中国税制作者董汉彬齐代民第六章课案

第六章

企业所得税教学内容1、企业所得税概述2、企业所得税的基本税制内容3、企业所得税的税收优惠政策4、企业所得税应纳税所得额的确认5、资产的税务处理6、企业所得税的计算7、企业所得税的征收管理第一节

企业所得税概述一、企业所得税的概念与演变企业所得税是以企业所得为征税对象所征收的一种税。它是国家参与企业纯收益分配的一种重要方式。2007年3月16日国家公布了《中华人民共和国企业所得税法》，统一了内、外资企业所得税，并决定自2008年1月1日起施行。二、企业所得税立法的原则一是公平税负原则；二是落实科学发展观原则；三是发挥调控作用原则；

四是参照国际惯例原则；

五是理顺分配关系原则；

六是有利于征收管理原则。三、企业所得税的特点（一）以所得为征税对象，属于直接税（二）实行法人所得税模式（三）实行单一税率（四）计征复杂四、企业所得税的作用1、是调节国家与企业的重要工具2、有利于促进企业的健康发展；3、是国家筹集财政资金的重要渠道；4、是维护国家主权的重要手段。第二节

企业所得税基本内容一、企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。但不包括个人独资企业和合伙企业。所谓个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。（一）居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。所谓依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。（三）非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象是归属于纳税人的所得。其中：居民企业承担无限纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。三、企业所得税的税率（一）企业所得税税率企业所得税的税率为25%。适用于居民企业和非居民企业中在中国境内设立的机构、场所。（二）预提所得税率20%第三节

企业所得税的优惠政策一、国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目的税收优惠（一）鼓励软件产业的优惠政策1、软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。2、我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。（二）集成电路产业发展的优惠政策集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。二、企业的下列收入免税（一）国债利息收入。是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（四）符合条件的非营利组织的收入。三、企业的下列所得，免征、减征企业所得税（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（四）符合条件的技术转让所得，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（五）预提所得税的减免税四、小型微利企业的税收优惠符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列

条件的企业：①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；②其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。五、国家需要重点扶持的高新技术企业的税收优惠国家需要重点扶持的高新技术企业，减按

15％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合高新技术条件的企业。六、加计扣除（一）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的

150%摊销。（二）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残

疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。七、创业投资企业的税收优惠创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。自2006年1月1日起，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上(含2年)，凡符合下列条件的，可按其对中小高新技术企业投资额的70％抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。八、减计收入企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。但资源综合利用原材料占生产产品材料的比例，不得低于规定的标准。第四节

企业所得税的应纳税所得额企业所得税的计税依据是应纳税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。用公式表示为：应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－扣除项目－弥补亏损。一、收入总额的范围1、销售货物收入；2、提供劳务收入；3、转让财产收入；4、股息、红利等权益性投资收益；5、利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等；6、租金收入；7、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入9、其他收入。二、收入的确认（一）销售货物收入的确认（1）销售货物收入的确认条件企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（2）销售货物收入金额的确认①采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。②销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入③商品销售涉及商业折扣的④销售商品涉及现金折扣的⑤企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入三、不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（三）国务院规定的其他不征税收入四、扣除项目扣除项目的基本范围1、成本。是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。2、费用。是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。3、税金。是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。4、损失。5、其他支出。五、限定条件扣除的项目1、工资薪金支出。2、社会保障性缴款及保险费支出。3、借款费用或利息支出。4、职工福利费支出。5、工会经费和职工教育经费支出。6、业务招待费支出。7、广告费和业务宣传费支出。8、公益性捐赠支出等1、工资薪金支出新法条例43条规定：企业发生的合理工资薪金支出，准予扣除。工资总额包括基本工资,奖金,补贴,年终奖,加班加点工资等，通过“应付职工酬金”核算。职工人数包括固定工,合同工,和临时工，不包括社会保障支出。2、社会保障性缴款及保险费支出企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费(单位12%、个人8%),基本医疗保险费、(单位10%,个人2%)、失业保险费（1.5%和0.5%）、工伤保险费（0.3%-1.5%）、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金(单位12%与个人12%，准予扣除3、职工福利费相关规定：职工福利费14%，只能列支不能提取补充规定：职工福利费账户有余额的,(应付职工酬金-福利费),发生福利费先冲减余额,平后再据实列支实际列支不超过工资总额的14%。福利费的列支范围4、工会经费和职工教育经费支出企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。5、借款费用支出（1）一般借款费用或利息支出向非金融机构借款利息支出,不得超过银行同期贷款利率是否利息资本化的问题，购建固定资产发生的利息，竣工前计处固定资产，竣工后计入财务费用利息应用举例某企业会计利润100万元,其中财务费用

