企业所得税征管存在的问题

一、绪论（一）研究目的与意义1．研究目的本文研究的目的是在企业所得税内容要素的基础上展开对企业税收征管的实际状况，进行研究分析，查找企业所得税在税收征管中存在的问题，对于分析出来的各项问题认真探究原因，最后提出相应的措施进行完善，为我国企业所得税征管提供较好的借鉴，要更好的树立一套企业所得税的税收征管规范，争取企业所得税征管得到进一步发展，增加国家税收收入。2．研究意义企业所得税是国家税收的重要组成部分。多年来，有关学者和税务机关研究了改善企业所得税管理的有效方法和途径，力求使企业所得税的征收管理更加科学，复杂，专业。更好地履行企业所得税征管职能，规范经济，组织税收，维护国家权益。但是，企业所得税的征收和管理仍然存在许多缺陷。根据企业所得税征收管理的现状，确定了企业所得税征收管理中存在的问题，并研究了企业所得税漏征的根本原因。针对存在的问题提出改进企业所得税征收管理的对策建议对推动我国企业所得税征管措施的完善，对调节社会收入分配有着重要理论意义。另一方面，税务机关强化企业所得税税收征管工作，能够有效地征收企业所得税，保证税务机关征收管理工作顺利的开展；企业所得税征管的法治化建设，更加能够约束纳税人积极缴纳税款，保证税务机关的税管员的收税工作顺利完成，也会减少纳税人逃税漏税等问题的发生，最大限度的防止纳税人的腐败，从而为税务机关解决了企业所得税征管问题，对我国企业所得税征管的发展提供有益的现实意义。（二）相关概念界定1．企业所得税中国的企业所得税，是指对在中华人民共和国境内以生产和经营所得为收入对象的企业（居民企业和非居民企业）及其他组织征收的所得税类型。作为企业所得税的纳税人，企业所得税是根据《中华人民共和国企业所得税法》缴纳的。独资和合伙企业除外。企业所得税纳税人是中华人民共和国境内从事独立经济核算的内资企业或其他组织，包括以下六类：国有企业，集体企业，私营企业，联营企业，股份制企业，有生产经营收入和其他收入所得的其他组织。企业所得税的对象是纳税人收到的收入，包括商品销售收入，服务提供收入，财产转让收入，股息收入，利息收入，租金收入，特许权使用费，捐赠和其他收入。企业所得税须按比例税率缴税。税务机关是否按照实际工作的适用税率缴纳税款是征收和管理企业所得税的重要任务。2．企业所得税征管企业所得税主要是一定时期内生产经营所得的纳税人收入。通常情况下，企业纳税人是实际纳税人。企业所得税是根据应纳税所得额计算的。要计算应税收入，必须先确认纳税人在相关纳税年度的总营业收入，排除不可征收的收入和不可纳税的收入，减去各种扣除额，然后计算应纳税所得额和上一年的亏损，余额为当年应纳税所得额。由此看出，企业所得税的计税依据并不等同于企业会计上实现的利润额，而是以权责发生制为原则，确认收入总额、扣除项目、亏损弥补等因素，还需考虑到税法与会计上的差异而进行的纳税调整，需要经过复杂的计算而得出。企业所得税的纳税申报是以年度计算征收，一个纳税年度内，根据纳税人自身实际经营情况，可以按月度或者按季度进行税款的预缴，年度结束后按照税法规定每年5月份之前，再进行汇算清缴，多退少补。企业所得税的纳税年度，一般情况下纳税人连续经营的都是从公历1月1日开始，到12月31日终止，特殊情况除外。企业发生清算情形时，应当以清算期间作为一个纳税年度，自清算结束之日起15日内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并缴纳税款。企业所得税申报表分为预缴和年度申报。预缴申报声明按月或按季度申报，在每个月末或季度结束后的15天内，则应通过主管税务机关的报告平台提交纳税申报。年度申报表必须在每年的5月31日之前报告上一年的企业一般经营情况和企业所得税。按照要求填写录入年度申报表、财务会计报告和其他有关资料进行汇算清缴，上一年度多交的税款可以按照规定的程序进行退税或者抵税，上一年度少交的税款需要进行补缴。我国企业所得税的税率是比例税率，简单清晰，容易理解和操作，所有纳税人使用统一的比例税率，企业所得税税率表如下图所示：表1-1企业所得税税率表税目税率企业所得税税率25％符合条件的小型微利企业（2019年1月1日至2021年12月31日，应缴纳所得额不超过100万元的部分，减按25％计入应纳税所得额；超过100万元但不超过300万元的部分，减按50％计入应纳税所得额）20％国家需要重点扶持的高新技术企业15％技术先进型服务企业（中国服务外包示范城市）15％线宽小于0.25微米的集成电路生产企业15％投资额超过80亿元的集成电路生产企业15％设在西部地区的鼓励类产业企业15％广东横琴、福建平潭、深圳前海等地区鼓励类产业企业15％国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业10％对从事污染防治的第三方企业（从2019年1月1日至2021年底）15％非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际套系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税10％数据来源：会计实务（三）相关理论基础1．