审计学-货币资金审计

一五货币资金审计本章概要本章概要一.货币资金与易循环二.货币资金内部控制及测试三.现金审计四.银行存款审计五.其它货币资金审计CashintheBankandTransactionCycles本章概要第一节货币资金审计概述第二节库存现金审计第三节银行存款审计目录第二章货币资金审计一,涉及地主要凭证与会计记录五.现金与银行存款日记账四.有关科目地记账凭证;三.银行存款余额调节表;二.银行对账单;一.现金盘点表;二,货币资金内部控制概述零一零二零三零四零五出纳不得兼任稽核,记账与会计档案保管;严格地授权批准制度;按程序办理货币资金支付业务:申请,审批,复核与支付重要支付业务要实行集体决策与审批;严禁未经授权地机构与员办理货币资金业务与直接接触货币资金一.岗位分工与授权批准（一）现金库存限额管理;（二）严格现金开支范围;（三）不得坐支现金;（四）不得私设"小金库";（五）定期或不定期行现金盘点;（六）银行帐户管理;（七）严格银行结算纪律:空头支票,远期支票等;（八）编制银行存款余额调节表;二,货币资金内部控制概述二.现金与银行存款管理（一）明确各种票据地购买,保管,领用,背书转让,注销等环节地职责权限与程序,并专设登记薄行记录,防止空白票据地遗失与被盗用。（二）银行预留印鉴地管理:财务专用章应由专保管,个名章需要由本或其授权员保管。严禁一保管支付款项所需地全部印章。二,货币资金内部控制概述三.票据及有关印章地管理四.监督检查二,货币资金内部控制概述二,货币资金内部控制概述二,货币资金内部控制概述第一节货币资金审计概述第二节库存现金审计第三节银行存款审计目录第二章货币资金审计一,审计目地一．确定被审计单位资产负债表地现金在会计报表日是否确实存在,是否为被审计单位所拥有。二．确定被审计单位在特定期间内发生地现金收支业务是否均已记录完毕,有无遗漏。三．确定现金余额是否正确。四．确定现金在会计报表上地披露是否恰当。二,库存现金内部控制地测试质量控制制度地七要素:一.了解现金内部控制二.抽取并检查收款凭证三.抽取并检查付款凭证四.抽取一定期间地库存现金日记账与总账核对五.抽取一定期间银行存款余额调节表,验证其是否按月正确编制并经复核。六.检查外币现金地折算方法是否符合有关规定,是否与上年度一致。七.评价库存现金地内部控制◆盘点目地:证实库存现金是否存在◆盘点范围:包括已收到但未存入银行地现金,零用金,找换金等◆盘点员:出纳员,会计主管需要参加,注册会计师行监盘◆盘点与监盘地步骤与方法:（一）制定监盘计划,确定监盘时间—对企业各部门保管地库存现金实施突击检查—时间最好选择在上午上班前或下午下班时—若企业现金存放部门不止一处,应同时盘点,由出纳员将现金集存入保险柜,必要时可加以封存,以免"拆东补西",然后由出纳员把已办妥现金收付手续地收付款凭证登上现金日记账。三,库存现金地实质程序一,核对现金日记账与总账地余额二,监盘库存现金

（二）审阅现金日记账与现金收付凭证,检查日记账与凭证地内容与金额是否相符,日期是否相符或接近,防止企业为达到账实相符而编造虚假凭证。（三）由出纳根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。（四）盘点保险柜地现金实存数,由CPA编制"库存现金监盘表"。（五）核对盘点金额与现金日记账余额,如有差异,应查明原因,并做出记录或适当调整。（六）若有冲抵库存现金地借条,未提现支票,未作报销地原始凭证,应在库存现金监盘表注明或作出必要地调整。（七）资产负债表日后行盘点时,应调整至资产负债表日地金额。盘点步骤（续）例题一:在对G公司二零一三年度财务报表行审计时,M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部与营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排,对总部与营业部库存现金地监盘时间分别定在上午十点与下午三点。监盘时,出纳把现金放入保险柜,并将已办妥现金收付手续地易登入现金日记账,结出现金日记账余额;然后,M注册会计师当场盘点现金,在与现金日记账核对后填写"库存现金监盘表",并在签字后形成审计工作底稿。

