《审计学》习题答案

项目一认识审计

一、单项选择题

l.B2.A3.C4.D5.C6.B7.D8.B9.B10.A

二、多项选择题

1.ABCD2.BCD3.ABC4.ABC5.ABCD6.AC7.ABCD8.ABCD

三、判断题

1.V2.X3.X4.X5.V6.V7.X8.V

四、案例分析题

1.观点是不正确的。审计的职能包括鉴证、监督和评价，通过审计职能的发挥，对被审

计单位来说，能够起到预防性和建设性作用，有助于被审计单位改善经营管理、提高经济效

益、降低企业风险，同时，也有助于维护社会公众利益。所以，审计间接地对国民生产总值

和社会福利做出了贡献，是市场经济建设中不可或缺的。

2.观点是片面的。在注册会计师审计中确实存在少数敷衍了事的情况，但我们不能因此

而否定注册会计审计的价值。正如观点一的分析，注册会计师审计有助于被审计单位改善经

营管理、提高经济效益、降低企业风险，同时，也有助于维护社会公众利益。

注册会计师公信力的提高需要从以下方面入手：一是，加强注册会计师职业道德建设，

提高注册会计师的职业道德水平；二是，加强注册会计师执业准则建设，完善执业准则体系；

第三，加强注册会计师执业培训，提高注册会计师的执业水平和专业胜任能力；最后，加强

会计师事务所内部管理，尤其是会计师事务所质量控制，为审计质量的提高提供有力的保障。

3.

应收账款的相关认定审计目标审计程序

应收账款是否存在A.向客户函证

存在

B.检查销售合同、销售发票和发运凭证

应收账款是否归被审B.检查销售合同、销售发票和发运凭证

权利和义务计单位所有C.以应收账款明细账为起点，检查有关

合同，确定是否已经贴现、出售或质押

所有应当记录的应收D.选取发运凭证，追查至销售发票和银

账款是否均已记录行存款日记账、应收账款明细账

完整性

E.选取销售发票，追查至发运凭证和银

行存款日记账、应收账款明细账

应收账款是否可以收F.检查期后已收回应收账款情况

计价和分摊回，计提的坏账准备G.分析应收账款账龄，确定坏账准备计

是否适当提是否适当

4.审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证

据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计

意见的直接依据，其所有权应属于会计师事务所。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或

有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按

照审计准则的规定执行了审计工作。所以在本案例中，王一的律师反对引用审计工作底稿为

证据的理由成立，审计工作底稿只能为注册会计师是否按照执业准则执业提供证据，并不能

直接作为法庭证据。另外，李二编写的审计工作底稿的所有权应属于其执业的会计师事务所,

必须说明的是，他本人应无权将审计工作底稿转交他人。

项目二接受业务委托与计划审计工作

一、单项选择题

1.D注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表，但应当根据具体审

计业务的情况作出适当修改。

2.C在接受委托之前，后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会

计师对其询问作出充分答复，但此时注册会计师不需要查阅前任注册会计师的工作底稿。只

在接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计

单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。如果前任注册会计师受到被审计单位的限制或存

在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注

册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果得到的答复是有限的或未得到答复，后任

注册会计师应当考虑是否接受委托。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全

部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

3.D对于A计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正

的过程，贯穿于整个审计业务的始终。对于B项目负责人本身也是项目组成员，应当参与

计划审计工作，该计划审计工作须有专门的复核部门，而不是项目负责人。C小型被审计单

位同样需要制定总体审计策略。

4.D注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表，但应当根据具体

审计业务的情况作出适当修改。

5.D

二、多项选择题

1.ABC具体审计计划中注册会计师不可能确定审计意见类型。

2.ABCD

3.ABCD

4.ABC

5.BCD

三、判断题

1.V项目负责人也属于项目组成员，理应参与计划审计工作。

2.V这是审计工作底稿的要求。

3.X指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于被审计单位的规模和复杂程

度、重大错报风险，这些均属于被审计单位的具体情况.

