营改增对中小型服务企业的影响分析

PAGEPAGEII营改增对中小型服务企业的影响分析摘要营业税改征增值税改革，是我国财税体制改革的一项重大举措，其实质是将目前征收营业税的交通运输业和部分现代服务业改为征收增值税，其目的在于建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整、行业转型升级，为加快国家经济发展提供强劲动力。现代服务业是现代经济发展产生的新型产业，具有能源资源消耗低、环境污染小等优点，适应我国可持续发展的需要，属于科技含量高、低能耗高产值的绿色经济。本文对我国现代服务业“营改增”的必要性进行了分析，并从现代服务业产业结构、要素供给、国内需求等三方面分析了营改增对现代服务业的影响。然后结合物流企业的具体情况，分析了服务业营改增过程中存在的问题，在此基础上，提出了完善服务业“营改增”的对策和建议。关键词：营改增现代服务业影响目录序言 1一、我国现代服务业“营改增”的必要性 1（一）我国现代服务业的发展特点 1（二）现行营业税存在的制度性缺陷 3（二）现行营业税不利于现代服务业发展 4二、“营改增”对现代服务业的影响分析 4（一）营业税改征增值税对现代服务业产业结构的影响机制 4（二）营业税改征增值税对现代服务业要素供给的影响 5（三）营业税改征增值税对现代服务业国内需求的影响 6三、服务业营改增过程中存在的问题——以物流企业为例 7（一）营业成本可抵扣进项税额偏少 7（二）管理不善和业务不精导致存在涉税风险 8（三）多地运营及废票率高加大运营成本 8（四）物流业无统一物流发票影响抵扣 9（五）各环节税率不统一，不利于发挥税收中性原则 9第四章完善服务业“营改增”的对策和建议 10（一）统一物流业税目税率 10（二）重视增值税专用发票的管理与风险防控 10（三）根据自身情况进行合理的纳税筹划 10（四）改革物流行业管理体制 11（五）完善企业内部控制，加大员工培训 11结论 11参考文献 13PAGE8序言随着科学技术的发展和经济结构的不断调整，现代服务业因其资源能源消耗低、环境污染小，适应当前低碳经济的发展要求，已经成为衡量一个国家和地区经济发展求平的重要标志。在经济全球化的背景下，现代服务业的发展不仅能够推动当前我国产业结构优化升级，同时也是转变经济发展方式的有力措施。自改革开放以来，我国经济高速发展，随着资源能源的消耗以及工业制造业对环境污染的加深，发展低耗能低污染的第三产业，加快我国经济转型的步伐，已成为我国向发达国家的经济产业模式靠拢的迫切需求。我国“十二五”规划报告强调，我国现在正处于重要的战略转型期，无论是为应对国际产业激励的科技竞争，保证我国经济继续较快平稳发展，还是调整产业结构模式和加快转变经济发展方式，都对现代服务业的高速发展提出了明确要求。一、我国现代服务业“营改增”的必要性（一）我国现代服务业的发展特点1.我国现代服务业的发展背景及现状进入21世纪以来，全球的产业结构呈现出由“工业经济”导向向“服务经济”导向转变的新态势。2008年国际金融危机暴发，世界上主要的发达国家为了重新塑造自己的国际竞争优势，通过不断加大对科技创新的投入，将加工工业制造中高能耗低附加值的产业环节向发展中国家转移，同时自己大力发展低能耗轻污染高附加值的现代服务业，以控制后金融危机时代经济发展的命脉。由此可见，基于经济全球化和网络信息时代的现代服务业已经成为国际经济增长新的制高点。经过多年的对外经济发展，我国已沦为世界工厂、制造大国，然而在全球经济产业链分工中仍处于低端加工阶段，离制造强国还有很大的差距。现代服务业资源能耗低，污染排放少，通过发展专业化的现代服务业是我国从制造大国向制造强国转型的当务之急。