【税收优惠对中小企业投融资的激励效应13000字（论文）】

税收优惠对中小企业投融资的激励效应研究目录TOC\o"1-3"\h\u18809第一章绪论 第一章绪论1.1研究背景2014年5月习近平主席初次提出了“新常态”一词，指出我国经济在速度以及要素方面的变化，目前，国民经济已经不再是以往的高速增长，而是降低增长速度，侧重生产质量，成为中高速增长。经济的主板也从投资驱动转为把创新放在关键位置。在此背景下，我国提出“供给侧结构性改革”，以引导经济发展，实现要素优化配置。这些改革的主要目标之一就是通过减税降费，释放改革红利，改善民生福利，促进经济发展。而在减税降费中，中小企业受惠较大，通过减轻中小企业的税收负担，让中小企业的变化幅度逐渐放缓，从而实现整体经济的平稳，这个目标是现阶段经济发展的优先事项。中小企业是促进我国社会发展不可或缺的力量，多年来，中国中小企业发展迅速，其在创造就业和经济增长，促进创新、维护社会稳定和经济地位方面发挥了重要作用。2018年末的统计数据表明，全国50%以上的税收、70%的科技创新业绩和80%的劳动力市场就业岗位由中小企业占据。但由于中小企业自身的发展规模较小，抵抗风险的能力不足，加之不景气的经济环境，中小企业尤其小微企业的发展愈发困难，这就是为什么对中小企业的政策支持尤为重要，所以这既能促进国家的新常态形成，又符合“大众创业、万众创新”的国家政策。制定适当的中小企业税收优惠政策，旨在使企业的税收负担下降，以此来使中小企业能够良性长久发展，形成长效有序的发展机制。总体来说，制定和完善税收优惠政策有利于缓解中小企业发展中的困难，对中小企业吸纳资金、科技创新和投资发展等都起到了重要作用。从宏观层面看，中小企业的良性发展也有利于促进我国经济的高质量增长，促使我国产业结构优化升级。研究实际税收优惠对企业投资和融资的影响，利用新的样本数据进行的实证分析，可以丰富我国对中小企业投融资研究的相关文献，提供新的理论依据，为我国今后的中小企业税收政策制定，提供建议。1.2研究目的与意义第一，对国家税收优惠政策制度的完善、税收法制化落实有重要意义：税收优惠政策作为国家税收政策的重要组成部分，是近年来国家税制改革的重点。研究税收优惠政策的执行问题，做出恰当调整。不但是税收政策改革自身的需要，也是推动税收法制化进程的重要保障。第二，对扶持中小企发展，稳定国民经济有重要的意义：完善税收优惠政策，确保政策精准落地，使中小企业从税收政策中切实得到实惠。不但可以保证企业生产经营的热情，还能引导资金流入政策指向领域，实现国家对经济发展的管控，弥补市场自身调节的不足，最终实现国家经济的稳步增长。第三，对提升政府治理能力，实现服务型政府有重要意义：税收政策是政府管理市场主体的重要手段，研究提出完善中小企业税收优惠政策，有利于破除市场失灵、激发市场竞争，促进市场公平，实现资源合理配置。1.3研究内容与方法1.3.1研究内容文章主要分为五个部分，第一部分为绪论，主要介绍了改课题的研究背景与意义；第二部分阐述了税收优惠影响中小企业投融资的理论分析；第三部分首先介绍了我国中小企业的投融资情况，其次分析了目前中小企业的税收优惠政策；第四部分则探讨了税收优惠政策在中小企业投融资激励中存在的问题，如税收优惠政策体系不健全、中小企业的标准存在差异以及融资的税收优惠政策不合理等；第五部分则结合上述的现状与问题，提出针对性的改进建议。1.3.2研究方法第一，文献调查法。通过查阅相关政策文件和专家著作，全面汇总梳理近年来国家税收优惠政策的发展状况，对中小企业税收优惠政策目标、执行过程、执行效果等形成初步的认识。第二，归纳总结法。通过对税务大厅实地走访，了解税收优惠政策在我国中小企业的执行状况及管理方式，获得中小企业税收优惠政策执行的状况。