税收遵从理论孙玉霞（2008）提出了税收遵从理论，该理论指出纳税人根据税收法规的要求，如实，及时，准确地履行纳税义务，分为管理法规遵从和技术法规遵从。税收违规是指纳税人未如实，及时，不准确地履行纳税义务。企业所得税的征收和管理中存在纳税申报不准确的问题。纳税人未按照税法缴纳税款，也未适当履行其税收义务。纳税人的核心是允许纳税人如实，及时，准确地纳税，从而增加国家的财政收入。2．信息不对称理论阿克尔洛夫（1970）提出了信息不对称的理论，该理论指的是某些参与方在博弈中拥有而其他参与方则没有。在现实的经济生活中，信息不对称无处不在，也就是说，交易的一方总是拥有另一方不知道的私人信息，拥有私人信息的一方可以使用该信息从战略上破坏交易，为自己谋利。从出现不对称信息的那一刻起，不对称就可能发生在当事方签署合同之前，也可能发生在当事方签署合同之后。先前的不对称信息理论的研究称为反向选择理论，事后不对称信息理论的研究称为道德风险理论。在企业所得税的纳税情况上，纳税人远比税务局了解企业的经营活动，清楚企业应纳的税收，纳税人信息优势明显。这导致税收效率下降，增加征税和纳税成本，导致企业的“逆向选择”，会激励企业隐匿纳税信息提供虚假申报信息。现阶段，解决的方法是提高税收信息化程度，建立科学的稽查机制和纳税申报制度。本论文第一章首先阐明文章地研究目的，研究意义，分析论文地研究背景及价值。其次，对企业所得税地相关概念进行界定，阐述了企业所得税以及企业所得税征管地界定。最后介绍了企业所得税征管地相关理论，主要包括税收遵从理论，信息不对称理论。这些理论对后期的研究奠定了有利的基础，起到了很好的引玉之砖的作用。二、企业所得税征管存在的问题由于税收征管体系的不断完善，企业所得税收入稳步增长，但是不能忽视这样一个事实，即自从新法律生效以来，在企业所得税的征收和管理中仍然存在一些值得关注的现象和问题。这些问题将影响企业所得税征收和管理的公平性和有效性。这需要不断的创新和改革，以便根据我们社会的发展进行改进。（一）征管信息掌握不全在经济活动中，由于各方拥有各种信息，因此存在属于某些成员但不属于其他参与者的信息，这导致信息不对称。拥有足够信息的人可以主动从事经济活动而拥有不足信息的人通常是被动的。在国家税务局的征管实践中，存在征税信息无法完全掌握的问题，影响着税收征管质量的提升。1．无法掌握企业的登记信息税务机关无法控制企业的注册信息，征管部门基本的税收相关信息不能顺利传递，就不能在需要的时候及时把握。2015年国务院出台政策，推进三证合一登记制度改革，统一社会信用代码制度建设。现阶段市场监督委员会与税务部门之间交换信息的方法是，市场监督委员会通过市政府的联合批准，将统一代码和相关注册信息实时传输到税务部门和统一代码数据库。这项政策实施以后，税务部门无法第一时间掌握纳税人的信息，出现了部分纳税人填写许可证后未到税务机关及时确认信息。2．与纳税人信息沟通不畅税务机关与纳税人信息沟通不畅。税务机关方面，税务机关虽然掌握着各类税收政策信息，但是，由于部分税务人员税收政策水平和会计水平有限及管理层级的限制，对税收政策的掌握缺乏全面性和时效性，无法及时对纳税人的咨询问题给予准确的答复。税务干部弱化了与企业的沟通联系，无法准确了解纳税人的需求，造成税收政策宣传缺少针对性。纳税人方面，企业掌握自身全部涉税信息，税务机关无法完全判别企业报送信息的真实性，企业处于主动的地位。在税务机关施行征管改革后，对于一般税源企业的管理取消了传统的“保姆式”专管员制度，改为设置不同岗位进行专业化管理。这样割断了税务机关和纳税人之间紧密联系的传统纽带，使得税务干部难于及时了解企业生产经营的真实状况，税务局无法与企业进行全面的沟通了解，无法对企业报送的真实信息进行准确的核实，企业的信息沟通不畅，征管信息掌握不全。（二）税源管理不到位近年来，随着企业所得税改革的推进，税源管理体系作为企业所得税征管的重要内容，其管理创新和改革日益受到重视，然而现在还没有建立一套完善健全的税源管理体系，由不同的岗位或部门办理各项申报、征收、核批等业务，导致部门或岗位信息资料共享性差，互通性差，企业所得税的征收管理困难。