2.我国现代服务业的趋势性特征（1）分工精细化现代科学技术的发展使得现代服务业的专业分工更加细化，随着社会分工的日益精细化发展，服务业会产生更多的服务分支行业，服务业从业者通过外购服务的比重加大和经营中间环节的投入增多，增值比例随之降低。这种把传统上由企业内部进行组织的服务外包给由专门人才和专业技术服务机构的分工细化，不仅能够为客户提供各个环节更加专业的服务，也提高了服务的效率和质量有效降低了交易成本。（2）产业融合化随着服务业的现代化发展，产业之间相互渗透相互融合成为现代服务业发展的另一个趋势。整体来看，从事现代服务的企业有着多种经营服务，随着企业的展规模的扩大、股东交叉持股和股权结构的多元化，现代服务企业经营综合化的趋势日益明显；同时，现代服务企业所提供的服务不是单一的产品，而是融合了多种服务项目的综合服务。（3）业态新型化新型服务产业的出现，新型服务产品的推出和新型服务企业的崛起标志着现代服务业呈现出业态新型化的趋势，现代服务业的新型服务业态也得到了广泛推广和延展。现代服务业以信息技术等高新技术为主要支撑，数字化和信息化已成为提高现代服务业产业能力的关键因素。现代服务业的快速发展以及不断细分催生出的新型服务业态，推动了新兴服务产业、新兴服务产品和新兴服务企业的不断涌现，为我国现代服务业的发展提供了更大的空间。（4）业务国际化国际金融危机不仅未改变全球服务业日趋国际化的趋势，还在一定程度上推进了现代服务业的全球化发展。这种业务的国际化最先表现为服务机构的国际化。改革开放以来，我国高速发展的经济和相对宽松的政策吸引了大量的外商服务企业进驻中国，国际性的服务机构已成为我国现代服务产业的重要组成部分。（二）现行营业税存在的制度性缺陷1.两税交叉，管理困难我国税法规定对境内提供加工、修理修配劳务的企业或个人征收增值税，对境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产取得的营业额征收营业税。增值税和营业税由国税和地税分别征收。然而在实际情况中，企业经营活动复杂多样，一项经济行为应该征收增值税还是征收营业税并不十分明晰。2.重复征税，加重负担现行营业税的计税基础是全部营业所得，并且在各个环节中也不能进行税额的抵扣，使得服务业在营运过程中存在着重复征税的问题。随着现代服务业产业链条的拉长，这种重复征税的问题日益凸显矛盾加深。重复征税问题几乎存在于征收营业税的各个行业，同一性质的服务业之间存在重复征税问题，例如银行贷款的利息收入按照收入全额进行征税；重复征税问题也存在于不同性质的服务业之间，例如包含了运输代理等得航运物流收入；甚至产品和服务业之间重复征税的现象也比较严重，例如建筑业这种混杂着产品和建筑服务的行业的施工收入所得。3.区别对待，税负不公对于商品增值税，无论是进口贸易还是出口商品贸易都采用消费地征税的基本原则，这种征税原则有效地避免了进出口商品在进出口的重复征税问题。然而就服务行业的营业税而言，对进出口服务贸易的征税原则并不清晰。我国对进出口服务贸易统一征收营业税，由于避免征税地不明确而带来的税收流失问题。我国对服务提供地征税同时对消费地征税，并且对服务贸易在进出口环节均被征收了营业税，存在着严重的双重征税问题。由此可见，我国对于进出口商品贸易和进出口服务贸易是区别对待的，是对服务贸易的一种税收歧视。（二）现行营业税不利于现代服务业发展我国处于经济发展方式转变的关键时期，现代服务业的转型发展是必然趋势，然而制度性的税收障碍却成为了其快速成长和发展的阻碍。我们知道现行营业税对服务业是实行全额征税，针对工商业则是可以按产品销售额进行进项抵扣的增值额征税。