财务与会计课件

第一章绪论电子商务概念和发展介绍电子商务对会计和财务的影响电子商务概念电子商务有广义和狭义之分。狭义的电子商务也称作电子交易(e一commerce），主要是指利用Web提供的通信手段在网上进行的交易。而广义的电子商务包括电子交易在内的利用Web进行的全部商业活动，如市场分析、客户联系、物资调配等等，亦称作电子商业(e-business。这些商务活动可以发生于公司内部、公司之间及公司与客户之间。从不同角度审视电子商务从通讯角度看，电子商务是在Internet上传递信息、产品／服务或进行支付；从服务的角度看，电子商务是一个工具，它能满足企业、消费者、管理者的愿望——在提高产品质量和加快产品用＆务交付的速度的同时降低服务的成本；从在线的角度看，电子商务提供了通过Internet的销售信息、产品、服务；从企业经营的微观角度看，电子商务是通过Internet支持企业的交易活动，即产品或服务的买卖；从企业经营的宏观角度看，电子商务是基于Internet，支持企业经营的产、供、销、人事、财务等全部活动的自动化。IBM公司对电子商务的定义电子商务是在Internet的广阔联系与传统信息技术系统的丰富资源相互结合的背景下，应运而生的一种在互联网上展开的相互关联的动态商务活动，电子商务有广义和狭义之分。电子商务的产生和发展InternetUsersinAsia

EstimatesinMillions012345678910199719981999200020012002AustraliaNewZealandKoreaPRChinaHongKongTaiwanSingaporeMalaysiaIndonesiaPhilippinesThailandVietnamIndia“PhysicalWorld”CreditCardPaymentSystem

CheckforValidAccountandAvailableCreditConsumerMerchantMerchantAcquirerCreditCardIssuerAuthorizationRequestFinancialNetworkResponseInternetPayment:TheFoundationofInternetCommerce

MerchantConsumerPaymentFinancialInstitutionTheInternetBrowserCreditCardPurchaseCardE-CashE-CheckInternetStorefrontInternetGatewayFinancialHostExistingFinancialNetworkvWALLETvPOSvGATESETCiO-jointeffortsofVISAandMastercardtodrveSETpaymentConsumerInternetExplorerNetscapeNavigatorvWALLETPaymentControlSecureDataVeriFonevPOSWeb

ServerStorefront/

CatalogOrderingReceipt

MgmtPaymentTransaction

MgmtInternetStorefrontMerchantBankvGATE

Internet

GatewayFirewallEnd-to-EndInternetCommerceSolutionCertificateAuthority-

TrustedThirdPartyCertificationAuthorityUserAA

ApplyforCertificateCAshouldbetrustedbyeverybodyRegistrationAuthority

ApprovesCertificateIssuance

GeneratesCertificateSigntheCertifcateEXAMPLEofe-services

-Afair,dynamicmatchingsystem

SchoolsStudentsComputingParadigmsTime19601970198019902000PenetrationBatchComputing&TimesharingDistributedComputingNetworkedPersonalComputingCooperativeComputingMainframesMinisMicrosClients&ServersUtilityComputingAppliances&UtilitiesInternet&WWWTheBasicEconomicModelGovernmentsTransportationBanksManufacturersWholesalersRetailersConsumersIntermediariesMarketChainsCommunicationsB2Bvs.B2CE-CommerceConsumersGovernmentsTransportationBanksManufacturersWholesalersRetailersIntermediariesMarketChainsB2CE-CommerceB2BE-CommerceCommunicationsVariousViewsofB2BECB2BECissellingandbuyingbetweenbusinessesontheInternetB2BECistolinkthebusinessintranetsviaextranetsB2BECisInternetEDIB2BECistheautomationofsupplychainsE-CommerceBetweenBusiness