4.X

5.V

四、案例分析题

第一：在接受委托前，作为注册会计师，有几项工作要进行：

首先，在征得客户月光公司同意之后，向前任的宝信公司会计师事物进行了了解与讯问，

寻找月光公司更换会计师事物所的理由。如果月光公司不同意与前任会计师事物所接触，或

者宝信会计师事物所是因坚持会计原则而被上市公司更换的话，则宝信会计师事物所就要考

虑是否放弃与月光公司的签约。

其次，从上市公司近两年的年报及当年的中报来看，通过分析性程序，经营业绩持续下

降，要考虑月光公司在经营过程中，是否可出现无法持续经营的情况。如果经过判断，认为

月光公司很有可能出现无法持续经营的情况，注册会计师就要事先与上市公司商讨，就公司

目前状况，很可能会被出具拒绝表示意见的审计报告，并在签约书中有所表示。

第二：在制定审计计划过程中，要重点对12月份发生的资产重组事件进行关注，并进

行专项审计。要查明该项资产重组是否实质上完成。要防止上市公司利用资产重组进行盈余

管理。

对月光公司宣布组建电子商务一事，注册会计师除了要查清所有的合同、文件以及懂事

会纪要之外，还要求公司在会计报表中以附注的形式予以中肯的说明。注册会计师在审计计

划中，还要对上述资料予以重点复核。并要求在审计报告中，用解释段再一次强调。特别是

进展程度及其可行性。

项目三实施风险评估程序

一、单项选择题

1.D2.D在审计业务承接阶段，注册会计师对控制环境仅能作出初步了解和评价。3.

D分析程序不用来了解内部控制，注册会计师应当进行穿行测试来了解内部控制的设计和执

行。4.A答案解析：B、C、D分别适宜于防止记录了未收到的购货、销货计价错误、分类

错报。5.D属于控制测试程序。

二、多项选择题

1.ABCD2.ABC3.CD4.BD5.ABC

三、判断题

1.X经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境

和行动，或源于不恰当的目标和战略。因此注册会计师对此也应了解。

2.X评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单

位及其环境的了解是否实施了风险评估程序。

3.X经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接

影响。

4.J人工生成内部控制的特点

5.J具体地说，了解“经营活动”有助于注册会计师理解被审计单位的各种“交易”；

了解“投资活动”有助于理解投资业务的“账户余额”，了解“投资活动”中的关联方融资

情况有助于理解关联方及其交易的“列报与披露”。

四、案例分析题

1.(1)注册会计师应当从下列方面了解被审计单位的行业状况:所处行业的市场供求与竞

争；生产经营的季节性和周期性；产品生产技术的变化；能源供应与成本；行业的关键指标

和统计数据。

(2)

目标与战略涉及的内容可能导致被审计单位面临的经营风险的种类

(1)行业发展不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险

(2)开发新产品或提供新服务产品责任增加等风险

(3)业务扩张对市场需求的估计不准确等风险

(4)新颁布的会计法规执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险

(5)监管要求法律责任增加等风险

(6)本期及未来的融资条件由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险

(7)信息技术的运用信息系统与业务流程难以融合等风险

(3)最有可能影响财务报表的三项内容是业务扩张、颁布新的会计法规、本期及未来的

融资条件。

2.正确答案：

(1)计算确定XYZ股份有限公司2012年度财务报表层次的审计重要性水平:

财务报表层次的重要

判断基础金颔(万元)固定百分比数值乘积(万元)

性水平(万元)