正如上文所述，现行营业税相比于工商业增值税存在着“重复征税，加重税负‘，、”两税交叉，管理困难’，、“区别对待，税负不公”等几大制度性缺陷，这些制度性的缺陷不仅阻碍了我国现代服务业的转型发展，限制了服务业和制造业的深度融合与协同发展，并且在服务业国际化的背景下不利于跨境服务贸易发展。二、“营改增”对现代服务业的影响分析（一）营业税改征增值税对现代服务业产业结构的影响机制营业税改征增值税能够对部分现代服务业的产业结构造成影响，有两个重要的前提条件，一是产业结构本身存在一定的演进规律，这种规律是客观存在的，可以被预见和模仿，因而存在一些驱动因素，可以对这种演进过程产生影响：二是营业税改征增值税政策有若千着力点作用于产业结构，从而对产业结构演进造成影响。1.产业结构的演进规律经济的发展是有一定规律的，这决定了产业结构的变动也有相应的规律性。通常状态下，经济总是处于不断增长的状态，具体体现在两个方面，一是总量上的增长，二是经济质量的提高。因而取决于经济发展的产业结构也表现为这种有规律的变化过程。产业结构不断从低级形态到高级形态的演进过程，称为产业结构高级化。表现为第一产业、第二产业、第三产业依次演进：劳动密集型、资本密集型、技术密集型依次演进：低效率、逐利化、技术化依次演进。2.营业税改征增值税作用于产业结构的着力点营业税改征增值税政策若要对产业结构演进产生推动作用，就必须存在着力点，一方面营业税改征增值税政策可以作用于这些着力点，另一方面这些着力点可以作用于产业结构，对产业结构演进起到促进作用。着力点有很多，木文将产业结构视为一个系统，从系统输入、系统输出和环境对系统的影响三个方面，将着力点分为要素供给、国内需求、国际贸易三类，展开营业税改征增值税对产业结构的影响分析。（二）营业税改征增值税对现代服务业要素供给的影响1.劳动力供给宏观经济政策的一个重要目标是实现充分就业，如果劳动力的供给数量超过需求数量，充分就业将在相当大的程度上影响政府进行宏观调控的决策，支持劳动力密集型产业的发展，是政府的通常做法。然而在这种就业人口过多的压力下，一部分劳动力的就业是属于“生活安置”型的，并不是完全由于生产的需要，这将不可避免的使产业结构畸形发展。因此，发展既符合劳动密集型要求，又顺应产业结构演进规律的产业是重中之重。现代服务业具有劳动密集型、知识密集型的特点，且市场发展空间广阔，能够提供就业岗位多，但由于营业税对劳务重复征税这一弊端，现代服务业在这方面的功能受到抑制。试点政策实施以后，劳务领域的税收负担水平降低，有利于发挥现代服务业吸收劳动力，特别是高质量劳动力就业的优势，促进产业结构调整。2.资金供给在资金总量一定的条件下，资金投入结构对产业结构发展有决定性的影响，投入结构合理，产业结构得以协调健康发展。政府投资取决于一国的产业政策，私人投资取决于产业收益率的高低，由此可以看到，营业税改征增值税政策主要作用于私人投资方面。营业税与增值税并行的情况下，相对于产品而言，劳务承担更重的税负，因此现代服务业相对于制造业等收益率更低，减少了投向现代服务业的资本，对产业结构调整造成了不利影响。营业税改征增值税则消除了这种影响，在税收制度方面保证了现代服务业的资金供给。3.技术供给现代服务业的发展主要依靠现代化技术和现代化理念，因此，技术创新是现代服务业得以存在的基础，也是促进现代服务业持续发展的主要推动力。在对现代服务业征收营业税时，各行业在研发过程中外购原材料、各种不动产所包含的增值税税额无法扣除，产业升级时更新各类固定资产所包含的增值税额无法扣除，因此，科技创新、研发、产业升级均需要承担较重的税收负担。营业税改征增值税后，以上项目均可作为进项税额扣除，能大大降低研发和产业升级成本，有利于现代服务业创新水平和技术水平的提高，促进现代服务业发展。