第二章税收优惠影响中小企业投融资的理论分析2.1中小企业的界定我国判断中小企业主要是采取了定量界定的方式，且分行业综合使用了三种定量指标，使中小企业的划分标准更加具体合理。早在2003年，国家经贸委等几个部门就发不过界定中小企业标准的相关文件，该文件明确了工业，建筑业等八个行业的中小型企业的划分依据。2011年，为进一步完善中小企业分类标准，我国政府部门又出台了中、小企业划分标准，企业根据不同的规模、经营收入等划分为三种类型，分别是：中型、小型、微型。2017年国家统计局发布《统计上大中小微型企业划分办法》，正式规定了中小企业的认定标准。该划分办法将我国的行业主要划分成了农业、工业、建筑业、服务业等15个不同的行业，并用“其他未列明行业”进行兜底，随后按照员工人数、经营所得收入、公司的注册资本这些具体指标，进行单一或组合对企业类型进行划分。比如，我国农业按照经营收入划分，收入大于等于2亿万元的是大型企业，在500万元到2亿万元之间的是中型企业，在50万到500万之间的是小型企业，营业收入小于50万元的是微型企业。2.2相关理论2.2.1史密斯政策执行模型美国政策科学家史密斯在1973年《政策执行过程》一文中，提出了一个描述政策执行的模型。他认为，政策执行所涉及的因素很多，但理想化的政策、执行机关、目标群体、环境因素是最重要的四个因素，他们共同作用于政策执行过程并影响执行结果。对于理想化政策而言，它是政策执行中最为关键的因素，如果制定的政策本身不合理、不完善、不周详都会影响到其他层面的因素发挥作用；对于执行机关而言，执行组织的内部工作流程以及相关工作人员的素质和行为等方面都会影响执行结果；对于目标群体而言，他们对于政策的熟知程度、业务水平等直接关系到政策的执行效率。最后，对于环境因素来说，执行过程中的经济、文化等要素都会影响到政策执行的效果。2.2.2新公共管理理论新公共管理理论诞生于20世纪80年代。此时，西方一些国家的政府管理相继出现危机，传统的公共行政管理已不能适应迅速变化的信息社会，无法解决政府所面临的日益严重的问题。在这一背景下，新公共管理理论主张在政府公共部门采用私营部门成功的管理方法和竞争机制，重视公共服务效率，在解决公共问题、满足公民需求方面增强有效性和回应力。强调自上而下的统治性权力与自下而上的自治性权力的交互性，强调政府低成本运作，强调公共服务的质量和最终结果的有效性，强调政府职能简化、作业流程电子化。因此，要求政府工作以人民为中心，根据人民的需求和切身问题执行相关政策，注重政策执行的交互性，通过政策主体评价对政策及时做出合理调整。同时，要求对特殊群体实行差别对待，避免产生垄断或弱势群体。2.2.3研究理论应用中小企业税收优惠政策执行中的问题与对策研究，以史密斯模型为指导，四项基本要素具体表现为：（1）理想化的政策，是指国家立法机关和有关部委制定的，旨在推动我国中小企业健康持续发展的法律和税收优惠政策。（2）执行机关，是指国家税务总局各级机关。在税收优惠政策执行中，执行机关除负责税收征管、监督外最重要的工作便是税收优惠政策宣传与普及。（3）目标群体，是指根据政策要求进行税务申报的中小企业。他们是税收优惠政策的直接执行者，其政策执行能力与主观意识对政策落实有重要影响（4）环境因素，是与中小企业税收优惠政策执行密切相关的社会文化、经济等环境。目前，税收优惠政策的宣传、申报等多个环节已和互联网紧密结合，这使网络环境成为政策执行研究的重点。借鉴新公共管理理论，对中小企业税收优惠政策执行过程以上四项基本要素进行分析。