当前，企业所得税征管在税源管理上还存在很多问题以待解决。1．绩效考核指标不合理税务机关绩效考核指标不合理。长期以来，基层税务机关面临着巨大的税收任务压力。在企业所得税实际征管中，税管员往往为了完成绩效考核任务而重视申报率目标的完成，忽略了对税源的管理，很少关注企业的财务报表、应纳税款等涉税信息，是否如实进行申报，企业的整体税负水平是否符合企业实际的生产经营情况。以企业所得税预缴为例，近几年，税务局每年的平均预缴率都能达到90％以上，但是同时存在大量企业零申报的问题。2．缺乏企业所得税后续管理税务机关对企业所得税后续管理不到位，忽略了后续的税源管理。国家税务总局为了进一步简政放权，优化纳税服务，简化办税流程，降低企业生产经营负担，提升税收征管效率，对企业所得税进行了改革，由行政审批制改为备案制。从税务机关的征管实际来看，各管理所的税务干部的思想仍保持不变，仍习惯于原来的行政审批思维，忽略了后续管理；税务干部在日常工作中，很少深入企业进行实地调查，税务干部对企业所得税的后续管理缺乏有限的税源管理手段，存在部分企业虚假备案的情况，存在税收征管风险。3．企业所得税税源监控手段单一现阶段，税务机关对企业所得税的税源监控手段有“以票管税”、“下户巡查”、“电话催缴”等方式。这些监控手段不能全面合理的管理企业所得税的税源，税务机关对企业所得税税源监控管理手段单一，税源管理不到位。税务干部单纯依靠这些税源监控手段是很难掌握企业的实际经营状况，其主要表现为两个方面：一方面是针对企业的，企业容易利用发票虚开代开等违法行为影响企业的利润；另一方面是针对税务机关的，税务局无法对企业代开虚开发票的行为，进行强有力的监控，税务干部在企业所得税征收管理中缺乏调研，对企业的申报数据缺少科学的指标，对企业风险的识别与防范风险监控流于形式。税务干部采取这样单一的税源管理手段，极易造成企业所得税税源的流失。4．企业所得税税源管理的层次较低在税务机关对企业所得税的日常管理中，企业所得税的税源管理水平相对较低。税务人员企业的管理主要停留在表面和静态的层次上。税务人员缺乏深入的企业调研。分析初始税收数据时，深度和广度不足。税务干部无法对企业申报的数据进行动态监控，对税源管理的层次较低。税务干部对税源数据的分析没有掌握科学的方法导致无法第一时间识别纳税人在企业所得税税源管理中的涉税风险点，从而降低了在收集和管理税源的作用。（三）纳税评估流于形式纳税评估通常是指税务机关的行政行为，它使用一种比较数据和信息的方法来定性地确定纳税人和预扣税款的可靠性和准确性。并采取进一步的控制措施。由于开始进行纳税评估的延误，无法有效地执行各个行政办公室的日常税收征管工作。税收评估工作草率，纳税评估存在以下问题。1．忽略企业所得税的纳税评估纳税评估作为一种税收监控的有效管理手段，有助于完善税收征管、提高税收征管质量、堵塞税收征管漏洞。从税务局的征管实际来看，日常评估的开展，对加强企业所得税的征管具有重要的作用。但是在开展日常评估工作中，税管干部对纳税评估工作存在畏难情绪，企业所得税具有政策繁多、征管复杂的特点，税务干部往往喜欢对印花税、房产税、土地税这类政策简间、易于掌握的税种开展纳税评估工作，人为忽略对企业所得税的评估。2．纳税评估权力寻租纳税评估权力寻租，存在着企业所得税税收征管困难的问题。纳税评估权力寻租，存在着企业所得税税收征管困难的问题。权力寻租意味着一种非生产性活动，在这种活动中，国家权力持有人使用权力作为讨价还价的手段来实现自己的经济利益。纳税人试图通过拉关系、走门子以及其他的评估补税方式来逃税。在评估过程中，纳税人可以自行更正申报，而评估人员的访谈和证据仅通过分析预警指标的相关值，预测纳税人是否有违法行为，而不能验证纳税人是否参与了税收违规行为。纳税评估中的权力寻租就减少了税收收入。3．评估指标效能未发挥企业所得税纳税评估追求表面文章，不讲实际效果，评估办事流于形式，评估指标没有得到充分利用，评估指标存在弊端。根据评估指标的评估很难合理地确定申报的合法性和真实性。税收评估指标体系尚未科学建立。实际上，评估对象的规模，公司产品种类的数量等因素，没有制度上的规范性，企业的工作经营条件差异很大。目前，各地税收评估指标的类型和标准不同，税收评估对象的选择不科学，用统一的标准无法衡量税收评估的质量。4．评估与稽查关系不清纳税评估与税务稽查间存在税务机关的权力与责任不清晰、税管员的工作衔街不畅通、评估与稽查工作界定不明等问题。其中权力与责任不清晰体现在纳税评估是一项管理活动，而税务稽查是专业性质的检查，出现纳税人逃税和欺诈的行为反映了税务机关权力和责任不明确。