（三）营业税改征增值税对现代服务业国内需求的影响国内需求包括投资需求和消费需求。两者的交互作用表现在，投资需求的扩大，引起生产扩张，供给增加，消费品价格下降，从而使得消费需求增加；消费需求增加，使得商品价格上升，刺激生产，生产规模的扩大要求投资增加，使得投资需求增加。1.投资需求我国有效投资需求不足，过多的资金投向泡沫化的房地产业和有色金属行业等过剩产能产业，如果将高能耗粗放式增长方式转为依靠高端制造业和服务业，尤其是现代服务业，不仅在资源、环境角度有利于经济发展，对于创造有效需求，促进经济增长也是十分有利的。也就是说，发展经济要与创造有效投资需求结合起来。营业税改征增值税政策，其目的在于降低现代服务业税收负担，引导资金投向现代服务业各行业中。目前，现代服务业企业多为小型微型企业，在试点政策中，对一般纳税人和小规模纳税人的分类政策做出了较大改变，有利于扶持小型微型企业，鼓励此类资本投入，通过这些措施来创造投资需求，达到促进现代服务业发展的目的。2.消费需求营业税对营业额全额征税，无法像增值税一样通过进行税额进行抵扣，税收成本被附加在产品或者服务价格中，由上游产业向下游产业不断累积。这种累积必然导致产品或者服务的最终价格上升，企业利润下降。对于企业而言，改革能够减少重复征税对企业的不利影响，对消费者而言，最终支付价格中包含的税额减少，价格水平降低，两方面都有利于促进消费需求总量的增加。三、服务业营改增过程中存在的问题——以物流企业为例营业税改增值税是我国结合国情，在学者多年反复研究论证并经过试点地区检验过的税制改革的新探索。当然在试行的过程中会出现一些共性的问题，这在试点地区的试行过程中已经初现端倪，主要表现在：（一）营业成本可抵扣进项税额偏少物流企业的经营成本主要由以下几部分组成：车辆相关成本，包括车辆折旧、检验、保险、修理等；车辆运行成本，包括燃油费用、道路通行费、停车费用、交通罚款等；储运成本，包括自有场地折旧(含土地、房屋等)或场地租金、设备折旧；人力成本包括驾驶人员工资及福利、保险等，也包括其他上下车搬运人员等。根据税法规定，这其中，过路过桥费是行政事业收费票据，是不可抵扣项目。人工运行费用为途中补助及劳动所得，为不可抵扣项目。仅油料费和维修费是可抵扣项目，前提是必须取得正规增值税专用发票。但在实际过程中，司机在同一固定城市发生上述费用极少，而油料费占物流成本的比较大。一般来说，各省加油站不是所有站点都可以开具增值税专用发票，都是指定其中几家，所以司机途中很难取得增值税专用发票。维修费同样存在上述问题，即司机维修费发票的取得多集中在途中发生维修事项，或在企业属地采购网点外集中开具维修普通发票，很难取得增值税专用发票。另外，有些物流企业财务部门针对司机维修费采用预提的方式或者包含在运费支付价格中，这种方式将无法取得抵扣进项发票，或即使取得也是在年度或半年集中进入，会引起税负现金流的波动，不利于对资金流的预测及筹划。另外大中型物流企业一般将部分业务交给联运企业运输，联运支出是整个进项税额的重要组成部分，但前提是必须取得增值税专用发票，否则不能抵扣。这就需要物流企业在选择联运合作伙伴的同时综合考虑其资质及报价。此外，企业购入固定资产虽然可以抵扣进项，但是对象只能是新购置的运输工具，很多物流企业受自身规模、资金、战略发展等综合因素限制，外加运输工具的购置成本高、使用年限长等客观性，不可能每年大批购入固定资产进行抵扣进项。大部分会成批购置运输工具，实际可抵扣的固定资产所含进项税很少。因此，对于有一定规模的成熟大中型物流企业来说，由于可抵扣进项税额偏少，且税率增长大，名义税率的提高容易导致税负增加。