政策内容是否简明，易于推广和执行；地方税务机关工作是否以企业为中心，根据企业间政策解读应用能力的不同，制定差异化的工作流程，充分发挥政府服务职能；政府与中小企业在税收优惠政策上是否进行了足够的沟通，使中小企业重视税收优惠政策；网络环境对政策执行是否起到足够的支持作用，形成便捷化、智能化，易于中小企业实际操作网络平台。第三章中小企业投融资发展现状及税收优惠政策3.1中小企业投融资现状分析从中小企业的融资来看，当前，我国的金融市场涵盖内容不全面，融资渠道单一，主要是通过向银行等金融机构贷款实现。根据相关数据调查，从2009年-2020年，中小企业向国内金融机构贷款的总额持续增高，我国企业对金融机构贷款融资的依赖程度加大。从金融机构对不同类型企业贷款的占比来看，大、中、小微型企业贷款占比逐年接近，小微型企业贷款融资数比重不断上升，说明目前我国小微型企业的贷款融资需求十分旺盛。但从中小企业贷款类型来看。2020年我国大型企业信用贷款占大型企业所有贷款额的比例为46.07%，中型企业次之，小微型企业信用贷款额比重仅为12.81%，大部分的小微型企业需要通过保证贷款和抵（质）押贷款的方式进行融资。但许多小微型企业缺少足够的资产用以和抵（质）押贷款，导致许多小微型企业仍存在着对外融资不足的问题，无法支撑企业的发展需要。综上所述，目前我国中小微企业发展较快，所占比重逐年上升，在促进经济发展、提供就业岗位、促进创新发展上都起到了重要作用。然而目前我国中小企业还存在着投资不足和融资困难的问题，需要政府制定相关政策来促进企业投资、缓解中小企业融资困难等问题。3.2我国中小企业投融资的税收优惠政策今天，中小企业投融资的需求越来越大，并且发展也跟上了时代的步伐。目前中小企业在我国经济社会发展中的作用越来越重要，国家出台了许多促进中小企业发展的税收优惠政策，但这一税收优惠政策尚未形成制度。本部分将以表格的形式概述中小企业的税收优惠、实施和当前问题。一种是专门针对中小企业而出台的税收优惠政策，这些政策中有直接降低中小企业税负的政策，如降低企业所得税税率、固定资产加速折旧、增值税减免征收等；也有鼓励投资者投资中小型企业的税收优惠，如创投企业投资额抵扣企业所得税应纳税额；同时还专门制定政策，尽量减少中小企业的财务困难。如金融企业向中小企业贷款损失准备税前扣除，贷款利息减免征收增值税等政策。这些政策的制定和执行有利于降低中小企业的税收负担，缓解中国小企业融资困难问题。3.2.1税收优惠政策主要内容为了更好地管理税收优惠政策，保证政策公平、高效执行，并将其提升到国家法律法规的高度予以保障，2015年开始政府有序清理了地方制定的各种税收优惠政策，避免地方政策对市场的干扰，形成了中小企业税收优惠政策统一的格局。同时，“供给侧”改革以来，国家陆续配套出台了数百项税收优惠政策。以增值税和企业所得税为重点，还包括土地使用税、印花税、房产税等多个税种。涉及企业经营的方方面面，现将现行主要的中小企业税收优惠政策总结汇总如下（见表3-1）：表3-1中小企业主要税收优惠政策（现行）类别目标群体政策依据优惠内容执行期执行方式针对中小企业税收优惠政策小规模纳税人财税〔2019〕13号季度销售额30万元以下，的增值税小规模纳税人，免征增值税。2019年1月1日至2021年12月31日申报时自动识别小微企业财税〔2019〕13号小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的，减按25%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税；年应纳税所得额100万元至300万元部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税。