“营业外支出”中华人民共和国企业所得税法》第十条企业所得税12成本费用——无形资产摊销无形资产的确定和摊销年限是否准确。审核无形资产的证明材料、性质、构成内容、计价依据，确定无形资产的存在性；无形资产各项目的摊销是否符合规定，是否与上期一致，摊销额的税务处理是否准确；对土地使用权，审核企业《国有土地使用证》注明的土地使用年限，看企业是否按对规定的年限进行摊销扣除，其他无形资产摊销年限是否符合税法规定。“无形资产”“累计摊销”《中华人民共和国企业所得税法》第十二条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十五条、六十六条、六十七条企业所得税13损失部分税前列支的财产损失是否符合规定，是否按照相关规定向主管税务机关进行损失申报。检查中，应注意审查其财产损失的真实性。核实企业财产损失申报是否及时，有无认为调节的情况；申报扣除财产损失是否有确凿证据；申报扣除财产损失资料是否齐全、有效；申报扣除财产损失又获得价值恢复或补偿，是否在实际取得补偿年度计入应纳税所得额。“营业外支出”《中华人民共和国企业所得税法》第八条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条；《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税【2009】57号）；关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号）企业所得税14营业收入—代理收入少做代理收入代理合同主营业务收入《中华人民共和国企业所得税法》第六条企业所得税15成本费用—营业费用是否存在虚列费用等手段减少利润核查原始凭证是否符合税法要求管理费用《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条企业所得税16企业所得税--工资薪金职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费不属于工资薪金范围。重点核查工资薪金科目，看是否有应列入职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费列支工资薪金科目中。工资薪金科目《中华人民共和国企业所得税法》企业所得税17企业所得税-成本费用-广告费企业在计算企业所得税应纳税所得额时，税前扣除在不超过当年销售收入（营业）15%的部分允许扣除，超过的部分，不予扣除。检查“销售费用”科目，是否按比例进入费用。销售费用根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第44条之规定。企业所得税18企业所得税-收入-免税收入查核企业已作为免征企业所得税的国债利息收入，是否符合税法规定的免税收入条件，有无将非免税债券利息收入混入。检查“投资收益”科目是否有不符合税法的规定。投资收益《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第（一）项及其实施条例第八十二条企业所得税19企业所得税-成本费用-利息支出查核企业已税前扣除的向与企业非关联关系的内部职工或其他人员借款的利息支出，是否在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，或不同时符合税法规定的条件，不得税前扣除未调增应纳税所得额。检查“财务费用”科目是否有不符合税法的规定。财务费用国税函〔2009〕777号《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》企业所得税20固定资产按照对固定资产的解释，纳税人将所用使用时间超过12个月的非货币性资产纳入固定资产管理，加大了管理难度。按照经营常规，核对纳税人金额较大，直接摊入制造费用和管理费用经济业务制造费用、管理费用《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条企业所得税21公益型捐赠未取得合法、适当的凭据是否提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益型捐赠票据营业外支出财税[2010]45号企业所得税22核查应付职工薪酬-应付福利费企业在计算企业所得税时，购进商品无偿赠送他人列支应付福利费税前扣除。核查纳税人是否存在虚列期间费用、扩大税前扣除范围等问题。应付职工薪酬-应付福利费《中华人民共和国企业所得税法》第十条第八款，《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条企业所得税23视同销售—职工福利用燃油职工用燃油费未按视同销售计收入，直接计管理费用区分职工福利用油料和企业办公用油料职工福利费、管理费用《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条企业所得税24租赁费经营租入发生的租赁费一次计入费用，未分期摊销检查租赁费及租赁期限、摊销情况长期待摊费《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条企业所得税25固定资产损失、原材料损失企业财产损失是否按相关规定进行报批或备案重点检查企业列支费用中是否存在固定资产损失、原材料损失等，列支是否机关经税务机关进行报批或备案固定资产明细账、原材料、主营业务成本《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011第25号)企业所得税26成本费用企业在计算企业所得税时，存在取得不符合规定的发票在税前列支、取得固定资产作为费用在税前列支等违反法律、行政法规的情况案头分析、实地检查1、国税发[2000]84号《企业所得税税前扣除办法》第三十一条2、《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条、二十一条。