(NITAReport)Coordinationbetweenthepurchasingoperationsofacompanyanditssuppliers;Thelogisticsplannersinacompanyandthetransportationcompanies;Thesalesorganizationsandthewholesalersorretailersthatsellitsproducts;Thecustomerserviceoperationsandthecompany’sfinalcustomersE-CommerceAdvantagesReducedinventory/therightproductinstockLowercycletimesMoreefficientandeffectivecustomerserviceLowersalesandmarketingcostsNewsalesopportunities电子商务与企业B2BE-CommerceCases(NITAReport)CiscoSystemsKeyfunctionsontheInternet70%Techsupport;40%Ordering;90%SoftwareupdatesYearlysavingsusingnetworkedbusinessTechsupport($125M);Humanresources($8M);Softwaredistribution($180M);Marketingmaterials($50M)B2BE-CommerceCases(NITAReport)DellComputerCorporationOnlinesalesandtrafficin4Qof1997$3M+/day120Ktechsupportqueries/wk400,000visitors/wk17%salesoutsideUSB2BE-CommerceCases(NITAReport)DellComputerCorporationBenefitsoftheInternetAdditionalrevenuefromnewcustomersLowersales/MarketingcostsLowerservice/supportcostsEnhancedcustomerrelationshipsB2BE-CommerceCases(NITAReport)BoeingSparepartsbusiness11/1996,BoeingstarteditsPARTpageOver50%ofitscustomersuseitforpartsordersTechnicaldrawings/supportBoeingOnLineDatadistributesengineeringdrawings,manuals,catalogs,andothertechinfoto7,500usersacrossitsairplanecustomersB2BE-CommerceCases(NITAReport)BoeingBenefitstoBoeing’scustomers(AEuropeanairlineforinstance)Increasedproductivity(4%boostinmaintenance)Reducedcosts(reduce5-10%repairdelays)Increasedrevenue($3Mrevenueincreasedueto1-2days/yearmoreflyingtimeperairplane)B2BE-CommerceCases(NITAReport)FederalExpress’NetworkingSystemsDelivers2.5mpacksdailyto211countriesFedExPowerShipinmid1980s(linktoFedEx)FedExShipin1995(PCModemlinktoFedEx)FedExInterNetShipinJuly1996(Internetlink)FedExCOSMOS(FedEx’snetworksystem)B2BE-CommerceCases(NITAReport)FederalExpressOnlineServicesCOSMOSallowscustomerstotrackFedExshipmentsinrealtimedirectFedExshipmentThirdpartyshipmentthroughFedExFedExoperateslogisticsofitscustomersNationalSemiconductoroutsourceditsorderprocessingmanagementtoFedExHandlescustomerservicesforsomemanufacturersB2BE-CommerceCases(NITAReport)BenefitstoFederalExpressInternethasincreasedFedEx’sbusinessHelpingreachingouttomoreindividualcustomersMorecompaniessellonlineandneedfastdeliveryEstimatedsavingof20,000employeesLoweroperatingcostsduetoonlinetrackingBettercustomerservicethroughrealtimeinformationserviceB2BE-CommerceCases(NITAReport)GeneralElectric’sProcurementProblemMaterialcostsincreased16%from1982to1992GEproductpricesremainedflatandthentodeclineGEbegantoimproveitspurchasingcostsandfounditsprocurementprocessveryinefficientInvolvedtoomanytransactionsDidnotleverageGE’soverallvolumetogetbestpricemorethan1/4(1.25millioninvoices)requiredreworkduetomismatchinorder,receipt,andinvoiceB2BE-CommerceCases(NITAReport)ReengineerProjectinGELightFactoriesEachrequisitiontook>7daysRequestblueprintsfromstorage;retrievethemfromthevault;transportandduplicateblueprints;attachtorequisitionform;mailouttosuppliersIn1996,developedanonlineprocurementsystemTPNPostFactoriessendrequisitionstosourcingdepartmentelectronically;sourcingdept.sendoffbidstosuppliersviaInternetB2BE-CommerceCases(NITAReport)BenefitstoGeneralElectric60%procurementstaffarere-deployedSourcingdept.has6-8additionaldaystoconcentrateonstrategicactivities30%reductioninprocurementlaborcosts5-20%reductioninmaterialcostsduetoaccesstomoresuppliersReducedthe18-23daysofcycletimeto9-11daysAutomaticreconciliationofordersandinvoicesBettersharingofinformationonsuppliersB2BE-CommerceCases(NITAReport)Whatcanwelearnfromthesecases?ConvincedthebenefitsofB2BEC?WhattypesofB2BECapplications?Anysimilaritiesamongthesecompanies?Anydifferencesamongthesecases?HowdoyoudefineordescribeB2BEC?HowtoidentifyfutureB2BECopportunities?电子商务对会计和财务的影响电子商务对会计概念的影响什么是大企业，什么是小企业，在美国在线（AOL）兼并时代华纳之后这个问题已变得令人困惑，为什么美国在线年营业收入只有48亿美圆，却能一举并购年营业收入达268亿美圆的时代华纳？电子商务对会计概念的影响价值和财富的定义也发生了根本的变化，例如雅虎这样一个公司，本身并没有多少可称道的资产，而其市值是它年营业收入的200倍，远远超过一些老牌的实力派产业公司。再看亚马逊图书公司经营数年一直亏损，而股价却一路攀升，传统的会计原则又该如何解释这一现象？电子商务对会计概念的影响在电子商务环境中，许多新问题被一一列出：如何确定未来价值？网络公司在经营什么？销售什么？主营业务收入是多少？种种问题引导了对会计概念的重新思考。电子商务对财务的影响网络公司的经营方式和交易方式与传统公司有着许多的不同点。例如交易手段依赖电子货币网络和金融服务从而达到完全的非货币化；对交易者的诚信度和交易安全实现的控制提出了挑战。电子商务的发展使得交易越来越全球化，随之而来的是许多根本的财务问题受到冲击，例如，商品的递达和所有权的转移由于交易地域的扩大而变得复杂，网络收入该如何确认，又该如何计算收入实现的时点，传统的税收计算方法受到挑战，权责发生制原则是否仍然适用。电子商务对财务的影响传统的企业往往需要依赖大的营业面积、展示场所、多层次的流通环节以及大量的存货等，在电子商务的运作下，企业便不再需要依赖这一切，因而相应的折旧费用、人工费用、流动资金和管理费用将大大降低，与此同时，电子系统的维护费用以及新技术的研究开发费用等将大幅提升。而传统的财务分析比率，如周转率、流动比等已不再适用于电子商务运作下的企业。电子商务对财务的影响电子商务的出现，使得客户和顾客对商品的选择越来越多样，越来越便捷，商家利用地域的垄断或商品的垄断获得巨额利润的时代已一去不复返，不同商家、不同地域的同类商品的价格和利润趋于平均，这将极大地改变现有的商业模式。现在市场存在的出厂价、批发价、零售价在未来市场里将会面临调整，与其相关的利润率、利差等财务概念都面临更新。电子商务对财务的影响在传统的财务概念，资本是一项非常重要的概念，利润的获得主要是通过对资本的有效利用，因此，资本利润率、总资产利润率是极其重要的指标。在电子商务环境下，利润的获取将更多地依赖技术的先进性、对信息的占有及服务，而不是依赖资本，衡量利润多少的标准将需要相应的调整。电子商务对企业价值评估方法的影响对于企业价值评估，国际上常用的方法主要有折现现金流法和市场比较法，而国内对整体企业的评估最普遍采用的方法是重置成本法。传统的评估方法都以公司的利润支持为基点，评估结果反映公司的内在价值。电子商务对企业价值评估方法的影响评估网络股投资价值尚没有形成成熟的方法和体系网络公司定价的关键是其预期价值的大小如何反映网络公司的高成长性和预期价值？网络公司的评价指标点击率现金收入品牌忠诚度访问人数注册用户数市场占有率网络股价值评估的难度以亚马逊为例1998年的盈利为赤字年涨幅竟达3099.7％网络股价值评估的难度对网络股在股市上出人意料的表现，华尔街的证券分析师们采取各种办法对传统的股票估值模型进行修正，试图对网络股份的市场表现作出解释，然而修正后的模型尽管很多，但都并不是非常的有效。有时，不同的人对同一只股票甚至会作出截然不同的估值。网络股价值评估的难度例如，1998年12月中旬，两名美国华尔街最有名的证券分析师——CIBCOpenheimer公司的加亨利·伯罗杰和美林公司的加里森·科恩（JonathanCohen）就对同一只股票——亚马逊作出了截然不同的估值。当时，亚马逊的股价为16O美元／股，亨利·伯罗杰运用市盈率模型进行估值的结果，认为该股票应该涨到400美元／股，而加里森·科恩却作出截然相反的估值，他认为该股已经估值过高，按照他的估值，价格应该回落到50美元／股的水平。电子商务对会计的影响机会和挑战电子商务对会计业的影响是非常大的。自会计业产生以来，它一直就是为财务报表中交易信息的可靠性和完整性作鉴证工作的。企业组织与交易方式的改变必定导致会计工作的改变。电子商务为会计业带来了新的挑战，也带来了许多新的机会。注册会计师的角色在传统的商业模式中，注册会计师（CPA）被视为独立客观的第三方。为某些商业活动进行诚实的评价和估计。为财务报表的精确度提供意见而著称。当企业想要“公开上市”或寻求投资资本注册会计师需要对财务报表和预测进行深入的检查发挥适当的鉴证职能（该企业言行是否一致，其表现与披露是否一致）在传统经济中提供风险分析的会计师同样可在电子世界中提供相似的保证。美国注册会计师协会（AICPA）的《职业行为基本准则》要求，会计师在执行职责时，必须保持独立性完整性客观性在过去的十年里，会计事务所提供的服务发生了巨变。五大会计师事务所的电脑咨询业务收入正以每年将近50%的增长率上升。争论激烈的话题：如果事务所以咨询的方式向客户提供了帮助，那么该事务所是否在客户公司有既得利益？CPA行业提供的五大核心服务：保证和信息完整性管理咨询和业绩衡量技术服务财务计划国际服务除财务计划外，每一方面都直接受到电子商务的影响。电子商务的三次浪潮第一浪潮-传统的EDI第二浪潮-电子商务第三浪潮-一个新的电子社会第一浪潮-传统的EDI下订单发货通知开发票检查库存早已建立关系第二浪潮-电子商务电子购物银行与金融机构与虚拟的陌生人交易增强的信息共享第一浪潮中的要素加上：第三浪潮-一个新的电子社会无现金交易智能代理的广泛使用连续不断的测试代理第二浪潮中的要素加上：会计职业受到的影响它必须将电子商务技术技能融入传统保证业务的执行它有机会执行附加的保证职能，诸如系统可靠性保证（systemsreliabilityassurance)、风险评估，及其他与网络有关的保证它有机会提供电子商务商业解决方案来帮助公司在国际市场积极竞争会计师需要提示他们作为技术专家的能力继续维护他们现有的作为独立的、被信任的第三方的角色技能系列技术技能系列限制持续上升（如EDI）编程知识运营系统网络认证防火墙及其他安全技术保证服务的拓展传统的财务报表鉴证业务方面具有长久不衰的声誉和经验，但竞争压力已使业务费下降。新的保证服务机会系统可靠性风险确认和影响分析网站保证会计师并不是唯一提供这些拓展的保证服务的人士，咨询公司正在这一市场上积极竞争这些服务。咨询和国际服务国际税务及其他法律问题企业战略与电子商务战略的统一内部系统的融合，如企业资源计划系统与电子商务系统的融合随着电子商务的到来，一系列新的商业经营“问题”出现了法规环境政府和执法机构企业个人三类Internet的使用者面临的主要问题加密规则个人的隐私权不适宜的衔接行为域名纠纷纳税政策电子协议诽谤法以及网络服务提供商的责任Internet销售税确定销售来源的地理位置确定所提供服务的目的地Internet免税法案