2019年1月1日至2021年12月31日申报时自动识别小规模纳税人财税〔2019〕13号纳税人在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加2019年1月1日至2021年12月31日申报时自动识别普惠性税收优惠政策1.财税〔2016〕36号1.纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。2.一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。2018年1月1日起执行到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查财税〔2018〕42号生产、生活服务业增值税可按进项税额加计10%，抵减应纳税额2018年1月1日起执行备案申请后，企业自行填报1.财税〔2018〕99号企业研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照实际发生额的75%，在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。2018年1月1日起执行自行申报，企业会计建立辅助账，留底备查财税〔2018〕54号单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除2018年1月1日至2020年12月31日自行填报财行〔2005〕365号企业代扣代缴员工个税时可以相应地从税务机关按2%比例取得返还的手续费长期自然人扣缴客户端申报高新企业优惠1.财税〔2011〕47号2.国家税务总局公告2017年第24号企业所得税减按15%征收长期经高新技术企业认定管理机构的认定后自行申报特殊人群优惠1.财税〔2016〕52号2.财税〔2019〕22号企业安置残疾人就业工资加计扣除吸纳重点人群就业税收减免安置随军家属企业免征增值税；2018年1月1日起执行备案审核特殊行业优惠1.软件企业2.集成电路企业3.动漫企业1.财税〔2016〕49号2.财税〔2018〕27号3.财税〔2018〕38号等1.增值税即征即退，2.按比例减免企业所得税2018年1月1日起执行备案审核3.2.2税收优惠政策执行过程国家制定的税收优惠政策能否发挥效用并达到预期目标，需要经执行环节的有效落实。其中组织机构、政策宣传与指导、税收申报程序是税收优惠政策执行环节最为重要的三个方面。组织结构：2018年7月5日济南市顺利完成了国税局、地税局合并工作，实现了税务机关对辖区企业各税种的统一管理。新的组织结构使税收优惠政策执行更为规范。有利于建立统一的税收征管体系，从而保证中小企业税收优惠政策更为准确的执行。有利于税务机关明确职能职责，提高对中小企业的税务服务质量。同时还能简化办税流程，解决了税收征收上“两头跑”“两头查”的问题，降低了中小企业纳税成本，提高了办税效率。政策宣传与指导：为保证中小企业税收优惠政策的贯彻落实，近年来济南市税务机关面向中小企业，广泛开展税收优惠政策宣传工作。以“丰富渠道载体，统筹各方力量”为宗旨，进一步提高了普法工作的精准度和针对性。2019年4月济南市税务机关依托微信公众号开展税收优惠政策网上学堂，供中小企业学习。同时，借助电子税务局、12366短信平台等涉税服务软件，将税收优惠政策内容及涉税实物操作等资料，点对点发送给中小企业报税人员。电子税务局推送内容12期，12366点对点发送短信55.86万条。同期，济南市税务机关注重引导涉税行业协会等社团组织参与税法宣传与辅导。联合省税协同心服务团，在全市持续开展“送政策上门助民企发展”税收政策宣讲活动，累计43期，受益企业5370户次，形成全社会“共话减税降费”的良好局面。