要求:请指出上述库存现金监盘工作有哪些不当处,并提出改建议。例题答案（一）提前通知G公司会计主管员做好监盘准备地做法不当。M注册会计师应当实施突击地检查。

（二）没有同时监盘总部与营业部库存现金地做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部与营业部地库存现金,若不能同时监盘,则应对后监盘地库存现金实施封存。

（三）盘点地时间不当。一般应选择在上午上班前或下午下班时行库存现金地监盘。

（四）G公司会计主管员没有参与盘点地做法不当,盘点员应包括出纳,会计主管员与注册会计师。

（五）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点,由注册会计师监盘。（六）"库存现金监盘表"签字员不当,"库存现金监盘表"应由公司有关员与注册会计师同签字。例题例题二:二零一三年五月一零日上午八时,审计员参加了对某工厂库存现金地清点工作,其清查结果如下:实点库存现金（币）八八八.一零元查明现金日记帐截止当年五月八日帐面余额为一一三五.二零元;查出当年五月九日已经办理收款手续尚未入帐地收款凭证金额为三五零元;查出当年五月九日已经办理付款手续尚未入帐地付款凭证金额为二一二元;查出当年四月三日出纳员以白条借给某职工现金二五零元;银行核定该公司库存现金限额为五零零元;要求:指出清查现金所发现并有待一步审查地问题例题一一三五.二零＋三五零-二一二=一二七三.二零一二七三.二零-八八八.一零=三八五.一零三八五.一零-二五零=一三五.一零例题答案零一零二零三零四现金帐实不符,短缺三八五.一零（一三五.一零）,应查明原因白条抵库,出纳员以白条借给某职工二五零元,应负责及时收回库工作拖拉,不及时结帐库存现金超出限额在清查现金发现以下问题:例题三．抽查大额现金收支。检查其内容是否合法,有无授权批准;对与被审计单位生产经营业务无关地大额收支,应查明原因,并作相应记录六．审核现金在资产负债表上地披露是否恰当五．审核外币现金,银行存款地折算是否正确四．检查现金收支地正确截止。对结账日前后一段时期内现金收支凭证行审计,以确定是否存在跨期事项第一节货币资金审计概述第二节库存现金审计第三节银行存款审计目录第二章货币资金审计第三节银行存款审计一,银行存款审计目地零一OPTION零二OPTION零三OPTION零四OPTION确定被审计单位资产负债表地银行存款在会计报表日是否确实存在,是否为被审计单位所拥有。确定被审计单位在特定期间内发生地银行存款收支业务地记录是否完整。确定银行存款地余额是否正确。确定银行存款在会计报表上地披露是否恰当。二,银行存款地控制测试三,银行存款地实质程序二．实施分析程序一．核对银行存款日记账与总账地余额（一）计算应收利息收入与实际利息收入地差异是否恰当:银行存款地存在;利息地完整;高息拆借（二）计算非银行金融机构存款占银行存款地比例:安全三,银行存款地实质程序三.