（InternetTaxFreedomAct)1998年10月，变成法律该法律规定：对于州及地方新征收的Internet税，下列行为可以享有三年的延期支付期：Internet或交互式电脑服务Internet或交互式电脑服务的使用如果Internet是被用作一种销售商品的途径，而该商品是在网下实物运送的，则该销售不能被免除州及地方税务。判别该销售是否应被征税的根据是出售者与购买者是否是在同一个州。对于出售者来说，这指的是它的法人场所，通常地认为也就是一个实际的建筑。零售商店也算作一种公司场所。所以如果一个网上各售商在购买者所在的州有一个传统意义上的零售商店，则它必须缴纳销售税。如果该出售者在购买者所在的州有一个法人场所，则被销售行为应被征税。这是一条现行法律，因此三年的延缓期对它并不适用。目前，虽然大多数都认为仅仅使用位于某个州内的服务器，而没有一个实际的建筑，并不能代表一个法人场所，但法律条文中并没有这种说法。如果出售者在购买者所在的州没有法人场所，则不能对其征收销售税，但应征收使用税。从理论上说，使用税应上缴给购买者所在的州或地方政府。然而多年来，州及地方政府却一直是向邮购公司征收这种税．要遵守这一政策的费用是相当高的，因为企业必须收取税款并将其汇给几乎每一个州和数不清的地方政府。因为遵守这一政策的费用太高，一些税收改革者提出应取消地方和州销售和使用税，而代之以一种联邦税，然后再将这种税收划拨给州和地方政府；随着三年延缓期结束之日的快速临近，这些问题将引起人们的激烈争论。国际税收问题如果一家德国公司在美国销售一件商品，并把它的网页设在新泽西的一个服务器上，但在当地没有设办公室或者仓库，该这么收税？会计业应注意的问题责任风险和风险评估法律资源和服务的扩展数字签名和证明机构责任风险和风险评估评估一个企业所面临的风险因素，研究减轻和控制风险的技术，是会计人员历来所担负的一项重要职能。以电子形式进行的商业功能的不断扩展性同时也扩展了风险评估功能的范围。法律资源和服务的扩展税收隐私知识产权加密数字签名合法商业行为会计公司必须随时能了解这些领域的专业知识。数字签名和证明机构会计师必须了解数字签名的内在的基础结构-证明机构。电子货币我们传统上所说的现金有三种基本形式：硬币、纸币和支票。在香港，纸币由三大银行发行——港沪合作银行（香港银行），渣打银行以及中国银行。使用现金的最大好处是在任何地方现金都可以匿名使用，分成零钱或者合起来使用；同时现金还有以下的好处：便于携带，容易使用，安全，灵活和耐用。硬币同时也是不卫生和庞大笨重的，这些特征削减了硬币的使用范围。纸币为其提供了解决的办法，但同时纸币也有其缺陷。你也许有存款在银行里，但为了把钱拿到手你必须要到银行。这样对于你来说，既是昂贵也是冒险的，因为这些金钱必须在银行里印制然后在市场上流通，在这一时期内是很有可能被伪造或者被盗走的。这些缺点也正是其它货币形式出现的主要原因。信用卡和借记卡（creditanddebitcards）是两种典型的磁卡，它们可以把转移款项从一个价值储蓄帐户（如银行帐户）加入到另一个价值储蓄帐户（如零售商的帐户）。晚宴俱乐部（DinerClub）于1959年首先在香港发行信用卡（Creditcard）。信用卡最主要的好处是可以延迟付款；同时它也有其不足之处。顾客的贷款信用是不能超出一定范围的，这样通常会导致销售的不足；信用卡交易涉及多个团体，这样也会导致相当可观的时间和基础投资成本。也正是由于这些交易成本，更多的商人会在低价值交易中拒绝接受贷款卡的使用，或者他们会把这种成本以3%到5%的附加税形式转嫁给消费者来承担。另外一种磁卡——借记卡（Debitcard）的主要作用是可以使持卡人在交易完成后马上把帐款借入帐户中去。借记卡的交易可以是自动取款机（ATM）上的资金转帐或者是提款业务。另外由于贷款卡附加税的影响，借款卡往往是用于商品零售的场合（EPS）。香港的大部分借款卡都是用作上述两种用途的。Mondex电子货币不同的人对电子货币(e-cash)是有不同的认识的。尽管在90年代初，已经有超过50种电子货币系统的介绍推出市场，而且每一种都耗用了大量的成本，但是到目前为止还没有哪一种电子货币系统能占据主导的地位。Mondex是目前为止最为成熟的电子货币系统。1998年，它作为一种借记卡、电子钱包和网上支付的混合系统，已经在大约15个市场上投入使用了。Mondex的电子货币程式在金融和计算机科学领域内已被广泛地认可为标准了。Mondex的产品已经被认为是电子现金在实施中的基本货币了。如同一般的借记卡，Mondex卡片必须与卡片读写设备有物理上的连接，除非有ISO7816的合适的微机碎片取代了卡片上的磁条。这种微机碎片有价值记忆功能，可以为商务零售商或经销商支付未来的业务交易。Mondex卡片上的金钱配有安全密码，业务交易也是记录在卡片上的。持卡人可以通过电话线路在两卡之间相互转移价值。除了以上的功能之外，Mondex卡片的操作和特征与传统的借记卡是一样的。．登记：顾客卡片上的资料能在销售商的数据库中有效操作。．价值转移：销售商的终端设备向顾客发出一份具有一定金额和数字化签章的支付请求单。销售商和顾客两者的卡片都会检验对方卡片资料的真实性。．顾客卡片对销售商的数字签章进行核对，没有错误的话，就会传送电子现金数额，同时附上顾客的数字签章。这时，交易金额会从顾客卡片的总金额中扣除出来。．销售商终端设备核对顾客的数字签章，无误的话，就会发生附有其签章的认可单。．只有在顾客卡片上的金额被扣除之后，价值才会转移到销售商的帐户中。这样，可以减少价值的重复增加或未核准增加的可能性。直到1997年4月，香港已有超过45000名用户使用Mondex电子货币卡片，也有420户销售商签署了Mondex支付协议（本案例中确有383户在试验实施过程中使用了Mondex系统。）Mondex公司报道当时的平均使用额是65港元，有77%的消费者在低于200港元的商品交易中采用Mondex卡片作为支付。同时，Mondex公司也报道，消费者的平均终端提款额为300港元。上述平均使用额65港元与之相比，确实显得有点低。所以，对于香港两种主要的电子货币产品（市场占有率总共也不超过1%）而言，可发展空间还是相当可观的。