税管员的工作衔街不畅通体现在评估工作是在介于管理和稽查之间，由于没有明确的机制来限制诸如连接工作和传输信息之类的程序，因此经常会出现一些问题，具体表现为缺乏相关企业的信息以及未能提供实质性问题，使得税收稽查无法准确，及时地了解纳税人的税收信息，从而增加了税收评估的复杂性。评估与稽查工作界定不明体现为税收评估侧重于对纳税人履行其税收义务的监督这一事实。税收稽查是对纳税人遵守其税收义务的后续行动，重点是打击逃税和保持税收立法的严厉性。评估与稽查之间的关系不明确，严重影响纳税评估工作，难以增加税收收入。（四）征管中企业纳税申报失实企业所得税以企业的会计利润为基础，计算应纳税所得额，企业生产经营过程中，每一笔具体的经济业务都影响着最终的应纳税额。税务机关在企业所得税的日常征管中发现，企业为了达到少缴税款的目的，通常采取下列违规筹划。1．不按规定核算收入在企业所得税征管中，存在企业纳税申报失实的情况，关于企业收入方面，企业不按照国家政策的规定核算收入，为了少缴纳企业所得税，隐瞒企业所取得的收入，其中企业就存在应税收入不入账、应税收入不按期结转的操作。关于企业根据国家要求采取政策性搬迁所要进行的收入核算，税务局在征管中发现企业不按规定使用政策性搬迁资金等问题，这些不当的税务处理直接影响企业当期应纳税所得额的确认，没有按规定入账。关于企业财政性资金的处理也没有按规定进行核算，税务机关在日常征管中，发现一些企业将免税收入与不征税收入混淆。例如2018年汇算清缴时发现某企业在填写汇缴清算申报表时，不征税收入填写243876.18万元，其用于支出所形成的费用一行填写为0，经核查发现会计对政策容易混淆。2．成本费用项目扣除不合规在与企业所得税征管有关的问题中，企业的目标是支付较低的企业所得税，将成本和费用增加，以及存在对扣除项目的违规操作。对于多计算成本的操作，企业会对自创商誉进行税前摊销扣除，按照规定核算企业自创的商誉不得计提摊销费用。在实际征管中，一些企业将独立评估其摊销费用，并在税前扣除以减少应纳税所得额，从而达到少缴税款的目的。有关多计费用方面，企业为了多列费用通常会编造虚假业务，表现为虚列费用支出、列支与生产经营无关的费用、超标准和范围计提各项支出、列支。企业的成本费用项目扣除的不符合国家纳税规定，纳税申报失实，会给税收征管带来困难。3．资产未按规定进行税务处理企业所得税征管存在资产未按规定进行税务处理的情况，在日常征管中，一是企业未按规定处理资产损失，将清单申报与专项申报进行混淆，把应该进行专项申报的损失，按照清单申报进行申报，存在资产损失确认不准确的问题，影响了应纳税所得额。二是企业未按规定确认固定资产，在实际工作中，企业在确认和计量固定资产时存在以下问题，具体有固定资产的范围不确定、固定资产计税依据不准确、应资本化的借款费用不与确认。三是未按规定摊销无形资产，无形资产摊销的问题主要体现在以下两方面，一方面企业往往未经税务机关核准自行调整摊销年限，另一方面将会计、税务规定的摊销方法相混淆，使企业纳税申报失实，达到少缴纳税款的目的。（五）税收管理员的结构和素质亟待提高在人力资源管理中，人是最具有活跃性和能动性的种族。当前，人力资源在企业所得税管理中更为明显，企业所得税是整个税制中计算最困难的税种，与之相关的问题有很多，税收管理者必须具有良好的会计水平和实时掌握税收政策，税收管理者必须了解全面的法律知识。在人力资源管理方面，还有许多其他问题需要解决。1．基层人员老龄化现象严重近年来，征管模式和征管软件的不断应用、升级，新的知识理论使税务工作步入发展的快车道，但是干部老龄化与工作要求之间存在明显的矛盾：年龄偏大的同志，记忆力减退，对新知识的接受能力下降，主动更新业务知识的意识不强，缺乏政策学习的主动性，计算机操作不熟练，不能很好运用各类征管软件，难适应现代税收专业化管理、信息化管理要求。基层的工作活力不足，基层分支机构的一般工作氛围缺乏活力，工作缓慢，敷衍了事、应付差事。税收征管团队面临严重的老龄化现象，员工的年龄结构受到严重破坏。2．税管员的整体素质亟待加强当前，税务管理员的整体素质很低。基层税务官员消极的思想和不熟练的业务操作水平严重限制了企业所得税征管情况。管理方法不精致。企业所得税征管仅凭经验和照搬硬套，只要求企业能够按时申报，按时缴纳税款，到时完成税收任务即可。一碰到难度较大的业务问题，便无从下手，对企业的税收处理听之任之，产生较大的税收风险。如果出现复杂的业务问题，就不可能操作，而使企业的税收制度无人看管，这将导致税收风险增加。另外，国家有关企业所得税征管的政策经常改革，大多数企业使用财务会计软件记账，不仅要求税务人员在各个行业的财务系统中有丰富的经验，还应掌握最新的公司政策。