大学《会计学基础》课件第九章 固定资产与无形资产

学习目标◆固定资产的概念◆固定资产增减的核算◆固定资产折旧的计算与核算◆固定资产减值的核算◆固定资产清查结果的核算◆无形资产的概念◆无形资产的核算固定资产核算无形资产核算第九、十章固定资产与无形资产第一节固定资产的核算一、固定资产概述（一）固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计年度。

★具有一定实物形态★并非使用寿命超过一个会计年度的资产都是企业的固定资产！◆特别提示★持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，不是为了销售而持有。★并非有形资产都是企业的固定资产！如原材料等。固定资产分类方法◆按经济用途分类

1.经营用固定资产2.非经营用固定资产◆按是否需要安装分类

1.需要安装固定资产2.不需要安装固定资产◆按使用情况分类

1.使用中固定资产2.未使用固定资产

◆按来源渠道分类

1.外购固定资产2.自行建造固定资产3.投资者投入固定资产4.融资租入固定资产等（二）固定资产的分类

分类意义：区分不同情况，正确进行固定资产交易或事项的账务处理。【例题多选】下列关于固定资产的确认，表述不正确的有A企业由于安全或者环保的需要购入的设备等，不能直接给企业带来未来经济利益，因此不应作为固定资产进行管理和核算。B固定资产各组成部分以不同的方式为企业提供经济利益的应当分别将各个组成部分确认为单项固定资产C.以经营租赁方式租入的固定资产，企业拥有使用权，因此将其作为固定资产D房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应作为企业固定资产核算。固定资产

流动资产等是否符合固定资产定义和确认条件？否不予确认予以确认是会计确认

二、固定资产的确认与计量（一）固定资产的确认

1.初始确认对固定资产形成（增加）的确认。某项资源（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠计量

2.后续确认对固定资产折旧、处置（减少）等的确认。（二）固定资产的计量

1.固定资产计量的含义

◆是指以货币为计量单位确定固定资产的价值额。包括初始计量和后续计量。固定资产

流动资产等是否符合固定资产定义和确认条件？否不予确认予以确认是会计确认变动的金额是多少？会计计量某项资产初始计量：取得固定资产时对其价值(成本)的确定。后续计量：对固定资产在使用期间耗用、减值、盘盈盘亏等的计量。固定资产累计折旧在建工程工程物资增加的固定资产的原值减少的固定资产的原值实有的固定资产的原值固定资产转出的累计折旧计提的固定资产折旧全部固定资产的累计折旧企业在建工程的实际数完工转出的成本企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本企业购入工程物资的成本领用工程物资的成本剩余工程物资的成本

2.固定资产的初始计量企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。（1）外购固定资产成本的计量（入账成本=买价+装卸费+运输费+专业人员服务费等等）不需要安装时：借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

★自2009年1月1日起，外购固定资产（部分设备）发生的进项税额也应在“应交税费”账户单独核算，而不计入固定资产成本。【单选例题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台价款为10万元，增值税为1.7万元，发生的运费为0.5万元，增值税0.055万元，发生的保险费为0.3万元，增值税为0.018万元，该设备取得时的成本为（）万元A10B10.873C10.8D12.573【例3】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运输费10000元，支付安装费30000元。甲公司应作如下会计处理：（1）购入时：（2）需要安装并支付安装费时：

（3）设备安装完毕设备交付使用时：企业购入需要安装的固定资产时，购买时先考虑该固定资产的成本，通过“在建工程”核算，待安装完毕可以投入使用，再由“在建工程”转入“固定资产”，注意：安装的费用计入“在建工程”账户，且在固定资产安装完毕达到预定使用状态时，安装费用计入到固定资产的成本中。

（2）自行建造固定资产的成本

由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如建造过程耗用的物资成本、人工成本、交纳的相关税费等。★包括自营工程和出包工程

（3）投资者投入固定资产成本“实收资本”“资本公积”