据Mondex公司报道：45%的卡片交易金额介于11.50港元至60.00港元之间。电子货币在快餐店里更受欢迎，而对于高额交易如家具和首饰等，消费者更多地选择信用卡和借记卡（EPS）等典型的支付手段了。Mnodex电子货币系统可以实现如网上购物等的小额交易，因为这种交易的边际成本是很少的。Mondex推出它的电子货币产品的原本目的也就是想要取代小面额交易的传统支付手段。1997年3月，AT&T和Mondex在美国网络上合作推出一种碎片对碎片（chip-to-chip）的支付手段。这是与AT&T的消费安全服务系统（SecureBuyService）整合在一起的。同时，网络公共贸易协议也是要履行的。Mondex的最大威胁还是来自于实物现金，这种威胁可能是由于消费者保守的消费习惯和偏好。消费者认为使用现金是没有成本的，而使用Mondex必须要交纳每年一次的费用和购买相关的设备：BalanceReader,ElectronicWallet,MondexPhoneset等等。这些额外成本必须以附加值形式增加入Mondex电子货币卡片中来作为补偿。尽早实现Mondex全球范围内的使用对于推广这种技术产品和改变消费者的支付习惯都是有重要意义的。不同的支付手段都有其自身的优点和不足。使用现金（包括硬币、纸币和支票）的最大优点是匿名性、可分性和随处可用，无论是街头小贩还是上规模的销售厂商都愿意使用实物现金。相比之下，Mondex电子货币更具有匿名性（尽管消费者并未能清楚地认识到这一点）和可分性（Mondex具有详细具体的小数单位），但是Mondex并不如实物现金那样随处可用，那是因为在其使用过程中必须要有设备支持。这对于以货币交易和流动性销售商为特征的商业经济来说是非常重要的。调查表明，90%以上的销售商认为实物现金为最普遍的支付手段。因为现金交易过程中并不需要第三方的加入，从而显得更有效率，更节省时间了。Mondex电子货币系统弥补了实物现金的一些重大缺陷。实物现金在使用过程中并不卫生，并且在携带过程中会显得非常笨重，另外，伪造技术也使纸币或硬币的欺诈现象常有发生。如果存在Mondex磁碎片的伪造品或者密码技术并不完善，那么上述欺诈现象也可能发生。为了防止以上欺诈现象，Mondex在给消费者发行电子货币卡片以后就不会跟踪其货币的流通了。以下情况是常有发生的，消费者希望购买一种商品，但其支付手段并不能满足其购买欲望（特别是由于缺少零钱）。可口可乐自动售卖机就是一个典型的例子，由于消费者不能找到合适的零钱导致25%的售卖机销售额的损失。电子货币可以避免这种情况的发生。如果你手持一张借记卡，又想得到一定数额的纸币，那么你可以从自动取款机上直接取得你所需的纸币数额。这种方法可以大大减少消费者直接到银行取款的成本。当一种更为便宜，更易实行的取款技术（如电话线连接到计算机上）推出给消费者时，自动取款技术将会失去其原有的吸引力了。可以比较两种技术的成本费用：一台自动取款机的成本为25,000美圆，其年维修费用也是这个数目；而另外的技术只需一部电话机和一台计算机，总成本仅为2,000美圆（更何况大多数消费者早已拥有这样的设备，所以其边际成本为零。）信用卡最大的好处是可以延迟付款。消费者只需在特定时期以后向卡片发行商交付款项而无屋为之支付任何利息和费用。香港有六百万人口，估计共有五百万张信用卡。但是信用卡用作支付的业务交易仅占全部交易的5%（业务额占总额的22%），而且持卡用户也不常从信用卡里提取现金。平均起来，香港每人拥有两张信用卡但仅有20%至30%的持卡用户使用信用卡作为支付手段。市场渗透空间还很大，而且其增长速度也一直没有缓慢下来。从调查结果看，我们发现平均44%的业务交易都是通过信用卡来支付的，而50%是由实物现金完成。造成如此高的信用卡使用率的原因可能是调查的两个地点是香港两大购物商场，消费者一般都在那里购买大件的高价值的商品。信用卡使用率的不断增长正可以解释香港为什么能在1995年经济并不景气的环境下其零售市场仍能持续快速地发展。据估计，至少需要5至10年的时间，信用卡才能在香港市场上趋于饱和。Mondex电子货币是为可改进银行服务水平而研制出来的一种新产品。消费者总希望在银行得到更多方便、满意的服务。他们希望能时刻了解和控制自己的帐户。我们有这方面的技术，并能投入使用，从而找到新的商业机会。Mondex卡片的发行是充分发挥银行业务优势的第一步，Mondex卡片为销售商和消费者处理其银行帐户带来更大的方便。我们正朝着高科技的方向发展，有如个人电脑和电话银行等等。可以预测，这种高科技的影响会在长时期内为人们带来极大好处的。简单地说，Mondex为消费者提供了一种全新的支付手段。它为销售商和消费者都带来极大的方便。通过Mondex电子货币卡片，我们传递着一种可以随时随地处理财务的新理念。它可以降低现金处理成本和减少自动取款机的使用。同时，它还可以促进银行业务的改善，为银行带来更多的发展机会。会计的基本内容企业决策与信息内容企业的经营活动会计的概念会计信息的使用者财务会计与管理会计会计的基本假定会计的一般原则会计的要素和基本等式企业决策与信息内容企业决策与信息内容企业决策决策过程决策与外部环境信息与决策信息系统企业决策内部决策外部决策企业经营的目标谋取最大限度的利润积聚财富树立声誉谋取政治势力和社会势力什么是企业决策在实现这些目标的过程中，任何企业的管理层都要碰到这样的问题，即当这些目标之间发生矛盾时，如何根据本企业的实际情况，并考虑到竞争者和政府及其他有关方面的相互影响，权衡矛盾的轻重，从协调中选择和决定采取最有利的行动方案，以求得企业经营的成功。这种对企业追求的目标与实现这项目标有关的重大问题所作出的选择和决定，称为“企业决策”。内部决策业务经营控制战术战略四个层次，金字塔结构业务经营控制战术战略内部决策业务层次购买/销售支付工资生产业务层次具有较宽基础的最低层次是组织与外部相互作用的决策。例如，这些决策涉及订货、收入和支付原材料、服务和设备；招聘、培训员工和支付工资以便为顾客生产、包装、销售和交付商品及劳务。换言之，它包括直接与顾客、供货商、分包商以及与其组织做生意的服务人员相联系的职员的所有活动。这一极为广泛的活动层次及其相关的决策称为交易层次决策。业务层次