3、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条。4、《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发[2008]88号）增值税27主营业务收入（向关联企业销售）是否存在关联企业售价低于市场售价的情况实地查看“主营业务收入-关联企业”科目，核查向关联企业销售的具体情况主营业务收入【中华人民共和国增值税暂行条例】第七条增值税28进项税额无购进油品取得并滞留增值税专用发票，不认证不抵扣，所购货物不计库存。重点审查取得增值税专用发票认证、入帐和申报抵扣时限是否符合规定；“应交税费——应交增值税（进项税额）”《关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发〔2006〕156号)增值税购进的油品与增值税专用发票上注明的货物名称、数量与金额不一致。审查取得的增值税专用发票项目填开是否完整齐全，注明的货物名称、数量与金额是否一致。“应交税费——应交增值税（进项税额）”《关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发〔2006〕156号)增值税29油库（罐）库存为他人代存油品。库存商品明细账与库存实地盘点对比“库存商品”增值税30油品发生非正常损失未按规定转出进项税额检查企业油品保管、运输等经营过程中产生损耗是否按照税法相关规定进行进项税金转出以及所得税前扣除损失报批处理。“库存商品”；“应交税费——应交增值税（进项税转出）”、“营业外支出”中华人民共和国国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条增值税31加油站基建支出是否超范围抵扣进项税额。重点关注企业采购材料形成构筑物等税法规定不予抵扣进项税金的行为是否按照税法规定进行处理。“应交税费——应交增值税（进项税转出）”、“在建工程”中华人民共和国国务院令第539号《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条增值税32取得虚开、代开增值税专用发票。检查企业取得的增值税专用发票，异常发票与防伪税控系统进行比对核实。“应交税费——应交增值税（进项税额）”中华人民共和国国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条；国税发〔2006〕156号《关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发〔2006〕156号)增值税33销项税额虚开、代开增值税专用发票和普通发票。（一）检查成品油专用发票开具情况。重点掌握专用发票开具额占总销售额的比例。（二）检查加油站成品油日销售表，核对发票开具情况，是否隔日开票或集中开票情况，通常情况下购油者均在当时索要发票，补开发票或将几次购油集中开票，可能存在虚开发票问题。（三）检查品种油销售记录，检查有无篡改品种开票情况。确定汽柴油实际销售情况，检查发票开具情况，如开票情况与实际销售情况不符，可能存在虚开发票问题。（四）检查企业销售成品油资金结算情况，核对资金支付方、货物提取方、发票取得方是否一致。（五）检查有无大宗、异地（跨市）开票现象。如果存在需对购油单位的结算方式、运输方式作进一步深入调查。（六）抽取企业开具和接受增值税专用发票的电子信息进行筛选分析，对异地、大额的成品油交易对象进行锁定，检查购销合同、出入库记录、货款支付凭证等原始资料。对于货款支付存在异常的，如大额现金支付、多张个人银行卡现金支付、付款人与专用发票填列购货方名称不符、资金存在回流等情况，可考虑存在加油小票换开专用发票环节异常操作，应进行深入检查，询问业务经办人、货款经手人等具体工作人员，理清交易实际情况。如有必要，可突击延伸至购货企业，排查成品油销售企业是否存在虚开增值税专用发票的行为。“主营业务收入”、其他业务收入”、“应收账款”、“其他应收款”、“其他应付款”、“预付账款”、“预收账款”“应交税费——应交增值税（销项税额）”中华人民共和国国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条；国税发〔2006〕156号《关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发〔2006〕156号)；《关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发[2008]80号）增值税34未按规定安装、使用税控加油机。