生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。

在途物资核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。

在建工程指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有“自营”和“出包”两种方式。自营在建工程指企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；出包在建工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。

工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等），企业（民用航空运输）的高价周转件（例如飞机的引擎）等。在资产负债表中并入在建工程项目。企业会计记录设置工程物资科目，该科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。第二节固定资产折旧的核算（重要）

1.固定资产折旧的概念★是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

★应计折旧额应在固定资产使用期间采用一定方法计入各期成本费用。应计折旧总额＝原始价值－预计净残值“固定资产”账户账面价值预计收回残值金额－预计清理支出◆特别提示

★固定资产的原始价值与已计入成本费用的折旧额之差为固定资产净值。

2.计提折旧的固定资产范围（1）当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧（当月减少的固定资产，当月仍计提折旧）。

（2）已提足折旧的固定资产，可不再计提折旧。

(3)因进行大修理而停用的固定资产，应当计提折旧（4）其他固定资产均应按月计提折旧。包括已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，也应按估计价值计提折旧。★各月末，采用择定方法计算折旧额并计入当月成本费用的过程★计提折旧范围：应对哪些固定资产提取折旧各期折旧额＝原始价值－预计净残值预计使用寿命

3.影响固定资产计提折旧的因素

（1）原始价值：计算各期折旧额的基数。一般而言，原始价值越高，各期折旧额越多；反之则越少。

（2）预计净残值：冲减折旧总额的重要因素。预计净残值越多，应计折旧额越少；反之则越多。应计折旧额各期计提折旧额＝应计折旧额÷预计使用寿命

（3）预计使用寿命：分摊应计折旧额的年限、工作量等。(年或月)分摊基数可收回价值分摊标准4.固定资产折旧方法（1）年限平均法。也称直线法。是以固定资产的预计使用年限为分摊标准，将应计折旧额均衡地分摊到各使用年度的一种方法。

★基本计算公式应计折旧额占固定资产原值的比例

年折旧率＝1－预计净残值率预计使用寿命（年）×100%预计净残值率＝预计收回残值金额－预计清理费用固定资产原价×100%月折旧额＝固定资产原始价值×固定资产月折旧率月折旧率＝年折旧率÷12★以固定资产原始价值作为折旧基数；各月折旧额相等◆特别提示★各月折旧率一致——直线法◆特别提示【例题1】甲公司购买的一台机器，原值为608万元，预计使用10年，预计净残值8万元。计算该机器设备每月计提的折旧金额。【例2】

甲公司是增值税一般纳税人，2018年2月1日购入需要安装的设备一台，价款100万元，增值税税额为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税税额为1.02万元；支付工人工资13万元，该设备2018年3月30日达到预计可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为零。假设不考虑其他因素，2018年该设备的折旧额为多少万元？

★对年限平均法的评价

优点：计算方法简便易行，容易理解和应用。

缺点：一是忽略了固定资产的实际使用状况，在每个月度都平均计提折旧额，显得不够合理。即这种方法只注重了固定资产的使用寿命及其有形损耗——没有考虑使用过程中的物理磨损、自然原因等而发生的价值损耗。二是忽略了固定资产的无形损耗——由于生产技术进步、市场行情变化等而可能发生的固定资产减值。例如，用于产品生产的设备会由于各月生产产品数量不同而用量不等★以固定资产的净值作为折旧基数

（2）工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，各月末根据其实际完成的工作量计算折旧的一种方法。

★基本计算公式应计折旧额(净值)单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1－预计净残值率)预计总工作量月折旧额＝单位工作量折旧额×该项固定资产当月实际工作量◆特别提示

★如可生产产品数量、可工作时数等

【例题】某公司拥有一台汽车，价值600000元，预计净残值率5%，预计总使用公里数为500000千米，某月该汽车行驶4000公里。问该汽车当月折旧额是多少？

★对工作量法的评价

优点：计算方法简便易行，容易理解和应用；考虑了固定资产的实际使用状况，各期提取折旧额比较合理。缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗（同年限平均法）。