资产总额1800000.5Z900

i争资产88000IX880880

营业收入2400000.5z1200

净利润241205N1206

(2)重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性

水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种

反向关系。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增

加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：

①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险,

并支持降低后的重大错报风险水平：

②通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

项目四销售与收款循环审计

一、单项选择题

l.B2.B3.B4.A5.D6.C

二、多项选择题

1.ABC2.ABCD3.AC4.BCD5.ABC

三、判断题

1.X2.X3.V4.V5,V

四、案例分析题

1.根据会计准则的规定，加工费收入应作为主营业务收入，而该公司将加工费收入记入

“其他应付款”贷方，不通过收入账户核算，必然虚减当年收入，偷漏销售税金，也必然虚

减主营业务利润，偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为了隐瞒

收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材料也应视为加工费收入入账，该公司将剩余材

料出售，作为职工奖金人，不仅虚减收入，漏缴税金，而且直接构成了私分收入。因此该公

司存在的问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入、偷漏税金。

审计人员应提请该公司调整主营业务收入，补交营业税金、所得税及应交的滞纳金和

罚款。

2.(1)存在问题：收回已注销的坏账应增加坏账准备金额，该企业记入其他应付款即

造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件；年末企业应

冲销坏账准备35000元(1OOOOOOX5%o-80000+50000-10000=-35000),该企业反而又

提了5000元，虚增费用40000元(35000+5000)。

(2)调整分录

借：其他应付款10000

贷：坏账准备10000

借：坏账准备40000

贷：资产减值损失40000

3.分析：

贴现所得额=票据到期值一贴现息

票据到期值=面值X(1+票面利率X票据期限)