这些基层税务管理人员很难满足上述要求，现有的征收和管理力量与企业所得税管理要求相抵触。本论文第二章主要剖析了现阶段我国企业所得税征管存在的问题，具体包括：征管信息掌握不全、税源管理不到位、纳税评估流于形式、征管中企业纳税申报失实、税收管理员的结构和素质亟待提高等问题。上述问题的分析为后续对策研究指明了方向，使对策更可行，更有的放矢。三、企业所得税征管存在问题的原因分析随着社会经济的迅速发展与国家实力的增强需要缴纳的企业所得税也越来越多，并充分保障了国家的税收收入。然而企业所得税征管中仍存在许多问题。因此，针对企业所得税征管存在问题的根本原因进行透彻的分析，对解决企业所得税征管的问题至关重要。（一）缺乏有效的信息获取渠道对于企业所得税征管信息方面会经常遇到一些阻碍和问题，制约了企业所得税征收管理的长期发展。因此，对于这些常见问题要进行细致的分析，找到问题产生的根本原因，以制定相应的解决策略，以便税务局能够顺利开展征收管理工作，促进企业所得税征管的发展。1．涉税信息来源单一企业所得税征管信息掌握不全的原因是税务机关缺乏有效的纳税信息获取渠道，涉税信息的来源单一，现阶段，税务机关对于纳税申报普遍采取集中征收的管理模式，即纳税人通过网上报税系统、办税服务厅集中进行纳税申报。税务局在税收征管实际中，对涉税纳税人涉税的信息掌握主要来源于其纳税申报。税务部门涉税信息的来源渠道单一，缺少直接获取于第三方信息的有效途径。涉税信息尚未被采集和整理税务机关涉及到的税务信息是不全面的，与税收有关的信息，取决于税收来源管理方法和信息管理职责的综合效果。现阶段，税收信息的来源主要是税收登记，纳税申报，账户管理，日常管理和税收审计。在收集过程中，这些信息的很大一部分是通过纳税人自己的报告获得的，并且不能完全保证其真实性和完整性。企业中大量的生产过程，产品的比例，生产废品的水平，主要财务指标以及可供金融机构，工商部门使用的基本数据尚未得到有效收集。信息关联性和及时性不强导致使用价值低税务信息缺乏相关性和及时性，导致税务机关使用税务信息的价值较低。目前，基层税收来源的管理主要是基于静态管理，没有连续性。通常不可能收集和更新纳税人信息中的更改。由于人员职责，工作技巧等方面的差异，在信息收集过程中，信息可能会失去相关性。另外，关于纳税人的信息是通过各种链接分发的，并且在收集过程中没有总体规划，这人为地切断了不同类型信息之间的联系。另外，由于当前的经济状况，税务机关很难使用第三方信息与纳税人信息进行逻辑和法律比较，这会影响信息的质量。信息加工技术不强无法深度应用分析税务机关信息统计和限制人力资源状况的技术落后导致纳税信息加工技术无法深度的使用。目前，主要税务机关尚未建立完整的指标分析模型，各种数据之间逻辑关系的分析不准确，纳税人经济变量的比较分析不准确，无法有效地发现税收来源的异常变化，无法理解企业税收来源的趋势，分析的结果和判断的可靠性不高。大量数据仅存储在信息系统中，尚未得到有效开发和使用。信息资源的附加值非常低，无法详细使用。5．综合治税机制尚未完整建立复杂的税收机制不够完善，并且第三方义务与纳税人有关，因此有关税收来源的信息尚未由法律确定。税务机关与经济管理的各个部门之间，通过信息交换进行协作，因为主要内容正在缓慢进行征税。对于官员来说，很难确定和比较纳税人提供的信息的完整性和可靠性。税务机关很难理解纳税人必须缴纳多少税款，以及是否缴纳全部税款，这严重影响了官员的税收和税收的管理。（二）缺乏有效的税源管理手段企业所得税的征收管理旨在完善企业所得税的征收管理制度，结构，优化企业所得税来源的管理和控制，确保企业税收能够更好地为工作环境中的公益事业服务。遵守政策和准则。根据企业所得税和税收来源管理的实际情况，分析存在的问题，为提高财务管理水平提供指导。税源管理基础建设有待加强税务机关缺乏有效的税收来源管理方法，税收来源的基础设施不健全。首先，税收来源管理信息建设中的不对称，当前有关企业所得税的信息不完整，日常所得税管理缺少必不可少的相关信息，信息不对称，信息难以获取和信息的不完整，从而限制了所得税管理水平的提高。信息基础设施不足，尚无有效手段来控制企业所得税税前收入。由于企业所得税包括整个生产和经营过程，因此会计核算复杂，容易引发逃税现象。当局应加强税收来源管理基础设施。2．税收征管质量指标有待完善目前，税务机关出台的税收征管质量指标大多侧重于日常的工作目标，缺乏有效的针对性，有的指标甚至不切合实际，在一定程度上，税务干部会耗费大量精力开展企业所得税税源管理，影响了税源管理的质量与效率。