无形损耗一旦发生，必然会给企业造成损失，甚至带来经营风险。比较好的解决办法是尽快提取折旧，尽早收回投放在固定资产上的支出。

★以下两种方法是尽快提取折旧的方法。★加速折旧法◆特别提示

【例】兴海公司某设备按双倍余额递减法计提折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值为9600元，预计使用5年。

◆年折旧率：2/5×100%＝40%

◆月折旧率：40%

÷

12≈

3.33%

◆月折旧额：年初固定资产账面净值×月折旧率★

在双倍余额递减法下，计算折旧率和折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值。但在固定资产使用寿命的最后两年需要考虑！◆特别提示（3）

双倍余额递减法

【例题4】某公司一台设备，价值100万元，预计使用寿命5年，预计净残值为4000元。用双倍余额递减法计算出每年应计提的折旧额。【例题5】A企业2018年6月购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备2018年应计提折旧额为多少万元?

（4）年数总和法

★1）折旧基数的计算

折旧基数＝固定资产的原值-预计净残值【例7--18】兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值为9600元，预计使用5年。

◆特别提示★考虑预计净残值◆特别提示★各月折旧额不等，且固定资产使用初期提取折旧额多，后期较少

★2）年、月折旧率的计算【例7--18】兴海公司某设备年折旧率：

第1年折旧率：5÷15＝5/15第2年折旧率：4÷15＝4/15第3、4、5年折旧率：3/15、2/15、1/15年折旧率＝尚可使用年限预计使用寿命年限之和×100%【例】使用年限5年。第1年为5；第2年为4，依此类推【例】使用年限5年。第1年为1；第2年为2，第3年为3，依此类推。将其相加：1＋2＋3＋4＋5＝15（年数总和）★逐年递减的分数各月折旧率＝年折旧率÷12×100%

【例7--18】兴海公司某设备月折旧率：第1年各月折旧率：5/15×100%÷12＝2.78%第2年各月折旧率：4/15×100%

÷12＝2.22%第3年各月折旧率：3/15×100%

÷12＝1.67%

第4年各月折旧率：2/15×100%

÷12＝1.11%

第5年各月折旧率：1/15×100%

÷12＝0.56%各月折旧额＝计提折旧基数×月折旧率年折旧额＝（固定资产的原值－预计净残值）*年折旧率【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备的价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命5年，预计净残值为0，按照年数总和法计提折旧。问题：（1）该固定资产的成本为多少？（2）每年折旧额是多少？年数折旧率折旧额净值15/1512024024/159614433/15727242/15482451/15240★对双倍余额递减法和年数总和法的评价

优点：加速折旧法。注重了固定资产的无形损耗。可尽快收回发生在固定资产上的支出（如将折旧额计入产品生产成本，并通过产品销售收回），可以避免由于技术进步等原因而引起的固定资产损失。缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制（多用于高新技术产业）。

双倍余额递减法年数总和法公式年折旧额=期初固定资产净值*2/预计使用年限最后两年改为直线法年折旧额=（原价-预计净残值）*年折旧率没有方法转换问题折旧基数逐年递减固定资产净值=原价-折旧固定不变应计折旧额=原价-净残值折旧率不同固定不变2/折旧年限逐年递减尚可使用年数/年数总和净残值处理方法仅仅使用期限的最后两年才考虑净残值各年均考虑净残值

5.计提折旧方法的应用需注意的问题◆应遵循会计信息质量的可比性（其中的一贯性）要求。★折旧方法不同，其各期折旧额有较大差别——决定了计入费用的多少，进而影响各期利润(经营成果)的多寡；另外，累计折旧额会削减固定资产原值，进而影响期末固定资产净值(财务状况)的确认。◆各年末，应对固定资产使用寿命、预计净残和计提折旧方法进行复核，并根据变化的情况进行调整或变更。准则规定：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在报表附注中说明。纵向可比