用于交易层次决策的信息主要是以当期需要、短期项目或历史记录为基础的。如，购买商品或劳务、顾客订货、商品分类目录、价格目录、生产计划、付款要求和汇款等提供的信息。所产生记录是以实物或货币形式反映的交易的详细情况。这些记录是实际的，不作任何调整的。设计支持交易层次的决策并予以报告的信息系统，主要是为了获得详细资料，根据相关领域分类并汇总详细资料，列入可利用的报告。呈报信息应当是实时的——影响下一决策的时间。一般来说，交易层次的决策是回答组织内部和外部的要求。经营控制业绩监督存货管理月度预算经营控制包括那些试图控制、监督和改善发生在第一层次的日常交易的效率和效果的人的活动。经营层次反映开展、保持和改进交换活动业绩的责任，通常是在较短时间内，如天、周，最长为月，包括产品定价、监督产量和存货量、存货周转以及其他保持组织可接受的业绩水平的决策。经营控制经营控制决策所采用的数据是历史数据和预测数据的组合。“正常”、“标准”或“预算”经营的预期结果与交易层次所报告的实际结果相比较，反映差异。这样，在这一层次提供信息报告的实际结果并与预测结果进行比较。经营控制决策在很大程度上是构建一个常规的评价实际与计划的制度。这样，在最基础的层次上，经营控制决策是对交易层次上发生的例外情况的回复。同样，在交易层次决策结果的基础上，控制决策必须经常集中于个人业绩。战术层次取得资源业绩评价资源分配战术层次包括人员计划、原材料采购计划、设备租凭或购买决策、开展广告和促销活动、建立销售网络、选择研究与开发项目、安排主要设备或建筑物的维修计划和恰当的筹资方法。这一层次试图尽可能有效地计划和控制组织可获得的资源，以确保已确立的目标。战术层次战术是程序，组织选择它们以实现所制定的战略管理当局采取成败在此一举的行动，最终决定组织目标的成功或失败在这一层次上产生的支持决策的报告集中于特定战术决策的业绩评价这些决策常常考虑组织中的复杂因素设计出了一些计算机模型，以提高这一层次上的决策质量。战略层次制定目标确定业绩标准战略层次在多数组织结构中，最终负责组织方向和功能的只是少数人。这些高级管理人员或业主负责制定主要的目标并选择确保实现目标的适当计划。实现目标的大步骤或计划称为战略。决策的最高一个层次常常被认为是战略计划，涉及确立组织目标、确定各种资源的需求和局限性（包括取得长期资金的经济和法律限制）、协调与所有者和外部股东的关系、建立恰当的业绩评价指标和指导与外部环境的相互关系。战略层次外部环境出现或管理当局创造的机会企业所面临的威胁企业改善经营业绩的能力企业必须克服的经营成果或财务状况上的弱点战略计划可以在以下几个方面作引导企业前进的方向：总结决策的最高层次是长期性的战略决策，决定公司的目标、计划并使公司适应其环境。战术决策执行战略决策的目标和计划，实现的手段是在经营控制和业务层次上制定政策和程序。这种决策特别强调资源的取得和分配以及非日常性的、中期的重点问题。经营控制决策试图明确是否根据事先确定的政策和业绩标准来执行业务，这些活动会产生实际与计划相比较的报告。基础性的业务决策主要涉及与外部环境各种要素的相互作用和每天／每周的资源供应、产品销售以及信息交换，其结果是交易的历史记录。外部决策权益投资者（最常见的是公司的股东）对投资、再投资和撤资做出决策。银行管理人员和其他金融机构做出贷款和利息决策。税务局、工商局、意外赔偿委员会等管制机构的官员要求征税或责任报告。供货商做出提供信用和付款条件的决策。顾客对供货的长期可靠性作出决策。社会会评价一个组织的社会行为，我们在媒体上看到的银行、烟草和化学公司以及垄断性组织报告的利润决策过程第一步：确定作用于企业内部或外部环境的问题、需要或机会。第二步：发现和分析组织可以选择的行为。第三步：选择方法并在特定环境下做出可能的最佳决策。第四步：执行所选择的方案。第五步：通过计量执行结果和与计划相比较来评价决策结果。决策与外部环境行业竞争的种类和程度产品接受程度市场努力和市场需求原材料供应政府管制经济条件管理能力决策与外部环境劳动力供应和相对成本生产技术税收制度资金来源和成本通货膨胀率政治利益集团股东的影响信息与决策决策过程的第一步——确认问题和机会，要求输入与销售收入、生产、财务和质量有关的内部信息。来自顾客、市场研究人员、行业分析家和金融人士的外部信息有助于确认实体的机会和对其活动和盈利能力的威胁。信息与决策决策过程的第二步——设计和分析备选方案，需要内部信息，但仍然依赖外部信息进行SWOT（优势-弱势-机会-威胁）分析、风险——报酬评价和竞争对手创造力评价。信息与决策决策过程的第三步——方案选择，通过调整内部经验以适应特定的组织环境，内部信息成为一种现实。专家系统也通过计算机系统帮助选择最恰当的方案。但是，管理经验、直觉和判断是这一阶段的关键。信息与决策决策过程的第四步——执行阶段，由于利用组织的资源来选择决策，内部信息显得特别重要。信息与决策决策过程的第五步——评价、控制和反馈，差异分析方法和业绩评价将实际业绩与目标进行比较，这些分析可以确认存在的问题和机会，为决策过程提供反馈信息。组织信息系统（正式和非正式）正式信息系统营销信息系统会计信息系统