此外，税务机关制定的各项考核指标，多以事后处罚为主，缺乏对税源管理行为进行事前的监督与防范，同时，考核指标中缺乏对税源管理工作的奖惩力度，无法调动税务干部幵展税源管理工作的主动性和积极性，无法实现落实税源管理、提升税源管理质量的目的。3．税源管理缺乏分类在企业所得税日常的税源管理中，由于对税源缺乏科学合理的分类，没有科学的管理方法与目标，在管理力量的配置上缺乏侧重点。税务干部工作负担重，压力大导致税务干部对税源的管理浮于表面，流于形式没有时间深入企业调查了解纳税人的基本状况，从而对税源的增减变化进行系统有效的分析和预测，不能对企业提供的税源信息进行分类，税务机关税源管理没有进行合理的分类，阻碍纳税工作的有效开展。（三）受制于纳税评估的工作环节1．纳税评估缺少法律依据有效的税收评估工作与健康的法律环境密不可分。现阶段，基层税务机关面临着有缺陷的法律框架，法律依据不足就进行税收评估。《中华人民共和国税收征收和管理法》及其详细的执行规则没有包含税收评估的内容，这就是基层税务机关缺乏开展税收评估工作的法律依据的原因。由于缺乏明确的法律框架，税务机关的实际工作中，税收评估工作是在税收来源的管理和税收审计之间进行的。在对纳税人进行税收评估时，税务官员很难理解相关标准。2．纳税评估的信息资料来源不宽税务机关制约于税收评估工作的过程，税收评估信息来源渠道的不广泛。在税务机关中，由于各个部门的收集，管理和检查之间的协调不足，信息和数据无法统一传输，有时信息会被分成几部分进行传输。信息不及时，不完整，不准确和不对称，导致评估资源的损失。从外部看，税务机关与银行，工商，技术监督部门等部门之间没有互联网连接，信息渠道不畅通。无法及时收集许多必要的相关数据，并且没有数据全面的税收数据库。3．工作规程实用操作性不强税务机关的工作程序不是很实用，可以从两个方面体现出来。一方面，在评估过程中，如果怀疑有违法逃税行为必须提起调查，审计部门可以提起诉讼并进行审议。但是，对于不需要结转的纳税人，审计部门通常不会接受评估意见，已经评估过的纳税人审计可以继续进行。另一方面，没有明确的迹象表明估计的企业数量，每个企业的年度估计数量，估计的企业数量比例，预警值的区域协调，扩大评估的期限，反馈形式和评估意见的内容。评估人员素质参差不齐良好的税收评估工作需要一组高素质的员工，他们需要财务会计，计算机技能和能够与拥有专业技能的纳税人面谈。但是，目前评估人员结构不合理的现象很普遍。很少有税务评估人员可以管理计算机并熟悉财务会计，以及准确地分析财务绩效。通常纳税评估人员需要进行税收评估时，评估的过程是困难的，结果是不令人满意的，使纳税评估工作敷衍了事，流于形式。（四）制约企业纳税遵从的因素1．税收法制意识淡薄纳税人税收法制意识淡薄，为了培养公民的税收法治思维，努力在全社会营造一个依法纳税、主动纳税的环境，各级税务部门长期以来不断投入巨大的人力、物力和财力，开展不同类型的税法宣传活动。由于过多的注重形式上的宣传，缺乏实际效果，部分纳税人税收法治意识仍然单薄，税法遵从度较低。例如国税局每年3月份进行的个人所得税自行申报来看，相当一部分纳税人存在主观侥幸心理，认为不进行申报税务机关也无从查处。再如从税务机关管辖企业财务表的填制来看，存在大量企业虚假填报，无法真实反应企业的经营情况。2．行政处罚力度不够从税收征管情况来看税务局对纳税人涉及企业所得税涉税违法行为的查处率及处罚率较低。在日常的税务检查中，过多的关注于房产税、印花税等简单易查的税种，几乎很少涉及对企业所得税的税务检查。税务干部对于纳税人的税收违法行一般从轻处罚，无法实现税法的震慑作用，无形中助长了企业的税收违法行为行为。新《行政诉讼法》的实施，法律专业人才的匮乏，绩效考核的约束，造成税务局对企业的税务行政处罚变的更加谨慎，害怕由于执法程序的失误造成行政复议、行政诉讼的败诉。存在税收执法刚性不强，对违法的企业难以起到震慑效应。3．税收政策掌握不清企业涉税风险的存在与其对税收政策掌握不清有很大的关系。在我国，各税种普遍存在税收政策繁杂的问题。企业所得税表现的尤为突出，具体表现为，一是税收优惠方式繁多，二是存在大量单行政策，三是存在“税会差异”，另外税务机关在日常工作中，受人力、物力、宣传手段的限制，很难将纷繁复杂的税收政策宣传培训到每一位纳税人。（五）缺乏激励机制1．税收人员激励方式单一税务机关的激励机制不完备，对税务人员的激励方式统一，机制有缺陷。税务机关通常会对工作管理进行客观评估，而薪酬和罚款是相关的。这在一定程度上调动了员工的积极性，但由于评估体系不完善，职位数量受到限制。人才晋升的激励空间有限。尽管年度评估在一定程度上起到了评估和促进的作用，但指导作用并不明显。评估着重于质量评估。