（二）管理不善和业务不精导致存在涉税风险有些物流企业在营业税改增值税之前，企业自营司机及成本控制模式部分司机运费支付结构主要由燃料费、过路过桥费、里程补助及其他代收代付项目构成。这些企业定额运费及部分里程补助其实质形式应该为司机劳动报酬，即司机运行公司所发放的工资，但由于人工成本总额受公司限制，所以该部分一直以定额运费、里程补助等形式进行支付，同时以燃料费发票、过路过桥费票据进行填充，造成公司司机运费中，含有大量因票据填充而造成油料费、过路过桥费成本严重不实且存在重大的涉税风险。而公司执行营改增后，由于可以进行进项税金的抵扣，税务机关必须对可抵扣进项进行认证，对其项目的真实性加大力度进行审查，因此油料费必须是真实发生的，同理过路过桥费也必须按照实际发生进行列示，其结果是司机运费其余部分无票据支撑，无法列支成本项目。同时，由于很多物流公司实行多元化发展，部分业务在签署合同或实际运行中存在混合销售的涉税风险。所谓混合销售即两种适用于不同税率的业务统一按照一项业务开具发票。如货物运输业务兼有其他销售业务，执行营改增后，由于对发票管理更加严格，混合销售业务将会成为检查的重点，如税务机关发现存在混合销售且未单独核算，将以重高税率征收税款。（三）多地运营及废票率高加大运营成本有些涉及汽车行业的物流公司在组织结构方面，由于所在地主机公司要求或车辆超标落籍等历史原因，除公司总部帐套外，分公司在所在地拥有税务登记。营业税改增值税后，其可抵扣项目基本形成留抵状态，而总部可抵项目却减少，对公司十分不利。增值税专用发票的管理不同于普通发票，由于可进行抵扣，所以税务机关对此检查力度极大。高废票率对于增值税专用发票来讲是不容存在的，因为如果废票要取得确认需要繁琐的过程及审批，对于当月确认收入抵扣进项都是较大的问题。（四）物流业无统一物流发票影响抵扣对不同的物流服务制定了不同的发票，出现了公路运输业、水路运输业、水路运输服务业、公路搬运装卸、联运行业货运、租赁业、服务业等不同种类多行业发票。除了公路、内河货物运输业使用由国家税务总局制定的全国统一发票外，其他物流相关行业的发票至今还没有统一标准来规范。公路、内河货物运输业发票和增值税专用发票在抵扣的环节，发票的稽核比对工作需要国税部门和地税部门的协调，如国税机关在审核运输业发票的抵税资格时发现某些信息不符，这时就需要请求地税机关予以协查。由于国地税两机构在绩效考核、人事管理等方面彼此独立，因此合作办案效率较低。这种局面既加大了税务机关的征管难度，降低了征管效率，也不利于物流企业规范化、一体化的发展。（五）各环节税率不统一，不利于发挥税收中性原则物流企业的业务在营业税改增值税前涉及的是营业税的交通运输业与服务业两类税目，其中占主要业务的交通运输业的税率为3%，而服务业的税率为5%，由于各环节税目不统一、税率不同，造成我国物流行业在发展过程中出现疑惑和障碍，在税收管理也有很多模糊不清的情况。进行营改增之后，从理论上讲，由于增值税具有中性特点，不会因生产、经营的内容不同而税负不同，但实际现行增值税税率除一般纳税人缴纳的17%、13%、零税率外，我国财政部在对物流运输业依然未设置统一税率，分别根据“交通运输服务”和“物流运输辅助服务”两类应税服务项目征收11%和6%的过渡税率，同时对小规模纳税人采用3%的征收率，使得物流企业在本身对增值税相对陌生的情况下面对的境况更加复杂。在物流运输行业，要体现现代服务业的优势所在，实行供应链管理，一体化运作是当前和未来物流业发展的基本模式和必然趋势，开展一票到底业务、一站式服务更是满足客户需求，扩大业务量的有利手段。