实地检查税控加油机安装使用情况增值税25账外销售经营，不计、少计收入。核实库存商品明细账，落实销售开票时间、数量、金额、取向等，结合“主营业务收入”明细账”和“其他业务收入”明细账，审核是否有帐外销售经营，不计、少计收入的情况。“主营业务收入”、其他业务收入”、“应收账款”、“其他应收款”、“其他应付款”、“预付账款”、“预收账款”“应交税费——应交增值税（销项税额）”中华人民共和国国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条、第十九条；财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条、三十八条增值税36销售促销品未计提销项税额检查企业加油站销售的日用品库存及销售明细情况“主营业务收入”、其他业务收入”、“应收账款”、“其他应收款”、“其他应付款”、“预付账款”、“预收账款”“应交税费——应交增值税（销项税额）”中华人民共和国国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条；财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条增值税37收取的价外费用未按规定计提销项税额。核实库存商品明细账，落实销售开票时间、数量、金额、取向等，结合“主营业务收入明细账”和“其他业务收入”明细账，审核是否有帐外销售经营，不计、少计收入的情况。“主营业务收入”、其他业务收入”、“应收账款”、“其他应收款”、“其他应付款”、“预付账款”、“预收账款”“应交税费——应交增值税（销项税额）”中华人民共和国国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条；财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条增值税38销货退回、销售折扣与折让未按规定开具红字发票。调取企业销货退回、销售折扣与折让行为增值税管理手续，查看是否按照规定开具红字发票。“主营业务收入”、其他业务收入”、“应收账款”、“其他应收款”、“其他应付款”、“预付账款”、“预收账款”“应交税费——应交增值税（销项税额）”财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十一条、《关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发〔2006〕156号)增值税39以物易物、以物抵债未计提销项税额。核实库存商品明细账，落实销售开票时间、数量、金额、取向等，结合“主营业务收入明细账”和“其他业务收入”明细账，审核企业是否有以物易物、以物抵债未计提销项税额。“主营业务收入”、其他业务收入”、“应收账款”、“其他应收款”、“其他应付款”、“预付账款”、“预收账款”“应交税费——应交增值税（销项税额）”财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三条增值税40发生的视同销售行为未计提销项税额。核实库存商品明细账，落实销售开票时间、数量、金额、取向等，结合“主营业务收入明细账”和“其他业务收入”等明细账，审核企业是否发生申通销售行为，未计提销项税额“主营业务收入”、其他业务收入”、“应收账款”、“其他应收款”、“其他应付款”、“预付账款”、“预收账款”“应交税费——应交增值税（销项税额）”财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条增值税41库存商品油品库存与帐面是否一致，出现差额是否按规定处理，检查企业库存情况“库存商品”增值税42增值税-销项税额-计税依据是否准确纳税人计算销项税时是否严格执行《成品油零售加油站增值税征收管理办法》重点检查纳税人销项税额科目与销售收入科目的匹配情况销售收入、应交税金-应交增值税（销项税额）《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令第2号）《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则（财政部国家税务总局第50号令）增值税43增值税-进项税额-进项税额计算是否准确纳税人计算进项税时是否严格执行《成品油零售加油站增值税征收管理办法》重点检查纳税人进项税发票取得情况应交税金-应交增值税（进项税额）成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令第2号）《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则（财政部国家税务总局第50号令）增值税44发票是否存在发票添开与实际金额不符、使用不规范;销售商品、提供服务收取款项时，收款方未向付款方开具发票。实地检查增值税实施细则增值税45营业外收入—价外费用价外费用是否并入销售额重点核查营业外收入中的价外费用是否并入销售额营业外收入《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则增值税46增值税-应交税费-进项税额-进项税额转出购进货物或者应税劳务用于非应税项目、集体福利或者个人消费未转出进项税额。检查已抵扣的