税收申报程序：除个别税收优惠政策需要到办税大厅办理外，国地税合并后税收申报实现了“一网通办”，纳税人可以更多的借助网络平台完成优惠政策的申报。在实际执行税收优惠政策时，根据优惠政策的直接性和间接性分为两种不同的执行过程，前者多为税前备案制，后者多为应税报批制。直接税收优惠政策的执行较为简单，中小企业只需提前去税务机关做好核定，在税收申报时申报系统会自动识别中小企业经营数据，并为其匹配相应的优惠政策。间接税收优惠政策的执行相对复杂，申请时需要先填写相应的税收优惠登记表，并要对此税种的主申报表进行修改，做到数据对应才能完成最终申报，享受相应的优惠政策。3.3国内税收优惠政策的经验3.3.1上海市税收优惠政策执行经验上海市税务机关为确保税收优惠政策在中小企业精准执行，开展了由内而外的税收优惠政策学习与宣传。先强化内部培训管理，对各项税收优惠政策进行全员培训，解读政策内容、掌握操作流程，确保内部培训学习“全覆盖”。并制定减税降费时间表、任务图，形成“大运维”工作机制等6项机制组合拳。然后，大力开展面向中小企业的税收优惠政策的宣传，在办税服务厅专门设置“小微企业优惠政策落实”咨询服务岗，在微信公众号增加税收优惠政策专区。通过“线上+线下、人工+智能”相结合的模式开展有针对性的分类、分级税收优惠政策宣传工作。同时，上海市税务机关还积极开拓税务申报的网络环境。借助大数据及人工智能等现代信息手段，开发了“免征增值税应享尽享识别模型”，“小微企业所得税申报疑点排查模型”。2020年第一季度企业所得税申报期间，上海市闵行区税务机关应用“小微企业所得税申报疑点排查模型”，对小微企业所得税优惠享受情况开展排查工作，对“应享未享”税收优惠政策的小微企业，累计发送提示信息2100余条。并安排专人进行点对点辅导，确保税收优惠政策在每一户小微企业中落实到位。3.3.2苏州市税收优惠政策执行经验苏州市为确保中小企业能尽享税收优惠政策“红利”，苏州市税务局开展了“撒网式”与“一户式”税收优惠政策宣传辅导。一方面积极拓宽宣传渠道，利用微信公众号开展税收优惠政策网络宣讲公开课，设计海报、横幅进企业、进社区宣传税收优惠政策。另一方面，对中小企业开展“一对一”的政策服务，根据企业各自的经营状况，提供满足企业需要的税务宣传、指导，切实将税收优惠政策落实到位。此外，苏州市税务局还联合吴江区税务局，自主研发了“电子档案柜”服务平台，设置基础信息、备查资料、查询统计、政策汇编四个主要模块。通过服务平台企业只需录入经营数据便可以查询适用本企业的税收优惠政策，非适用税收优惠政策也会注明限制条件，使企业可以更好的了解和运用税收优惠政策。4.3税收优惠政策执行启示3.4.1税收优惠政策简洁规范税收优惠政策作为阶段性调整市场资源配置的手段，其政策内容时常调整是无法改变的事实。但美国联邦政府保留了政策的基本形式，仅根据国内经济发展阶段的需要，调整税收利率、年限等优惠力度。这使美国企业所得税超额累进税制及固定资产加速折旧税收优惠政策一直沿用至今，形成了相对规范的税收优惠政策体系。简单规范的税收优惠政策，有利于税务机关和中小企业熟练掌握与执行。3.4.2执政机构提供优质服务我国中小企业数量众多、行业分布广泛，企业管理良莠不齐。这就造成了中小企业对税收优惠政策的理解程度与执行能力存在很大的差异。上海税务机关加强内部税收优惠政策学习，使工作人员全面掌握政策内容及执行流程。充足的知识储备使基层税务人员可以为企业提供更为准确的政策指导。苏州税务机关“一户式”的宣传模式，深入到中小企业企业，根据企业需要提供相应政策指导，使企业学有所用，用有所益，有效提升了政策宣传力度。上述两市的工作方式都是执政机构优质服务的体现，提高服务能力、实行差异化的服务模式，显著提升了政策落实的效果。