人员生产率不能完全反映在评估中。奖励措施的范围和不时进行竞争性评估也非常有限。2．受公务员工资制度约束为了促进公务员工资制度的改革，中央政府严格禁止发放任何超出统一政策的奖金或福利。未能实施重大激励措施导致难以实施客观的评估和激励措施来管理工作。鉴于现行的公务员薪酬制度，很难反映出公务员的效率和真正的才能，管理人员和非管理人员的收入之间没有明显的差距，而且很难充分表现出热情。税收人员晋升激励空间有限公务员的各项法律条规为公务员建立了职业发展体系，但是由于债务沉重，晋升的空间有限。多年来，公务员的成长和发展以及工作条件的改善在很大程度上取决于职业发展。基于严格控制领导职务的事实，各区是指在地方党政机关中提拔公务员以克服领导职务的做法。非领导职位是激励员工并改善其待遇的重要方式。4．税收人员年龄结构老化和心理失衡从国家税务机关的制度来看，职工年龄结构更为严峻：有22.72％的职工年龄在35岁以下，48.63％的职工年龄在35至45岁之间，有28.65％的职工在45岁以上。一些县政府年轻的干部供不应求，老龄干部人数众多。由于职位的局限性，一些干部根据现状认为自己的进步很小，没有考虑进步。一些干部甚至厌倦了学习，并强烈地抵制学习，干部心里失衡。少数人员缺乏热情，缺乏动力，工作效率低下和缓慢。本论文第三章主要分析了企业所得税征管存在问题的原因，包括：缺乏有效的信息收集渠道，缺乏有效的税收来源管理方法，应税工作关系，限制企业税收合规性的因素以及激励机制中存在漏洞。企业所得税征管存在问题的原因分析，可以有效促进企业所得税征管问题的解决，为后续章节有效措施的提出做好铺垫。四、企业所得税征管存在问题的解决对策企业在推动我国政治、经济和文化的发展过程中发挥着重要的作用。以企业所得税的征收和管理为研究对象，以企业所得税的征收和管理为起点，分别从税务信息源，税收来源管理水平，企业所得税评估，遵守税法和税务官员的综合素质分析，来分析企业所得税征收管理中的常见问题。在此基础上，提出了改善和优化的具体措施，旨在有效提高国家机构财务管理水平，并充分利用其在促进社会发展中的作用。（一）拓宽涉税信息来源1．构建税务信息平台税务机关在税收征管过程中需要解放思想，强化与金融机构、其他政府部门的沟通协作，努力构建部门间信息互通、互连的电子平台，有效拓展涉税数据的来源途径。通过税务信息平台实现信息的互连互通，税务机关可以及时获取纳税人的资金变动、生产经营等相关涉税数据，为开展纳税评估、税务稽查、税源管理提供了充实的数据材料。同时，税务机关可以将纳税人的税收违法行为及时反馈给相关部门，提供相关协助。2．提升申报数据的准确性税务机关办税服务厅窗口税务干部在受理纳税人的纳税申报时通常侧重于审核申报资料是否齐全，申报表应填项目有无遗漏等，无法对纳税人申报数据的真实性进行实质性的审核。税务机关改进了电子在线纳税申报系统，审核了纳税人的在线纳税申报数据之间的逻辑关系，并查看了保存的纳税申报数据。系统自动提醒纳税人数据错误，同时拒绝接受数据，减少了企业申报数据的逻辑错误，以提高数据申报的准确性。（二）提高税源管理水平建立科学而审慎的税收来源管理系统对于发展公司税收收集和管理非常重要。作为新的征税时期，税务局必须与时俱进，不断更新自身的管理理念，建立统一的税源管理系统。全方位开展工作，确保税收来源管理制度的顺利实施，确保企业所得税征收管理的稳定健康发展，为人民带来更大的利益。税务局的税务管理可以从以下几个方面进行纠正。1．完善税管员工作模式税务机关要明确税管员的岗位职责，构建适应税源管理要求，符合国家税务局实际情况的税管员工作模式。首先提升企业所得税的税源监控力度，在国家税务局的日常征管中，往往忽视了税源的监控职能，在一定程度上存在税源管理的风险。其次指导税管员开展纳税风险的分析，制定一整套税源分析的方法体系，引导税管员利用计算机分析识别纳税风险，使税管员了解工作程序。最后建立考核反馈机制，科学的制定考核指标，督促引导税管员开展工作，达到完善税管员工作模式，提升税源管理水平的目的。2．健全税源分析机制税收来源的分析是指税务机关采用某些方法和科学技术对纳税人提交的申报数据进行比较分析，以确定影响税收来源变化的原因和因素，并准确了解税收来源的变化。税务机关要继续完善税收来源分析机制，提高税收来源管理水平，在税收来源分析中发挥领导作用，在税收来源管理中发挥作用，提高税收来源的重要性。税务机关要掌握科学的税源分析方法，税务干部要运用科学的税源分析方法做好纳税工作，从而在分析方法上努力实现单一模块分析向综合系统分析，表面现象分析向深层原因分析的转变。税务机关要建立科学动态的税源监控体系，税务机关结合不同行业企业的特点，分别对不同行业的企业建立纳税全过程的税源监控系统，及时全面掌握税源的变动情况。