在调查过程中，由于工作人员业务能力、企业经营范围等多种原因，导致多数物流运输企业在过去的经验中，很难分清哪些业务是属于“交通运输服务”，哪些业务属于“物流运输辅助服务”，不同业务的征税比率达不到统一不仅没有达到资源的有效配置和整合，违背了开征增值税的初衷，还给企业带来了管理申报难度，增加了缴税风险，同时也给税务机关加大了征税成本和对物流企业辅导培训的工作量。第四章完善服务业“营改增”的对策和建议（一）统一物流业税目税率建议在“交通运输业”中将“货物运输服务”进行剥离，并将其归入“物流辅助服务”，采用6%的统一税率。未来再使用“物流综合服务”税目替代“物流辅助服务”，进而使物流业所有相关环节都统一实施税目、税率。如采取上述方案，一方面能解决营改增试点中，物流企业中的货物运输业务出现税负增加的问题，另一方面，还对物流业运作一体化提供了条件，进而达到国家实行“营改增”项目的初衷。除此之外，国家税务部门需对快递业的权属问题做出明文规定，或将快递业所提供的服务归于物流辅助服务，使用6%的统一增值税税率，亦可将其暂时不纳入本轮的改革试点范围，采用以往3%的邮政通信业的营业税税率。（二）重视增值税专用发票的管理与风险防控增值税抵扣环节最重要的一点就是在于增值税专用发票的使用，有关税务部门一般使用物流业增值税专用发票，来应对物流业“一票到底”的硬性规定。对于物流类企业营业网点多，发票额度小、但使用量却很大的问题，相关企业一般采用增值税专用定额发票来应对相关问题。对于企业虚开、伪造、非法出售使用增值税专用发票等问题，我国《刑法》做出了明确规定，针对上述行为的《刑法》中的相关刑事处罚措施多达十余种。本次“营改增”，重新认定了一批增值税纳税人，相关人士须高度重视管理手中的增值税专用发票，审计项目执行人员等开票参与人员，在开具和传递增值税专业票等各个环节都需加强法律意识，对增值税专用发票所承担的刑事责任，更要特别的重视，需清醒认识现实，把法律作为标尺衡量，时刻注意自己在参与开票的环节中，确保不会触及刑法，从而规避法律风险。（三）根据自身情况进行合理的纳税筹划合理的税务筹划是减轻物流企业税负增加的最有效也是最实际的办法，加强对税务成本的重视程度是解决问题的根本。营业税改为增值税政策推行后，企业纳税的计算方式也相应改变，物流企业应该按照新税制调整相应的企业战略方向，如利用企业的闲置资源，提高使用效率，从而在获取额外收益的同时有效减轻赋税；再如大型企业可以发售转换债券进行融资，通过支付利息的方式降低应纳税所得额从而实现减税；在合理范围内尽量推迟确认销售收入的发生时间，充分发挥资金的时间价值；规范增值税发票索取渠道，重新多因素全面考察交易方的资质，选择能提供增值税发票的外包方；对于油耗等成本可以考虑通过协商统一办理全国联网加油的储值卡，尽可能增加进项税抵扣数额等。对于没有税务筹划经验的企业可以咨询和聘请专门的税务人士及有关专家，要进行税务筹划方案的研究与制定，从而实现税务成本的有效控制。由于此次营改增涉及的业务种类较多，且税率有所不同，所以可适当采用组合税率来规划业务运行。（四）改革物流行业管理体制积极推进现有各项物流行业政策的落实情况，努力完善物流行业政策及法规体系。同时，建议中央和各省市在政府机构改革中建立物流管理部门，统筹协调全国各地物流发展工作，并承担相应职能。落实物流行业的产业地位，真正从国民经济行业分类、产业统计、工商注册、土地使用，财政税收、法律法规等方面明确物流行业类别。完善物流行业的税收制度和会计制度，支持符合条件并有发展潜力的物流企业发行长期和短期债券。为促进中小型物流企业的发展，应尽量支持其贷款，并鼓励其在创业板市场发行股票融资。（五）完善企业内部控制，加大员工培训一个企业要做大做强，完善的内部控制制度是必不缺少的。在建立企业内部