3.4.3开拓信息技术优化网络环境上海市税务机关研发的“免征增值税应享尽享识别模型”，“小微企业所得税申报疑点排查模型”以及苏州市税务机关研发的“电子档案柜”服务平台，以网络环境为依托，利用大数据和人工智能等现代化的网络信息技术，有力促进了税收优惠政策的精准落地。一方面税务机关可以准确发现企业政策执行的漏洞，提醒协助企业做出及时更正，确保税收优惠政策的准确执行。另一方面企业可以快速了解最新政策动态，提前规划税务申报，为政策执行做好充分准备。利用信息技术，提升网络环境，为中小企业税收优惠政策提供有力的支持，应是改进税收优惠政策执行过程的重要途径。第四章税收优惠对中小企业投融资激励效应存在的问题4.1税收优惠政策体系不健全我国针对中小企业的税收优惠政策较为零星散乱，体系并不完整，立法方面还存在欠缺。我国对于中小企业的法律出台起步较晚，针对税收优惠的法律还较少，以法律形式出台的目前只有《企业所得税法》和《中华人民共和国中小企业促进法》，一般以部门规章和地方性法规等机制呈现的税收优惠政策较多，不具备足够的威慑力，实施效果也相对而言不如立法有效。因为中小企业发展涉及多方主体，市场、资金供给方和政府都在内。如果对于多主体的政策不统一，那么在不同的部门享受的税收优惠也不同，即使纳税行为和纳税义务相同。除此之外，现行税收优惠政策的时效性比较短，一般政策更新的频率为两三年一次，一定程度上存在阶段性规划以及长远的战略目标的缺乏，也不利于中小企业进行长远的战略规划。4.2中小企业的标准存在差异此外，我国可以享受企业所得税优惠的“小型微利企业”界定标准是资产总额≤5000万元，从业人数≤300人，年应纳税所得额≤5000万元，与我国中小企业界定相比，没有定性的标准并且定量中多了年应纳税所得额这个标准，导致我国可以享受税收优惠的中小企业并没有全部覆盖《中小企业划型标准》中国家认定的中小企业。根据国家税务总局的资料可知，中小企业划型标准中所划分的中小企业占全国企业比重达99%，而能够享受优惠的企业占全国企业比重超过95%，因此还是存在一部分企业处于优惠的“真空地带”。比如，租赁和服务业的小型企业资产总额最高限额8000万元是高于小微企业5000万的标准的，这部分小型企业也同样税负较重，和小微企业面临的问题存在共性，但未享受到优惠。除此之外，企业所得税税率优惠考虑也不全面，我国目前小型微利企业所享受的税率优惠相当于是两级超额累进税率，是以应纳税所得额为界限，0-100万的部分对应2.5%税率，100万-300万部分对应10%的税率，两个档次还是较少，并没有考虑到中小企业在不同经营阶段的盈利能力，税率缺乏梯度设计。4.3融资的税收优惠政策不合理一方面在于优惠方式不合理。对于投资抵免的优惠，发达国家更多的是采用税额式减免，例如，泰国2018年出台了一项投资减免税费的政策，对符合条件的天使投资收益，在计算个人所得税时少算10万株的收益税额；加拿大税法规定个人风险投资可按投资额的15%抵免个人所得税，抵免限额不超过5000元等；而我国对满足条件的创投企业和天使投资个人，给予的是应纳税所得额抵扣的税基式减免优惠，在公平性上有一定程度的缺失。相较于税额直接抵免，该方式受企业所得税税率的影响，投资者通过税收优惠所获得的投资补偿会存在差别。我国风险投资企业种类繁多，不同类型的企业使用的税率也不同。所以，当对多个企业投资相同金额时，那些风险投资企业所享受的实际优惠会比高税率的要少。另一方面在于没有给损失兜底的税收优惠政策。产生投资损失是风险投资时难以避免的，特别是对本身经营就有高风险的中小企业投资，没有对资本损失的优惠政策，投资者的投资损失得不到补偿，投资意愿下降，税收优惠的激励效应就要大打折扣。