人事信息系统生产信息系统销售网络信息系统MIS信息系统企业经营活动概述企业经营活动概述建立组织的目标和战略融资投资企业内部的运作活动举例Joe和Jane是攻读计算机学位的在校学生，他们共同开发了一个电脑软件用来监控汽车发动机性能。他们为这个软件申请了专利，并想成立一个公司来研制和销售这种软件。他们决定叫这个公司为“Software公司”。建立组织的目标和战略

一个公司的目标表明了这个公司努力的方向以及最终的结果。一个公司的战略表明了为了达到目标所采用的方法。一个公司需要根据经济环境、文化环境、政策管制等具体条件来制定目标和战略一个公司的目标可以是：公司业主的利润最大化；为员工提供一个具有活力又稳定的工作环境；与国家的目标和政策相协调并为之作出贡献。建立组织的目标和战略Software公司的目标是发展一系列高质量软件产品，在研制和销售过程中得到利润，从而增加公司的价值和业主的财富。为了达到这个目标，公司制定的战略如下：Software公司将自主研发所有的软件以保证产品的质量。公司的员工将担任销售和售后服务的任务，并同客户建立密切的工作关系。公司将着重于研究和开发的投资，为客户不断提供高质量的新产品。融资在Software公司能正常地开展业务之前，它必须获得一定数量的资金。融资的渠道主要包括两个方面业主债权人投资一旦公司获得了资金，为了开展正常的经营活动，公司会进行不同方面的投资。土地、建筑和设备专利、执照和另外的一些合同性的权利其他公司的股票和债券存货应收帐款现金企业内部的运作活动公司获得了资金并把这些资金投资在不同的资源来产生利润。采购生产市场行政管理会计的概念美国会计学会对会计下的定义确认、计量和传达经济信息的过程，以使信息使用者做出明智的判断和决策概念定义中的三个“过程”——确认、计量和表达，第一步是至关重要的，确定什么信息对使用者的决策是恰当的，然后在其发生时予以确认。关键的第二步是为计量计划和实际业绩设计并采取适当的措施。最后，清楚而及时地表达信息以使使用者根据这些财务信息做出合理的决策。会计信息的使用者会计信息的使用者内部用户外部用户内部用户指企业内部的各级管理者外部用户投资者（股东）潜在的投资者债权人供货者政府工会等财务会计和管理会计区别和联系财务会计和管理会计是会计的两个子系统，两者密切联系。管理会计是利用会计资料对经济效益进行预测、决策的；而这种预测、决策是否正确，最后还是要通过财务会计进行检验。管理会计不能离开财务会计单独存在。区别会计的基本假定四个基本假定会计主体持续经营会计分期货币计量会计主体

会计主体是指会计为之服务的特定单位，它可以是一个企业，也可以是集团公司。作为会计主体，应该具备三个条件：①具有一定数量的经营资金；②进行独立的生产经营活动或其他活动；③实行独立决算。这种假定是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务相分离。会计主体按组织形式分为独资、合伙和公司；按行业分为服务业、商贸业和制造业。持续经营