50万元,向非银行企业借款100万元,支付利息12万元,银行同期利率8%,假如无其他调整项目，计算应税所得额。利息超标＝12－100*8%＝4应税所得额＝100+4＝104(万元)利息资本化举例某企业向银行借款200万元,期限1年,利率9%,建造车间,1月份借款投入使用,9月底竣工交付使用,计算应计入财务费用的利息。竣工前的利息＝200*9%*9÷12＝13.5（万元）竣工后计入财务费用的利息＝200*9%*3÷12＝4.5（万元）（2）关联方借款费用或利息支出向关联企业借款利息的列支

[财税（2008）121号文件]企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1;

其他企业，为2：1。不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）计算举例例：A企业向关联企业投资200万元，向关联企业借款500万元，利率6%，计算关联企业不得扣除的利息支出。解：全部利息＝500*6%＝30不得扣除的利息＝30*（1－2÷2.5）＝6（万元）（3）企业投资者投资未到位而发生的利息支出凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。举例见教

材6、业务招待费支出企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。计算举例例：某企业会计利润100万元,主营业务收入2800万元,其他业务收入200万元,实际发生的业务招待费20万元,计算应税所得额解：第一标准＝20*60%＝12第二标准＝3000*5%0＝15超标＝20-12＝8应税所得额＝100+8＝108（万元）7、广告费和业务宣传费支出企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。计算举例例：某企业会计利润100万元,主营业务收入3500万元,其他业务收入200万元,发生广告费100万元,业务宣传费20万元,计算应税所得额。解：标准=(3500+200)*15%=555实际发生100+20=120,不超标,不用调整8、公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。六、不允许扣除的项目1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款；3、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失；5、公益性捐赠支出以外的捐赠支出；6、赞助支出；7、未经核定的准备金支出；8、与取得收入无关的其他支出。七、亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。准予所得税前弥补的亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。八、房地产开发企业预售收入应纳税所得额的确定企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15％；开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%；开发项目位于其他地区的，不得低于5％；属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。九、预提所得税项目应纳税所得额的确定1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。十、清算所得的确定企业依法清算时，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。第五节

资产的税务处理企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。一、固定资产的税务处理（一）计提折旧不得扣除的范围1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2、以经营租赁方式租入的固定资产；3、以融资租赁方式租出的固定资产；4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5、与经营活动无关的固定资产；6、单独估价作为固定资产入账的土地；7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。（二）固定资产的折旧方法1、计提折旧基本的方法直线法2、固定资产最低折旧年限房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。3、固定资产加速折旧的条件和方法二、生物资产的税务处理1、生物资产的内容包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。2、折旧方法和年限按直线法计提折旧，林木类折旧年限为10年；畜类折旧年限为3年。三、无形资产的税务处理1、无形资产的摊销方法和年限按规定计算的无形资产摊销费用准予扣除直线摊销法，摊销期不得少于10年.2、下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。四、长期待摊费用的税务处理企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；（改良）其他应当作为长期待摊费用的支出。五、投资资产的税务处理1、准予扣除的投资性成本转让或处置投资资产时，投资性资产的资本准予扣除。通过支付现金以外的方式取得得投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。2、不准扣除的投资资产成本投资期间的投资成本不得扣除。六、存货的税务处理存货按实际成本计价，方法有：先进先出法；个别计价法；加权平均法；（不能用后进先出法）计划价格法。商业企业采用方法有：进价核算、售价核算和毛利率法。各种方法一经确定,不得随意改变七、资产损失的税务处理企业发生的资产损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国

务院财政、税务主管部

门的规定扣除。企业已

经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部

收回或者部分收回时，

应当计入当期收入。应税所得额计算公式1、直接计算法应税所得额＝应纳税所得额=收入总额－不征收入－免税收入－扣除项目－弥补亏损2、间接计算法应税所得额＝利润总额+调增项目－调减项目计算举例见教材二、来源于境外所得应纳税额的抵免基本规定企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补；举例见教材三、采取核定征收方式下应纳税额的计算小型企业,由于收入或支出不准确,根据所得率核定应税所得额实行核定应税所得率征收办法的税额的计算公式

1、根据收入核定所得额应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应税所得额=收入*所得率2、根据支出核定应税所得额=成本费用支出额÷(1－应税所得率)×应税所得率第七节、企业所得税的征收管理一、纳税地点居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所

在地为纳税地点。在中国境内设立机构、场

所的非居民企业以机构、场所所在地为纳税

地点；在中国境内设立两个或者两个以上机

构、场所的，经税务机关审核批准，可以选

择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。二、纳税年度纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个