★如计提固定资产折旧方法的选择使用

采用的会计政策前后各期一致A企业包括年限平均法、工作量法等

6.固定资产折旧的账务处理

（1）相关问题

●处理时间：一般在每月末进行。

●计算方法：根据所采用的折旧方法●处理目的：合理确定当期使用固定资产应分摊的折旧额，按照固定资产的不同用途计入当期有关成本费用；准确地确认企业一定期间的经营成果和财务状况。借：制造费用（生产车间）管理费用（用于行政管理部门）销售费用（用于销售部门）在建工程（用于工程建设）研发支出（用于项目研发）

贷：累计折旧【例题单选】下列关于计提企业固定资产折旧会计处理表述，错误的是A对管理部门使用的固定资产折旧的折旧额计入管理费用B对财务部门使用的固定资产折旧的折旧额计入财务费用C对生产车间使用的固定资产折旧的折旧额计入制造费用D对专设销售机构使用的固定资产折旧的折旧额应该计入销售费用（三）固定资产处置企业因出售，报废，毁损，对外投资等原因对固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期损益。具体有以下几个环节（1）固定资产转入清理。借：固定资产清理；按照计提的折旧借：累计折旧；按照账面原价，贷：固定资产（2）发生的清理费用。在清理过程中发生的相关税费及其他费用。（3）收回出售固定资产的价款、残料价值等。借银行存款，原材料等，贷计入固定资产清理（4）清理净损益的处理，计入营业外收入或者营业外支出。【例题】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已经计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，报废清理过程中的清理费为3500元。有关收入，支出等均通过银行存款办理结算。假定不考虑税费的影响。乙公司应编制的会计分录是？（四）固定资产的清查盘盈（实存大于账存）盘亏（实存小于账存）企业若发现盘盈盘亏的固定资产应该填写固定资产盘盈盘亏报告表。（1）盘盈的账务处理在管理权限经批准处理前先通过“以前年度损益调整”科目进行核算。同时，盘盈的固定资产按照重置成本确定其入账价值（2）盘亏的账务处理按照盘亏固定资产账面价值，计入“以前年度损益调整”科目，按照计提的折旧计入“累计折旧”账户，贷计入“固定资产”待查明原因后，按照过失人的赔偿或者可收回的保险，计入“其他应收款”科目，无法查明原因的，计入“营业外支出”科目。（五）固定资产减值损失的核算

1.固定资产减值的概念（固定资产初始入账价值按照历史成本计量）★是指固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。

★下列迹象表明资产可能发生了减值：资产的市价当期大幅度下跌、企业经营所处的经济、技术等环境以及资产所处的市场在当期发生重大变化、市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等。后续计量

2.固定资产减值损失的确定及账务处理

（1）固定资产减值损失的确定★减值损失是指可收回金额低于其账面价值所形成的损失。确定方法如下：固定资产减值损失＝预计可收回金额－该资产账面价值

【例7—23】企业的某项资产经测试有减值迹象。其账面价值为100000元，经测试其可收回金额为90000元。应确定的固定资产减值损失为：

90000－100000＝－10000（元）正数：升值负数：减值不予处理减值应予处理

（2）固定资产减值损失的账务处理①账户设置固定资产减值准备处置固定资提取的减产时结转数值准备账户性质:资产类★与一般资产类账户结构相反资产减值损失已确认的资期末结转产减值损失账户性质:费用(损益)类账户结构:借增贷减期末一般无余额★“固定资产”账户的调整账户企业对固定资产期末的减值应设置“固定资产及减值准备”账户借：资产减值损失贷：固定资产减值准备②核算举例【例7--23】兴海公司某设备账面价值为100000元，经测试可收回金额为90000元。形成的减值损失为10000元。借：资产减值损失10000贷：固定资产减值准备10000（四）固定资产处置出售、报废、毁损、对外投资等计入“固定资产清理”账户进行核算。第十章无形资产一、无形资产的概念及其基本特征

（一）无形资产的概念★是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。（二）无形资产的基本特征

●不具有实物形态