事业单位会计核算5

第三章负债

一、概述：1.定义：负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。2.分类：事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。

（1）短期借款（2）应付及预收款项流动负债包括（3）应付职工薪酬（4）应缴款项

（1）长期借款非流动负债包括（2）长期应付款

3.新制度下的会计科目

182001短期借款

192101应缴税费

202102应缴国库款

212103应缴财政专户款

222201应付职工薪酬

232202应付票据

242203应付账款

252204预收账款

262206其他应付款

272301长期借款

282302长期应付款二、流动负债：

流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。

（一）短期借款

短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。

（二）应缴款项

1.应缴国库款（1）概念：应缴国库款是指事业单位在业务活动过程中按规定取得的应缴入国库的预算款项（应缴税费除外）。

（2）核算内容：主要包括A.纳入预算管理的政府性基金

B.行政性收费、罚款

C.没收财物变价款

D.无主财物变价款

E.赃款和赃物变价款

F.

处置资产应上缴国库的款项等

（3）缴库方式：

事业单位上缴国库的款项，是政府的非税收收入，应当按照国库集中收付制度的要求进行收缴,主要包括集中汇缴和直接缴库。（4).账户

应缴国库款

——类别

—实缴数+应缴数余额：应缴未缴数(5).账务处理集中汇缴的方式直接缴库的方式取得应缴国库款项时:借：应缴国库款——非税收收入（事业收费）

借:银行存款贷:应缴国库款——非税收收入（事业收费）贷:应缴国库款或者，不做上述会计分录，在“应缴国库款

上缴款项时:备查簿”中进行备查登记。

借:应缴国库款贷:银行存款2.应缴财政专户款（1).账户

应缴财政专户款

——类别

—实缴数+应缴数余额：应缴未缴数(5).账务处理集中汇缴的方式取得应缴财政专户的款项时:

借:银行存款

贷:应缴财政专户款

上缴款项时:

借:应缴财政专户款贷:银行存款收到下拨款项时：借：零余额账户用款额度贷：事业收入

直接缴库的方式

借：应缴财政专户款

——非税收收入（事业收费）贷:应缴财政专户款

——非税收收入（事业收费）

或者，不做上述会计分录，在“应缴财政专户款备查簿”中进行备查登记。

3.应缴税费（1）概述：应缴税费是事业单位在业务活动中按规定应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。

本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。

（2）账务处理：

①发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务时：

借：待处置资产损溢--处置净收入或有关支出科目贷：应缴税费

实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

②属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料时：

借：存货应缴税费——应缴增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处置资产时：

借：待处置资产损溢贷：存货应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务时：

借：银行存款/应收账款/应收票据贷:经营收入应缴税费——应缴增值税(销项税额）属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税时：

借：应缴税费——应缴增值税（已交税金）贷：银行存款

属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务时：

借：银行存款/应收账款/应收票据贷:经营收入应缴税费——应缴增值税

实际缴纳增值税时:

借:应缴税费——应缴增值税贷：银行存款

③发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

④代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。④代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。⑤发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

⑥发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（2）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时：

借：应付职工薪酬贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等

（3）按税法规定代扣代缴个人所得税时：

借：应付职工薪酬

贷：应缴税费--应缴个人所得税

（4）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金或从应付职工薪酬中支付其他款项时：

借：应付职工薪酬贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等

2.

应付票据

概述：

主要账务处理：

（1）开出、承兑商业汇票时，借记“存货”等科目，贷记本科目。以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。（2）支付银行承兑汇票的手续费时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。（3）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：

①收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

②银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记“短期借款”科目。

③商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。

3.应付账款：

概述：是事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。

主要账务处理：

（1）购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付的，按照应付未付金额，借记“存货”等科目，贷记本科目。（2）偿付应付账款时，按照实际支付的款项金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（3）开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科目，贷记“应付票据”科目。（4）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

4.预收账款

概述：是事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。

主要账务处理：（1）从付款方预收款项时，按照实际预收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（2）确认有关收入时，借记本科目，按照应确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照付款方补付或退回付款方的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。（3）无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。5.其他应付款概述：是事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。本科目应当按照其他应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。

主要账务处理：

（1）发生其他各项应付及暂收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（2）支付其他应付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（3）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

三、非流动负债：事业单位的非流动负债包括长期借款、长期应付款等。（一）长期借款

1.概述：是指事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。

本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。

2.主要账务处理：

（1）借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（2）为购