=40000X(1+6%X90/360)=40600元

贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期

=40600X8%X30/360=270.67元

贴现所得额=40600-270.67=40329.33元

调整分录：

(1)借：其他应收款一一(2)借：以前年度损益调整

贷：以前年度损益调整贷：应交税费一应交所得税

4.(1)由于该询证函的反馈意见没能明确表达是否相符，因此应视同没有回函处理，

实施替代程序，查看期后收款，审查相应的原始凭证，如订单、发货单、发票等。

(2)(3)(4)的反馈意见的性质是一致的，均明确表示所欠的货款已经支付，可能存

在收回的应收账款未入账的情况，应审查相关月份的银行对账单，检查是否存在收款记录，

同时追查至记账凭证，检查会计处理的正确性。

(5)该反馈意见表明，南洋公司可以存在提前确认收入的情况，所以应追查至原始凭

证，即发票号为20050的销售业务，检查是否已经具备确认收入的条件，判断会计处理的正

确性。

(6)该反馈意见表明，南洋公司在预收货款销售的账务处理上可能存在错误，在发出

商品时没有冲减已预收账款而重复确认为一项应收账款，所以应追查至相关的销售发票，检

查账务处理是否正确。同时应检查11月份的预收账款和11月份的银行对账单，核实25000

预收款的真实性。

(7)该反馈意见表明，南洋公司可能存在虚构销售业务的情况，应检查相应的销售发

票，核实是否有相应的订单、发运凭证及仓库是否有相应的发运记录等，如果没有，即可确

定为一项差异。

(8)该反馈意见表明，该应收账款存在纠纷，收回的风险较大，应追查相关的原始凭

证，如订单、发货单、发票、还款协议、与客户往来信件等，并询问相关人员了解纠纷产生

的原因及其处理措施等。

(9)该反馈意见表明，南洋公司可能存在提前确认收入的情况，应追查至相关的原始

凭证，检查是否存在将发出商品确认为应收账款，提前确认收入的情况。

(10)该反馈意见表明，南洋公司对该笔应收款的处理可能存在分类上的错误，应追查

至相关的原始凭证，核实该笔应收款的性质，如果反馈意见属实，应作为一项差异处理，将

该笔应收账款调整为“其他应收款”。

项目五采购与付款循环

参考答案

一、单项选择题

1.C2.C3.B4.A5.B

二、多项选择题

1.ABCD2.ACD3.ABCD4.ABC5.BCD

三、判断题

1.X2.J3.X4.X5.X

四、案例分析题

1.情况(2)、(3)没有缺陷，情况(1)、(4)有缺陷，其缺陷所在、理由和改进建议见下表：

情况缺陷所在理由改进建议

(1)采购部门的人员不能验采购与验收是不相容验收商品应当由验收部门的

收商品的岗位人员进行验收

会计部门职员G一人登登记收入明细账和应

由两个人分别登记收入明细

(4)记主营业务收入和应收收账款明细账的职员

账和应收账款明细账

账款的明细账应当是两个人

2.(1)存在的问题：S公司2011年度多计提折旧125000元，由此导致资产虚减125000元,

利润虚增125000元。

S公司2011年度对办公楼计提的折旧额=6175000-5400000=775000元

S公司2011年度应计提的折旧额=(15000000—5400000-1500000-15000000X10%)4-12

年+5000000X90%+(3月+11年X12月)X3月=650000元

S公司多计提折旧=775000—650000=125000元

(2)审计建议：注册会计师应建议S公司调整会计处理，冲回多计的折旧。

(3)调整分录：

借：固定资产一一累计折旧125000

贷：管理费用一一折旧费125000

同时调整财务报表的其他项目。

3.(1)存在的问题：该公司利用其他应付款账户隐瞒主营业务收入，违反企业会计准则和税

法的规定，虚增了负债，偷漏了税金，其性质是偷漏税行为。

(2)审计建议：注册会计师应建议该公司调整会计处理，并及时补交税金。

(3)调整分录：

借：其他应付款351000

贷：营业收入——主营业务收入300000

应交税费——应交增值税51000

同时调整财务报表其他项目。

4.(1)可能存在的问题：①D公司与M公司在购销业务上存在纠纷，故拒付货款；②D公司

故意拖欠货款，无偿占用M公司的资金；③可能为记账错弊。

(2)进一步审计程序：注册会计师通过询问或函询等方法向M公司了解情况，以查明事实真

相。

(3)处理意见：若双方因价格、质量等方面的问题出现争执，应建议双方尽快协商解决；若

是故意拖欠，应提请D公司尽快归还货款；若是记账错弊，则应提请D公司调整会计处理。

项目六存货与仓储循环审计

参考答案

一、单项选择题

1.D2.C3.C4.A5.C

二、多项选择题

1.AC2.ACD3.AB4.BCD5.ABCD

三、判断题

1.X2.-J3.V4.X5.X

四、案例分析题

1.因为注册会计师对A公司2010年度财务报表出具了无保留意见审计报告，在分析

2010年度数据时可以信赖该公司2010年度财务报表的数据。

(1)由于该公司的生产经营情况平稳，因此作为公司内在规律的存货周转率应当是稳定

的。公司2010年度的存货周转率为31892/7993七3.99次。在2011年，如果存货周转

率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为31967/3.99心8011

万元，但公司列示的存货余额为8111万元，比预期数额高出了整整100万元，因为这一差

异高于存货项目的重要性水平，有必要将存货的高估问题列为重要问题。

(2)毛利率为行业规律及市场规律，也是稳定的。在2010年，公司的毛利率为1—31892

/39977弋20.22%。在毛利率不变的情况下，依据2011年主营业务成本推算的2011年主

营业务收入额为31967/(1-0.2022)Q40069万元，而A公司的未审主营业务收入为20280

万元，比推算的预期数额高出411万元，且这一差异超过了财务报表层次的重要性水平。基

于此，有理由怀疑A公司的主营业务收入有重大的高估情况。

2.(1)存在的问题：装卸费应计入材料采购成本，不应计入管理费用；采购人员差旅费

应计入管理费用，不应计入材料采购成本。由于材料核算的错弊，造成多计管理费用1000

元，原材料成本少计1000元，从而影响财务报表真实反映。

(2)审计建议：注册会计师提请该公司调整会计处理。

(3)调整分录：

借：存货一一原材料1000

贷：管理费用1000

同时调整财务报表的其他项目。