风险投资体系比较完善的国家除了对投资收益给予税收优惠，也会对资本损失进行一定的税收补偿。例如：美国税法规定：投资者对个人进行的投资，可享受每年3000美元的损失优惠，若投资的是企业，则损失兜底限额最高是10万美元。日本税法规定：在一些特定的中小企业进行投资的投资者，当出售股份产生了损失，这部分损失可以从收益中扣除，入不敷出的，允许结转。而我国税收优惠在这方面有所欠缺。4.4技术投入的税收优惠不充分一方面，我国中小企业的技术投入税收优惠与大型企业是相同的，都是75%，只是制造业的扣除比例达到了100%、但是观察国外对于技术投入的税收优惠则不同。比如英国的扣除比例是130%，而丹麦分类型采用了不同的扣除比例，大型企业为125%，中小企业为150%。相比之下，我国对于研发扣除比例就不是很大，所以还有许多发挥的空间。或许也可以学习外国，对不同类型的企业采用不同的扣除比例。另一方面，国外的研发费用的税收优惠方式多样，比如，波兰对于中小企业的研发投入优惠，如果费用当年没有扣除完毕，可以往后结转。同时，刚成立的研发企业享受现金退税优惠，支持企业进行研发投入，并且对持续从事研发活动第四年研发支出高于平均研发支出一半以上的，超出部分可以享受所得税50%特别扣除优惠。而我国对研发费用只有加计扣除比例优惠，比较单一，中小企业在本身就资金不足的基础上还要一直投入资金进行研发活动，在研发过程中又没有受到充分的资金补偿等税收优惠，而且研发初期没有研发成果也就没有回报，企业的研发活动很可能因资金有限而被迫中止。4.5人才投资税收优惠力度不足中小企业对于高素质人才“引不进、留不住”的状态明显，与人员素质水平高、结构良好的大企业相比，中小企业文化水平和技能水平较低，职工教育培训就显得尤为重要。一些国家对于企业人才投资的税收优惠方式更加灵活。例如：日本对中小企业劳务费中职工教育经费比重高于0.15%的，职工教育经费税前扣除比例为工资总额的8%-12%；阿根廷支持中小企业人才投资的优惠是，对于和大企业合作的中小企业，鼓励前者对后者投入人员培训的经费，对于该投入资金可以在大企业进行税收减免，使中小企业获得更多的员工培训，吸引并留住人才。而我国中小企业的职工教育经费扣除比例与大企业所享受的无异，使得本身资金不足的中小企业并不会投入更多的资金对员工进行教育培训，在这种情况下，基础好素养高的员工更愿意跳槽到大型企业来满足自身的职业追求，最终中小企业人才流失不可避免。第五章促进中小型企业投融资激励效应的税收政策建议5.1健全中小企业税收优惠政策体系首先，提高税收优惠的法律等级。在促进中小企业发展历程中发达国家经历时间较长，对中小企业的法律体系也较为完善，针对性也更强。美国自1953年起先后通过了《小企业法案》等相关的中小企业税法条例，2017年，颁布了《减税和就业法案》，旨在降低中小企业的税负。这些形成了较为完善的中小企业法律体系，使中小企业在一个良性的环境下健康发展。再如日本，在50多部法律体系中《中小企业基本法》是基本法，且《中小企业宪章》中税收优惠政策是以法律的高度出台的，是引领中小企业发展的纲领性文件。目前我国对税收政策的法律规范较为全面，但有关税收优惠以行政法规、部门规章居多，权威性不足，容易使得各地政府各自为政，产生税收竞争。因此可参考上述发达国家的做法，把税收优惠政策提升到法律层面，尽快出台专门针对中小企业的《中小企业税收优惠法》，大力支持中小企业发展。其次，明确界定中小企业的标准。我国企业所得税税收优惠所适用的“小微企业”与《中小企业划型标准》中所划分的小微企业还有一定的差别，并没有完全统一，部分中小企业不能享受到优惠。对此，我国对中小企业的界定标准应当以《中小企业划型标准规定》的标准为基本依据，达到政策性统一。