持续经营是指企业的生产经营活动将按照既定的目标继续下去，在可预见的将来，不会破产清算。这种假定主要是使会计主体的会计信息处理的原则和程序保持一致性和稳定性。例如，按时间划分资产和负债、费用的摊销、债权债务的清算、支出的划分等，都是基于这条假定。若有显著迹象表明一个会计主体无法持续经营时，就应适用清算准则。会计分期所谓会计分期，就是人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为一定的会计期间。会计期间通常为一年，称为会计年度或财政年度。各国的会计年度起讫日期不尽相同。我国以日历年度为会计年度。）做会计年度，如2月制会计年度（2月1日至下年1月31日）、7月制会计年度（7月1日至下年6西方国家以自然经营年度（以收人的最低点为起讫月3O日）等。为了及时提供会计信息，以满足不同方面对会计信息的需求，还可以将会计年度划分为季度、月份。上市公司还要求公布上半年度的中期报表。货币计量货币计量是指以货币作为统一尺度来计量，并把企业财务状况和经营成果数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。实物量和劳动量在会计中只作为辅助计量单位。货币计量货币计量的假定涉及两个问题：①记账本位币的选择。我国以人民币作为记账本位币。对以外币收支为主的企业，也可选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。中国的境外企业，向国内有关方面报送的会计报表，也应折算为人民币反映。②币值变动的处理。按照国际惯例，当货币本身的价值波动不大，或前后期波动能抵销时，可不考虑货币价值的变动，这实际上包含着币值不变的假定。但在发生恶性通货膨胀时（如三年累计的通货膨胀率接近或超过100％），就需要用物价变动会计准则来处理有关的会计事项。会计核算的一般原则会计核算的一般原则对会计信息质量要求的原则确认、计量、报告的基本原则对会计信息质量要求的原则真实性原则有用性原则一致性原则可比性原则及时性原则明晰性原则重要性原则真实性原则真实性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务，以及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、信息可靠。真实性原则真实性是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。如果会计信息不能真实、客观地反映企业经济活动的实际情况，势必无法满足有关方面的需要。如果提供的会计信息是虚假的、歪曲的，不仅不能发挥会计应有的作用，而且还将导致错误的决策。真实性原则要求在会计核算的各个阶段必须符合会计真实性的要求，在确认会计事项时必须依据真实的经济活动；会计的计量、记录和报告不得伪造；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰等等。有用性原则有用性也叫相关性，是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联。这一原则要求会计信息不但要满足国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，还要满足企业加强内部经营管理的需要。对会计信息的相关性要求，是随企业内部环境的变化而变化的。有用性原则计划经济，国家对企业直接管理社会主义市场经济，国家对企业间接管理，利用经济杠杆宏观调控一致性原则一致性（或称一贯性）原则是指对会计处理程序和方法所作出的特定的会计选择，要求同一会计主体在前后会计期间尽可能采用相同的会计处理方法和程序，不得随意变动，以便企业内部各期的会计信息纵向对比。一致性原则在会计核算中，相同的业务往往存在着多种会计处理方法，例如存货计价方法、固定资产折旧的计算方法、产品成本的计算方法等，企业可以在会计准则允许的范围内选择运用。但是，为了便于报表使用者作出正确的经济决策，要求企业的各种会计处理方法和会计报表的指标口径、核算内容、编制规则在前后各期保持一致。可比性原则可比性原则是要求不同的企业尽可能使用统一的会计处理方法和程序，提供相互可比的会计资料，会计指标应当口径一致，相互可比。可比性原则一种是横向的，企业与同性质的其他企业相比；一种是纵向的，本企业现时与历史资料相比。及时性原则这项原则包括及时记录与及时报告两个方面：及时记录就是要求对企业的经济业务及时地进行会计处理，本期的经济业务应当在本期内进行处理，不能延至下一个会计期间或提前至上一个会计期间；及时报告是指要把会计资料及时地传递出去，将会计报表及时报出，也就是说，会计报表应该在会计期间结束后现定的日期内呈报给有关单位或个人。及时性原则例如，上市公司的年报应在4月30日前公布，中期报告应在8月31日前公布。明晰性原则指会计记录和会计报表必须清晰、简明、便于理解和利用。因为会计信息是供用户使用的，而要使用会计信息，首先用户就必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容。否则，就谈不上信息的使用。这对会计来讲，就要求它提供的信息简明、易懂，能清晰明了地反映企业的财务状况和经营成果，容易为用户所了解。这就要求对复杂的经济业务应该用规范文字加以表达，用图式反映有关信息，以便用户理解、检查和利用。重要性原则指在保证尽可能全面完整地反映企业的财务状况与经营成果的前提下，要根据一项会计核算内容是否对会计信息使用者的决策产生重大影响，来决定对其进行核算的精确程度，以及是否需要在会计报表上予以单独反映。重要性原则例如，在财务报告中列示前10名股东、买计算器列为收益性支出等，都是基于重要性原则处理的。重要性原则在实际工作中，不同的事项判断重要性的具体金额的标准，随着时间、地点、业务性质等等而异。例如，一切企业都应当信守合同所规定的权力、义务，违约者要赔偿对方损失。那么，哪种合同、哪种违约行为、违约罚款大到多少才算重要的信息呢？确认、计量、报告的基本原则原始成本原则权责发生制原则配比原则谨慎原则划分收益性支出与资本性支出的原则原始成本原则指企业取得的各项财产物资、形成的各种权益和债务，都应以当时的实际成本、实际发生额为计价基础。原始成本原则的优点原始成本是买卖双方在买卖过程中所确定的交易价格。这个交易价格在市场上是客观存在的，是可信赖的。原始成本较真实地反映取得资产时的价值。由于原始成本的确定比较容易，它是可以验证、检查与控制的计价标准。按原始成本计价，也使收人与费用的配比建立在实际交易的基础上，从而使净收益的确定比较真实、客观、可比。原始成本原则的局限性原始成本计价难以正确衡量企业的经营成果，从而对现行财务决策的价值大打折扣。权责发生制原则凡属于本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡是不应归属于本期的收入，即使款项已经收到并入账，都不作为本期的收入处理；凡是不应归属本期的费用，即使其款项已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。收付实现制所谓收付实现制或称现金制，它是以现金是否收到或付出，作为确认该会汁期间收益与费用是否发生的标准。收到现金时反映收益增加，付出现金时反映费用增加。在这种记账基础下，企业的应收、应付、预收、预付款项均不予调整，即本期的应收、应付款项不影响本期的收益与费用。配比原则指的是某一会计期间所实现的收入，应当和为获取这些收入而发生的费用相配合、相比较，以求得企业在该会计期间的净收益。只要存在生产经营活动，就存在所费和所得的比较，投入与产出的比较，所以配比原则具有较大的普遍性。三层含义同种产品的配合。特别是应分清可比产品与不可比产品、盈利产品与亏损产品（主要是政策性亏损产品）之间的界限；同种业务的配合。企业的业务除产品的生产经营业务外，还有附营业务、在建工程业务、投资业务、理财业务等，各种业务的收支应配合；同一时期的配合。本期的收人应和本期的为赚取这些收入所耗费的代价（费用）相配合。两种配比方式根据收入与费用之间的因果联系进行直接配比。根据收入与费用项目之间存在的时间上的一致关系进行配比。谨慎原则指在有不确定因素的情况下进行预计时，应保持一定程度的谨慎，以便不高估资产或收益，不低估负债或费用。在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不导致高估资产或收益的做法，以免损害企业的财务实力，防止报表使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。划分收益性支出与资本性支出的原则收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本会计年度收益，即仅仅与本期收益的取得有关；资本性支出，是指不仅为取得本期收益而发生的支出，同时该项支出的发生有助于以后几个会计年度取得收益的支出。划分收益性支出与资本性支出的原则划分两类支出原则是指会计核算应当严格区分两者的界限以正确地计算企业当期损益。会计的要素三类基本要素资产负债表要素损益表要素现金流量表要素资产负债表要素资产负债所有者权益也称为财务状况要素损益表要素收入费用利润也称为经营成果要素现金流量表要素现金流量资产指企业拥有或控制的，能以货币计量并能为企业带来未来经济效益的各种不同形态的资财，包括各种财产、债权和其他权利。四点特征资产是一项经济资源，通过使用或交换能提供未来效益；资产所带来的未来效益是可以用货币计量的；（人力资源？）