3.(1)存货监盘计划中目标、范围和时间的错误

存货监盘计划中目标存在的错误：缺范围，少了存货的所有权。存货监盘的目的在于确证：

丙公司记录的所有存货确实存在(存在认定)，已经反映了丙公司拥有的全部存货(完整性认

定)，并属于丙公司的合法财产(权利和义务认定)。

存货监盘计划中范围存在的错误：监盘范围仅包括“库存”存货，没有包括存放在外地公共

仓库的存货(玻璃)；水泥不属于丙公司的存货，不应纳入监盘范围。

存货监盘计划中时间存在的错误：观察与检查的时间应与丙公司的盘点时间一致，即2011

年12月29日至31日。

(2)存货监盘计划中程序不恰当及改进意见

程序1不恰当，应改为：复核或与管理层讨论存货盘点计戈I。

程序2不恰当，应改为：观察丙公司事先制订的存货盘点计划是否得到了贯彻执行以及盘点

人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。

程序3不恰当，应改为：检查相关凭证以证实截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的

存货均未纳入盘点范围内(且未包括在截止日存货的账面余额中)。

程序4不恰当，应改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应当向该公用仓库发函询证，以

获取该公用仓库的书面确认函。

此外，该计划没有列明监盘人员的分工以及将要检查的存货范围。

项目七筹资与投资循环审计

参考答案

一、单项选择题

1.C2.B3.C4.C5.A

二、多项选择题

1.BC2.BC3.AB4.ABD5.AD

三、判断题

1.X2.X3.X4.X5.X

四、案例分析题

1.(1)由于华兴公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲销，

注册会计师应当建议华兴公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回，但需要在财务报表

附注中披露关联方占用资金的事项。

(2)由于尚未办理产权转移手续，不知道股权转让是否完成。注册会计师应当追加审

计程序，以查明华兴公司长期股权转让是否真正完成。如果查明股权转让确实已经完成了，

应当建议华兴公司处置该项长期股权投资；如果股权转让尚没有真正完成，应当建议华兴公

司根据长期股权投资的可收回性计提减值准备。

(3)不适当，因为I公司已经进入了清算程序，应当考虑全额计提减值准备或确认投

资损失。

应当实施的审计程序有：

a核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策

调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。

b对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行

业及盈利能力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。当长期股权投资可收回金

额低于账面价值时.，应将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计

提，并应与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。

c将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核对。

d长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据是否充分，是否得到适当批准。

2.(1)宏大公司账务处理中存在的问题是：(a)购入的已宣告但未发放的股利不应记入“长

期股权投资”科目。(b)宏大公司已达50%的控股比例，应按权益法对长期股权投资进行

核算，不应按实际分得的股利反映投资收益，这样处理使投资收益少计，虚减了利润(正确

的投资收益应为40万元，即80X50%,少计15万元)。

(2).应做如下账务调整：

(a)借：应收股利10000

贷：长期股权投资一一其他投资10000

(b)借：长期股权投资一一其他投资150000

贷：投资收益150000

(c)借：投资收益250000

贷：长期股权投资——其他投资250000

项目八货币资金审计

参考答案

一、单项选择题

1.A2,B3.D4.B5.C

二、多项选择题

1.ACE2.BC3.CDE4.BCD5.ACD

三、判断题

1.X2.V3.V4.X5.X

四、案例分析题

案例一：

库存现金监盘表

被审计单位：____________________________________索引号：___________________________________

项目：_________________________________________财务报表截止日/期间：_______________________________

编制：__________________________________________复核：___________________________________________

日期：2013年1月12日_____________________________日期：________________________________________

检查盘点记录实有库存现金盘点记录

项目项次人民币美某面人民币美元某外币

上一日账面库存余额①3607.08张金额张金额张金

盘点日未记账传票收入金②250.00100202000

盘点日未记账传票支出金③560.0050元15750

盘点日账面应有金额④二①十②-3297.0810元35350

盘点实有库存现金数额⑤3297.085元20100

盘点日应有与实有差异⑥二④-⑤02元2550

差异白条抵库（张）13001元2727

原因5角3015

分析2角204

1角101

1分80.08

合计3297.08

追溯报表日至审计日库存现金付出总3500.00

调整报表日至审计日库存现金收入总4560.00

报表日库存现金应有余额2547.08

报表日账面汇率

报表日余额折合本位币金额

本位币合计

出纳员：会计主管人员：监盘人：检查日期：

审计说明：

存在问题：

入账不及时

白条抵库

案例二：

银行存款余额调节表

2013年6月30日

编制人：