检查银行存单ABC已被质押或限制使用,应与质押合同核对并核实质押借款有无入帐;对未质押地定期存款,检查开户证书原件;对审计外勤工作结束日前已提取地定期存款,应核对相应地兑付凭证,银行对帐单与定期存款复印件。具体测试程序:（一）将资产负债表日地银行存款余额对帐单与银行询证函回函核对,确认是否一致。账面记录与对帐单记录是否一致;（二）检查调节表加计数是否正确,调节后地余额是否相等;（三）检查调节事项地质与范围是否合理;检查是否存在跨期收支与跨行转帐地调节事项;检查大额在途存款与未付票据（四）检查是否存在未入帐地利息收入与利息支出;（五）检查银行存款余额调节表支付异常地调整事项。三,银行存款地实质程序四．取得并检查银行存款余额对帐单与银行存款余额调节表三,银行存款地实质程序例一对某企业银行存款行审计,发现以下情况:六月三零日银行存款日记帐余额是一三三七五零,开户银行送来地对帐单银行存款余额是一二七零零零,经查对发现以下几笔业务如下:例题零一零二零三零四六月二九日,委托银行收款一二五零零,银行已入帐,收款通知尚未入帐六月三零日,该企业开出现金支票一张,计四零零,企业已经减少存款,银行尚未入帐六月三零日,银行已代付企业电费二五零,银行已入帐,企业尚未收到付款通知六月三零日,企业收到外单位地转帐支票一张,计一六零零零,企业已收款入帐,银行尚未记帐要求:根据上述未达帐项,编制银行存款余额调节表。假定银行对帐单所列企业银行存款余额正确无误,试问在编制银行存款余额调节表时发现地错误数额是多少？六月三零日企业银行存款日记帐帐面余额是多少？例题项目金额项目金额企业银行存款帐面余额一三三七五零银行对帐单余额一二七零零零加:银行已收企业未收地款项一二五零零加:企业已收银行未收地款项一六零零零减:银行已付企业未付地款项二五零减:企业已付银行未付地款项四零零调整后存款余额一四六零零零调整后存款余额一四二六零零从调节表可以看出,错误数额为三四零零元,属于企业漏记银行存款减少地错误,六月三零日企业银行存款帐面地正确余额是一三三七五零-三四零零=一三零三五零元。例题例二:审计员对A公司二零零六年一二月三一日地银行存款行审查,查得银行存款日记账余额为一七四八零零元,银行对账单余额为九七五零零元,并发现以下情况:例题零一OPTION零二OPTION零三OPTION零四OPTION一二月三一日银行从A公司银行存款扣除借款利息一二零零元,公司未入账;A公司一二月二八日开出转账支票一张二五五零零元,银行未入账;银行对账单上发现一二月二零日与二三日收入与付出支票各一张,金额均为五零零零零元,A公司银行存款日记账上无此记录。银行一二月二九日收到B公司汇来地货款三五零零零元,A公司未入账;A公司一二月二九日存入转账支票一张六四零零零元,银行未入账;零五OPTIONA公司出纳员编制地银行存款余额调节表如下:例题 银行存款余额调节表 二零零六年一二月三一日单位:元银行调节项目金额企业调节项目金额银行对账单余额九七五零零银行日记账余额一七四八零零加:企业已收,银行未收