3．建立风险导向型的管理体系构建“风险导向型”的税源管理体系，能够实现以较低的税收成本来规避税源流失的风险。伴随着大数据时代的到来，经济社会对税务机关税源管理的能力提出了更高的要求，对税源实施有效的税收风险管理，不仅是征管工作的发展趋势，更是有效提升税务机关管理质量的必然选择。要求税务干部在实际工作中，要时刻保持风险意识，通过对管理对象的风险的分析最大限度地防范税收流失，规避税收执法风险。（三）强化企业所得税纳税评估随着国家政策的推进，企业所得税纳税评估愈发引起高度重视。加强税务局纳税评估的管理，保障企业所得税纳税评估机制正常运行，充分发挥企业所得税的社会职能，是新时期税务局管理的关注重点，健全企业所得税纳税评估体系可以从以下几个方面进行。1．准确定位纳税评估工作国家认为税收评估的法律地位是评估税收管理和准确定位税收评估工作的重要手段，以便地方税务机关能够按照法律法规进行税收评估工作。税务局应将纳税评估作为日常税收管理工作中强有力的手段，可以通过对纳税人提交的各类涉税资料开展分析评估，查找企业的各项税收风险点。纳税评估工作应重点对纳税人未足额进行纳税申报的违法行为开展评估，将评估的主要力量放在重点税源企业及税收风险较高的企业。2．完善纳税评估指标及方法税务机关急需科学系统的设置各类评估指标，同时改进具体的工作方法。首先建立动态的评估指标体系，指标体系的制定应基于纳税人会计核算的全过程，指标体系具体可以分为收入类指标、成本类指标、费用类指标、利润类指标、资产类指标及其他指标。其次科学确定指标体系的峰值，制定各项评估指标合理的最高值与预警值，保证评估结果依据充分，说服力强，能够得到纳税人的认可。最后改进工作方法，借鉴发达国家先进经验，构建管辖企业的纳税评估模型，对企业开展科学、系统的分析，规避税源管理风险。3．提升评估人员胜任能力税务机关要提升评估人员的综合素质、岗位胜任能力。首先有针对性的开展各类培训，通过专家授课、案例讨论、跨区域经验交流等形式对税务干部开展业务培训，重点开展财会报表、税收政策、法律法规、计算机操作、数据分析等内容的培训；其次在局内定期举办案件分析会，评估科搜集本局乃至全国范围具有典型代表性的案件，组织税务干部对具体案件开展分析讨论，总结案件的经验教训，提升评估工作能力。最后建立纳税评估人才库，将通过注册税务师、注册会计师考试的及业务能力强的税务干部纳入纳税评估人才库，打造有能力的评估人才队伍。4．强化纳税评估后续管理税务机关应加强对税收评估工作的后续管理。一是完善税收评估反馈机制。应当要求税务官员执行各种评估任务时，评估结论必须书写详细，评估结论书及时告知纳税人，并对纳税人进行税法宣传教育，真正实现优化纳税服务的目的。二是要健全纳税评估结果的移送机制，税务机关应第一时间，转交稽查部门进行立案处理。三是要建立纳税评估的后续监督机制，加强对税务干部的监督，将纳税评估结果纳入局内绩效考核，对于存在主观故意进行虚假评估、错误评估的税务干部要追究过错责任，进而促进税务干部规范化的开展纳税评估工作。5．拓宽评估信息来源各税务机关应采取多种措施，积极拓展评估工作中获取信息的渠道。首先，需要纳税人声明所提供的基本信息，并且纳税人必须可靠地报告纳税申报表，资产负债表，利润表，现金流量表以及公司生产和经营的主要经营条件。其次扩展信息取得的来源，整合税收征管系统，工商、银行、海关等部门第三方信息，纳税人自身各类的生产经营信息，对来源于各方的信息进行加工处理、分析比对，提升纳税评估结果的准确用，实用性。最后税务机关开发一套操作性强、便捷实用的纳税评估专用软件，以达到提高基层的税务机关分析、处理各项评估数据的效率，提升评估工作质量的目的。（四）开展纳税遵从教育1．加大新法宣传教育力度税务机关在企业所得税的日常征管过程中，开展纳税遵从教育，要加强税法及相关政策法规的宣传教育力度，强化纳税人税收法治观念，提升纳税人的税法遵从度。一是要开展多渠道的税法宣传，运用办税服务大厅、报纸、广播、电视、微信平台、微博、网上税务局等多种途径开展税法宣传。二是完善税法宣传形式，通过开展多种宣传形式满足纳税人的政策需求。三是努力实现税法的社会宣传，寻求政府的支持与帮助，借助社会力量进行税法的宣传，努力构建社会综合治税体系，凝聚全社会的量开展税法的宣传，努力提升公民的税收法治意识，积极营造全社会学习税法、宣传税法、遵守税法的良好氛围。2．开展纳税信用等级评定税务机关应评估税收信用等级和纳税人信用等级，以提高纳税人对税收法律的遵守程度。税务机关根据纳税人积累的贷款信用、还款信用、经营情况等进行全面的税收