并且可以按照不同行业、不同规模分别制定不同的税率，尽量让税收优惠政策普及到所有中小企业，尤其是中型企业，增强法律的适用性。5.2制定企业不同阶段的所得税税率优惠政策据统计数据显示，我国中小企业平均寿命为2.9年。结合生命周期理论来看的话，很多企业都是处于初创期，甚至可能因为盈利能力差直接进入衰退期，跳过了成熟期。因此，税收优惠政策应当针对企业不同经营阶段给予不同的税收优惠，而本文依据哥伦比亚在给予中小企业税收优惠时，将企业成立年限纳入标准，具体标准如下表5-1：表5-1哥伦比亚中小企业所得税优惠中小企业成立年限适用税率第1-2年9%+16%*0第3年9%+16%*25%第4年9%+16%*50%第5年9%+16%*75%第6年25%除此之外，美国、英国引入了“透视税收”以简化中小企业税制，即对企业利润不征收企业所得税，而是直接对股东征收个人所得税。中小企业可以自主选择纳税方式：一方面，按照现行企业所得税法缴纳企税；另一方面，选择直接对股东和合伙人减按80%征收个人所得税，其应税所得=企业所得*投资比例。因此我国能够参照以上规定，可以对初创期的中小企业给予一定的免税期限，也可以将成立年限纳入企业所得税税率设计当中，体现了税收的量能负担原则。除此之外，对于企业利润，在企业所得税基础上引入“透视税收”，对股东征收个人所得税，并对其给予免征额和税收扣除的优惠。让中小企业根据自身发展阶段和盈利情况自主选择缴纳税收的方式，如此能提高纳税遵从度，还能减轻企业税收负担，使企业可以更好地进行税收筹划，促进中小企业发展。5.3完善中小企业融资的税收优惠政策第一，完善风险投资的税收优惠体系。我国中小企业由于一直处于融资困难的状态，由于中小企业经营风险高于银行安全性目标不匹配，资金很难从银行获得，而风险投资是满足中小企业资金需求最有效的方式之一。但是我国的风投还在萌芽阶段，除了缺乏对资本损失的补偿外，税收优惠政策多是间接方式，比如税收减免，这并不鼓励投资者投资中小企业。因此，可以参考加拿大和泰国的做法，在风险投资收入的门槛范围内提供一定比例的直接抵免或抵免的税额，可以直接减少投资者应纳税额，补偿投资产生的一些损失。除此之外，对投资所产生的资本损失给予一定的税前扣除优惠，一定程度上可以降低投资损失，鼓励投资者对中小企业进行投资。第二，增加小额贷款公司税收优惠。小额贷款公司作为中小企业最主要的融资渠道，与金融机构一样是为企业提供贷款，但是却不能和金融机构享受同等优惠待遇。因此，我国必须制定小额贷款公司为中小企业贷款的税收优惠政策，例如，对其为中小企业贷款利息所得免征增值税，并且考虑到小额贷款公司受央行和证监会监管资金融通有一定的约束，可以按贷款风险类别分别给予更高比例的损失准备金税前扣除优惠。5.4加大中小企业创新的税收优惠力度首先，丰富研发费用税收优惠方式。我国中小企业的一个重要竞争是他们的研究能力。为了促进中小企业的发展，既要重视研发领域的创新，又要提升我国的科技实力。一方面，可以适当提高企业研发支出的扣除比例，或给予中小企业额外更高的加计扣除比例优惠。另一方面，还可以考虑到中小企业的续航能力，促进中小企业持续进行研发投入，可以对当期研发费用不足扣除的部分给予向前结转退税的税收优惠，使中小企业投入资金得到回收；以及可以对后几年的研发支出如果超于前期平均水平一半的，对超出部分可以给予一定的税额抵免优惠，鼓励中小企业持续进行研发活动。其次，增加对厂房、建筑物的税收优惠。固定资产使企业进行生产经营所必需的，而目前我国税收优惠适用范围只适用于设备仪器，在厂房等生产场所的税收优惠方面力度还较小，可以以加拿大的做法为参考，当企业对厂房、建筑物进行投资时，给予该投资额一定的税额抵免优惠，直接减少应纳税额，不受税率影响，使当