资产必需是由该公司所拥有或控制的；（提供运输的铁路？）资产是通过过去与外部的交易取得的。（捐赠？）分类流动资产非流动资产流动资产流动资产是指可以在一年内或者长于一年的一个经营周期内转化为现金或耗用的资产，流动资产包括现金和其他资产，如银行存款、短期投资、应收账款、预付帐款、存货和待摊费用等。流动资产资产负债表各项流动资产是按其流动性来排序，流动性强的（即现金、有价证券应收账款和存货）列在前面。非流动性资产非流动性资产也叫长期资产，指不能列入流动资产并具有长期使用寿命的资产。它们在下一会计期间不会转化为现金或在公司的经营中不能完全耗用完。这些资产包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产。负债是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。五点性质债务资本具有时间性，因为它是在将来清偿。清偿的日期可以是在举债时双方商定的，也可能是按债权人的要求决定的；债务资本是从外部借入的，债权人并不因此具有对公司的所有权和对公司的责任；每笔债务资本的借款期限、到期清偿的金额、利率在一般情况下是明确的；债权人有权要求清偿负债，债权人的清偿权优先于所有者的要求权；以举债人的资产作为抵押，负债的偿付是可以得到保证的。分类流动负债长期负债流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，它包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、预提费用及预收款项等。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，它包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。所有者权益所有者权益是指所有者的投入加上公司实现的尚未分配给所有者的营业利润和其他（非营利）所得，包括投资者对企业的投入资本形成的资本公积金、盈余公积金未分配利润等两个特征所有者权益是不需要归还的，而且希望被完整保持，直至公司被清算或出售为止；·所有者权益是一项筹资来源，它包含了所有权的权利和义务。所有权的权利包括对公司业务的决策权、对公司收益在税后和付清利息后的分配权和对公司净资产的所有权。财务状况要素企业在一定时日的资产、负债和所有者权益，集合起来反映企业在一定时日的财务状况。确定经营成果的会计要素企业以获取利润为其主要目的，利润也是评价企业经营业绩的重要指标。与企业相关的人及主管部门，不仅要了解企业的财务状况，而且也要掌握企业的经营成果，具体表现为企业的盈利状况。确定经营成果的会计要素，包括收入、费用、利润。收入会计定义的“收入”与日常生活中“收入”的区别是什么？收入收入是企业在一定时期因销售商品或提供劳务等所实现的营业收入，它包括基本业务收入和其他业务收入。基本业务收入也叫主营业务收入，如工业企业销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等取得的收入；其他业务收入也叫附营业务收入，如工业企业材料销售、技术转让、固定资产和包装物出租、无形资产转让、运输等非工业性劳务等取得的收入。收入赊销货物，60天内应收帐款，应在什么时候确认收入？赊销货物的日期？帐款收到时？收入在权责发生制下，应在业务发生时确认收入，而不论付款条件如何。例如，赊销货物，60天内应收帐款，应在销售的时候确认收入而不是收到现金时确认。费用费用是指在一个会计期间内为产生收入而流出或支付的资源。企业发生费用的表现形式是：由于资产流出企业、资产损耗或负债增加而引起所有者权益减少。费用是否所有资产减少、负债增加而引起所有者权益减少都意味着企业发生了一项费用？是不是？例子？费用例如，企业所有者抽回投资或向所有者分配利润，虽然会引起资产减少、负债增加，并使所有者权益减少，但不属于发生费用的经济业务。费用费用按其是否构成产品成本，可分为生产成本和期间费用。生产成本在制造成本法下，是指与生产产品直接有关的费用，包括直接材料、直接人工和制造费用。产品完工入库后，生产成本转化为产品存货成本，随着产品的发出再转化为产品销售成本。期间费用是指不计入产品成本，应全部计入当前损益的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用和所得税费用。利润利润是企业在一定时期实现的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。在数量上是一定时期内全部收入和全部费用相配合的差额。若收入大于费用则盈利，反之则亏损。营业利润是财务业绩报表中重要的一部分，是企业经营成果的主要部分。它是营业收入减去营业成本、期间费用（包括管理费用、财务费用、销售费用）和不含增值税在内的各种流转税及附加费后的余额。投资净收益是企业对外投资收入去投资损失后的余额。企业对外投资分得的利润或者股利为投资收入，而企业收回的对外投资与其投出时的账面价值，作增加投资收益或投资损失处理。营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出后的余额。会计等式会计等式债权人和投资者既然将他们自己拥有的资金供给企业营运，对于该企业运用这些资金所获得的各项资产，就自然享有一种可以主张的权利。这种可以主张的权利，在会计上就总称为“权益”。其中属于债权人的，称为“债权人权益”或“负债”；属于投资者的，称为“所有者权益”或“资本”。从企业角度看，在任一时刻的全部资产总是等于其债权人与投资人对这些资产的要求权。其中，债权人的要求权总是优先于投资人的要求权，称为第一要求权，投资人对企业的资产具有剩余要求权，或称第二要求权。这一平衡原理，强调的就是各项会计要素之间存在一定的数量关系。而反映各会计要素之间数量关系的等式，叫做会计等式。会计事项及类型会计事项发生于企业生产、经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，在会计中通常称为会计事项。以一个会计主体来说，任何经济业务只会引起会计等式中左方或右方某一会计要素的增加，同时另一要素等额的减少，或者引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，而无论怎样也不会破坏会计等式的平衡关系，即不会破坏会计等式。会计事项类型一项资产增加，一项负债增加。一项资产增加，一项资本增加。一项资产增加，另一项资产减少。一项负债减少，一项资产减少。一项负债减少，另一项负债增加。一项负债减少，一项资本增加。一项资本减少，一项资产减少。一项资本减少，一项负债增加。一项资本减少，另一项资本增加。会计事项举例［例1］米勒公司获得一股东追加投入的资本，现金50000元，当即存入银行。会计事项举例这笔经济业务，使资产方面的银行存款增加了50000元，同时，所有者权益方面的实收资本也增加了50000元。它表明，企业所增加的银行存款，是由所有者投资形成的。这类业务属于类型（2），一方面使资产增加，另一方面又使所有者权益等额增加，即会计等式左右两方同时等额增加到290200元，资产总额仍与负债、所有者权益总额相等。会计事项举例［例2］米勒公司用银行存款30000元，购入新设备一台。会计事项举例这笔业务使资产方面的固定资产增加30000元，同时也使该公司的资产——银行存款减少了30000元。这一业务未使资产和权益发生变化，仍然是290200元，只是资产内部的一增一减，属于类型（3）。会计事项举例［例3］米勒公司向瑞达公司购入材料5000元，款项尚未支付。会计事项举例这笔业务使资产方面的存货增加5000元，同时，负债方面的应付账款也增加了5000元。它表明，企业在取得存货这项资产时，因赊购而欠了供应商一笔债务，发生这类业务，一方面使资产增加，另一方面又使负债等额增加，变化类型属于类型（1）。会计等式左右两方同时等额增加为295200元，两方总额依然相等。会计事项举例［例4］米勒公司用银行存款5000元，偿付所欠瑞达公司的账款。会计事项举例这笔业务使资产方面的银行存款减少5000元，同时又使负债方面的应付账款也减少了5000元，它表明，企业以一部分资产偿还了一部分债务。发生这类业务，一方面资产减少，另一方面负债也等额减少，会计等式左右两方同时等额减少到290200元，两方的总额仍然相等，变化类型属于类型（4）。会计事项举例［例5］米勒公司从银行借款10200元，直接偿还前欠货款。会计事项举例这笔业务使负债方面的短期借款增加10200元，同时又使负债方面的应付账款也减少了10200元，它表明，这笔业务未使资产和权益发生变化，仍然是290200元，只是负债内部的一增一减，属于类型（5）。会计事项举例[例6］米勒公司用盈余公积金10000元，转增资本。会计事项举例这笔业务使所有者权益方面的盈余公积减少10000元，同时又使所有者权益方面的实收资本增加10000元、它表明，这笔业务未使资产和权益发生变化，仍然是290200元，只是所有者权益内部的有增有减，属于类型（9）。以上六笔业务所引起的资产和权益的增减后的状况可用表2.2表示如下：会计核算方法体系会计核算方法体系帐户借贷记帐法会计循环帐户帐户的定义帐户的名称——会计科目帐户的结构帐户的定义所谓账户，是指对会计要素的具体内容所作的分类。这是在充分考虑会计核算阶段最终应当提供的信息基础上，对会计要素的各个组成部分预先进行的科学分类，并给每类一个恰当的名称，以便作为连续、系统地记录、整理和集合会计数据的重