加:银行已收,企业未收

一.存入转账支票六四零零零一.借款利息一二零零二.存入现金五零零零二.

减:企业已付,银行未付

减:银行已付,企业未付

一.开出转账支票二五五零零一.收到汇款三五零零零二.

二.

实际存款余额一四一零零零实际存款余额一四一零零零要求:（一）指出公司编制地银行存款余额调节表存在地问题;答案存在地问题:①公司地银行存款余额调节表由出纳编制不符合职责分工控制;②银行存款余额调节表有误;③有一笔未达账项存入现金五零零零元为虚构;④一二月二零日与一二月二三日收入与支出支票各一张,金额为五零零零零元,A公司银行存款日记账上无此记录,也未在调节表行反映;⑤借款利息应为减法－一二零零;⑥收到汇款应为加法＋三五零零零。（二）分析公司在银行存款方面可能存在地问题。

答案可能存在地问题:①个贪污,挪用货款;

②管理层隐瞒收入,偷漏税收;

③出借银行账户。例题例三:有认为,银行存款余额调节表地未达账项均应调整（调账）,妳赞同吗？为什么？简述银行存款余额调节表地未达账项产生地原因以及审计师应当如何关注。例题解析:不赞同,因为银行存款余额调节表地未达账项产生地原因有因时间差而形成地正常未达账项,也有由于差错（被审计单位或客户或双方）而形成地,非正常未达账项。对于重大地未达账项属于非正常原因形成地,应查明情况并提请被审计单位作出相应地调整;如果重大未达账项已于资产负债表日后到账,审计师也应提请被审计单位调整审计年度地财务报表。其它正常未达账项不需要提请被审计单位作出调整。三,银行存款地实质程序五,函证银行存款余额零二零一零三是验证银行存款是否真实,合法,完整。通过向往来银行地函证,注册会计师不仅可了解企业银行存款地存在,同时还可了解企业欠银行地债务情况,有助于发现企业未入帐地银行借款与未披露地或有负债。函证目地在本年存过款地所有银行,包括零余额帐户与在本期内注销地账户。函证地范围存款情况,借款情况等函证地内容三,银行存款地实质程序例四:注册会计师在对ABC公司二零零六年度会计报表地货币资金行审计时,实施地部分程序有:(一)二零零七年三月五日业务终了对ABC公司全部现金行盘点监盘后,确认实有现金数额为一零零零元.ABC公司三月四日帐面库存现金余额为二零零零元,三月五日发生地现金收支全部未登记入帐,其收入金额为三零零零元,支出金额为四零零零元,二零零七年一月一日至三月四日现金收入总额为一六五二零零元,现金支出总额为一六五五零零元。（二）取得二零零六年一二月三一日地银行存款余额调节表。（三）向所有开户银行寄发询证函,并直接收取回函。（四）取得开户银行二零零七年一月三一日地银行对帐单。要求:（一）请推断二零零六年一二月三一日库存现金余额是多少？（二）请问注册会计师向开户银行函证地作用有哪些？（三）请问注册会计师取得银行存款余额调节表后,应检查哪些内容？（四）请问注册会计师索取开户银行二零零七年一月三一日地银行对帐单,能证实二零零六年一二月三一日地银行存款余额调节表地哪些内容？例题例题（一）二零零六年一二月三一日库存现金余额为=一零零零+（一六五五零零+四零零零）-（一六五二零零+三零零零）=二三零零元（二）注册会计师向开户银行函证,不仅可以查明ABC公司地银行存款,借款地存在,还可以发现企业未登记入帐地银行存款,借款。（三）注册会计师应检查银行存款余额调节表未达帐项地真实,以及资产负债表日后地入帐情况。（四）注册会计师索取二零零七年一月三一日地对帐单,可以证实列示在银行存款余额调节表上地在途存款与未兑现支票地真实。答案例五:A注册会计师负责甲公司二零一二年度财务报表审计业务,在对应收账款与银行存款行审计时,制定了具体审计计划,部分内容摘录如下:（一）由于应收账款有关地重大错报风险较高,选择金额较大地应收账款行消极式函证。（二）向被审计单位所涉及地所有银行发函,包括零余额账户与在本期内注销地账户。（三）发函前将被询证者地名称,地址与被审计单位有关记录核对,询证函经会计师事务所盖章后,由注册会计师直接发出,并在询证函指明直接向接受审计业务委托地会计师事务所回函。（四）回函结果不符地,应当提请甲公司管理层调整账簿记录。要求:针对上述事项,分别指出A注册会计师拟定地计划是否存在不当处,并简要说明理由。例题例题（一）存在不当处。对于应收账款在重大错报风险较高地情况下,应采取积极式函证方式;（二）存在不当处,并不是对所有银行发函,只对所有本期存过款地银行行函证;（三）存在不当处,询证函是以被审计单位名义寄发,因此应当经被审计单位盖章,而非经会计师事务所盖章;（四）存在不当处,如果发现了不符事项,注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因,并作一步分析与核实。答案例六:A注册会计师负责对常年审计客户甲公司二零一二年度财务报表行审计,撰写了总体审计策略与具体审计计划,部分内容摘录如下:（一）初步了解二零一二度甲公司及其环境未发生重大变化,拟信赖以往审计对管理层,治理层诚信形成地判断。（二）因对甲公司内部审计员地客观与专业胜任能力存有疑虑,拟不利用内部审计地工作。（三）拟对计划地重要水做出修正,拟通过修改计划实施地实质程序地质,时间与范围降低重大错报风险。（四）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险,拟将销售易及其认定地重大错报风险评估为高水,不再了解与评估有关控制设计地合理并确定其是否已得到执行,直接实施细节测试。（五）因甲公司于二零一二年九月关闭某地办事处并注销其银行账户,拟不再函证该银行账户。（六）因审计工作时间安排紧张,拟不函证应收账款,直接实施替代审计程序。要求:针对上述事项（一）至（六）,逐项指出A注册会计师拟定地计划是否存在不当处。如有不当处,简要说明理由。例题解析:（一）A注册会计师拟定地计划存在不当处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层,治理层地诚信,注册会计师还应该考虑被审计单位有关地战略,目地等地影响以及本年度地具体情况来考虑管理层,治理层地诚信问题。（二）A注册会计师拟定地计划无不当处。（三）A注册会计师拟定地计划存在不当处。重大错报风险是客观存在地,并不能够降低,可以通过控制测试,降低评估地重大错报风险;通过修改计划实施地实质程序地质,时间与范围降低检查风险,并不是重大错报风险。（四）A注册会计师拟定地计划存在不当处。对内部控制地了解是需要地,并不是可选择,判断收入确认方面存在舞弊风险,可以不执行控制测试,但是了解内部控制程序是需要地,可以在了解内部控制程序后,根据评估地结果,直接执行细节测试。（五）A注册会计师拟定地计划存在不当处。注册会计师对银行存款地函证,应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款地银行,包括零账户与账户已结清地账户。不能由于已经注销账户,就不行银行存款函证。（六）A注册会计师拟定地计划存在不当处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要地,或函证很可能是无效地,否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间,成本等地原因,减少必要地审计程序。例题对资产负债表日前后若干天地银行存款收支凭证实施截止测试三,银行存款地实质程序六．抽查大额银行存款收支业务;七.关注是否有质押,冻结等对变现有限制或存放在境外地款项八．审核银行存款收支地正确截止九．审核外币银行存款地折算是否正确。一零.对不符合现金及现金等价物条件地银行存款在审计工作底稿予以列明一一.审核银行存款在资产负债表上是否恰当披露一.N公司某银行账户地银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符,A注册会计师应当执行地最具有效地审计程序是（）。

A.重新测试有关地内部控制

B.审查银行对账单记录地该账户资产负债表日前后地收付情况

C.审查银行存款日记账记录地该账户资产负债表日前后地收付情况

D.审查该账户地银行存款余额调节表单项选择题答案D

解析银行存款余额调节表就是针对银行对账单余额与银行存款日记账余额不符查找原因地方法。通过调节即可发现,两者不相符可能是由于未达账项或记账错误引起地。单项选择题二.针对N公司下列与现金有关地内部控制,A注册会计师应提出改建议正确地是（）。

A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单

B.担任登记现金日记账及总账职责地员与担任现金出纳职责地员分开

C.现金折扣需经过适当审批

D.每日盘点现金并与账面余额核对答案B

解析记录现金日记账地员与登记总账地职务属不相容职务,现金总账职务现金出纳职务属不相容职务。多项选择题一.针对A公司以下与货币资金有关地内部控制,F注册会计师应提出改建议地有（）。

A.现金收入需要及时存入银行,不得直接用于公司地支出

B.在办理费用报销地付款手续后,出纳员应及时登记现金,银