2-增值税解读及筹划举例(专业版)汇总

*四川同瑞资产1序：2023上半年，全国税务部门组织税收收入：55,878亿元〔已扣除出口退税〕，同比增长7.9%；2023上半年GDP269,044亿元，同比增长7.4%。思考：我们的税收增长与GDP增长反响了什么？*四川同瑞资产2我国现行税法体系税种分类税种名称征收机关缴税周期掌握程度流转税类增值税国家税务局月消费税国家税务局月营业税地方税务局月关税海关代征代收次资源税类资源税地方税务局月城镇土地使用税地方税务局半年所得税类企业所得税国税/地税季度个人所得税地方税务局月特定目的税类固定资产投资方向调节税暂停征收筵席税地方税务局城市维护建设税/教育费附加地方税务局月土地增值税地方税务局次耕地占用税地方税务局次车辆购置税车管所稽征次烟叶税地方税秘局财产和行为税类房产税地方税务局半年车船使用税车管所代征年印花税地方税务局次(年)契税地方税务局次屠宰税地方税务局次增值税解读及筹划举例主讲：赵松奎*四川同瑞资产4应交增值税增值税：是以销售货物〔含应税劳务〕在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。*四川同瑞资产5征税范围A、销售货物(动产)；B、供给劳务(工业性劳务,如:修理、修配、生产、加工等〕。C、营改增试点工程〔4+7+3+2〕*四川同瑞资产6营业税改征增值税改革试点：2023年1月1日起，在局部地区和行业试行：先在上海市交通运输业和局部现代效劳业等开展试点。

2023年8月1日，营业税改征增值税试点在全国范围内推开，并将播送影视作品的制作、播映、发行纳入试点行业。*四川同瑞资产7“营改增”全面试点时间：1、铁路运输：2023年1月1日起执行试行；2、邮政业：2023年1月1日起执行试行；3、电信业：2023年6月1日起执行试行；4、现代效劳业：2023年8月1日起执行试行；5、交通运输业：2023年8月1日起执行试行；*四川同瑞资产8改征增值税的应税效劳：交通运输业：4项现代效劳业：7项邮政业：3项电信业：2项*四川同瑞资产9营改增试点涉及行业：行业应税服务具体内容（一）交通运输业1.陆路运输服务包括公路运输、缆车运输、铁路运输、索道运输及其他陆路运输。2.水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。3.航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。4.管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务。*四川同瑞资产10营改增试点涉及行业：行业应税服务具体内容（二）部分现代服务业1.研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。2.信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。3.文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。4.物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。*四川同瑞资产11行业应税服务具体内容（二）部分现代服务业5.有形动产租赁服务（1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

（2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。6.鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务7.广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。营改增试点涉及行业：*四川同瑞资产12行业应税服务具体内容（三）邮政业1.邮政普遍服务指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。

2.邮政特殊服务指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。3.其他邮政服务指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

营改增试点涉及行业：*四川同瑞资产13留意：依据财税〔2023〕106号文件，邮政储蓄业务依据“金融保险业”税目征收营业税，不属于这次营业税改征增值税的范围。*四川同瑞资产14行业应税服务具体内容（四）电信业1.基础电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

2.增值电信服务包是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。括认证服务、鉴证服务和咨询服务。营改增试点涉及行业：*四川同瑞资产15增值税专用发票发票联*四川同瑞资产16增值税专用发票抵扣联*四川同瑞资产17增值税专用发票记账联*四川同瑞资产18增值税一般发票发票联*四川同瑞资产19国税机打一般发票*四川同瑞资产20国税手开统一发票*四川同瑞资产21国税定额发票*四川同瑞资产22开票上岗证样本*四川同瑞资产23开票上岗证封面*四川同瑞资产24抵扣联认证通知书*四川同瑞资产25纳税人〔上〕1、小规模纳税人〔1〕、会计核算不健全。〔2〕、年营业收入：A、工业企业：≦50万元B、商业企业：≦80万元C、营改增业：≦500万元*四川同瑞资产26纳税人〔下〕2、一般纳税人〔1〕、会计核算健全。专设财务部门，专设财务人员；能准确核算进项税、销项税及应纳税金。〔2〕、年营业收入：工业>50万元商业>80万元营改增>500万元

〔3〕、有固定生产经营场所，必要的生产经营条件。〔4〕、有固定的进货、销售渠道。*四川同瑞资产27什么是营改增一般纳税人？“营改增”试点实施区域应税效劳年销售额满500万元的纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。*四川同瑞资产28计税依据应税额：纳税人销售货物或者应税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用，是指价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、嘉奖费、违约金〔延期付款利息〕、包装费、包装物租金、贮存费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。*四川同瑞资产29计税依据但价外费用不包括：〔1〕向购置方收取的销项税额；〔2〕受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；〔3〕同时符合以下条件的代垫运费：第一，承运部门的运费发票开具给购货方的；其次，纳税人将该项发票转交给购货方的。*四川同瑞资产30计税依据凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算纳税额。〔价外费用在会计核算中一般通过“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”核算〕*四川同瑞资产31思考：某汽车公司销售丰田锐志汽车一辆，销售状况如下：1、与客户商定裸车价为：22万元；2、赠送精品大礼包价值1.5万元；3、客户承受首付五成，贷款五成的方式支付，公司免收贷款利息费、手续费等价值1万元。4、该车辆交付时共收取车款11万，按揭评审费0.4万，代收车辆上户上牌等费用2.5万.该公司财务人员对其中的车款22万按17%申报了增值税，对按揭评审费0.4万按5%申报了营业税。请问，该公司的行为有没有纳税风险？*四川同瑞资产32政策链接〔川国税函[2023年第6号]：“买物赠物”方式，是指在销售货物的同时赠送同类或其他货物，并且在同一项销售货物行为中完成，赠送货物的价格不高于销售货物收取的金额。对纳税人的该种销售行为，按其实际收到的货款申报缴纳增值税。对使用《增值税发票》的纳税人，有伴同销售设备赠送货物的，可在《增值税发票》的“价税合计”栏大写金额后写明“〔含赠品〕”并开具《伴同销售赠送货物明细清单》作为记账的原始凭证。*四川同瑞资产33关于机动车车船税代收代缴有关事项的公告(国家税务总局中国保险监视治理委员会公告2023年第75号)规定：销售机动车时，代办保险等而向购置方收取的保险费，以及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。*四川同瑞资产34留意：纳税人实行“来店有礼”、“积分送礼”、“积分抽奖”等方式赠送货物，应按无偿赠送的相关规定计算并申报缴纳增值税。〔川国税函[2023年第6号]〕*四川同瑞资产351、小规模纳税人：3%2、一般纳税人：低税率：4%、6%、11%、13%基准税率：17%3、免税工程：0税率税率*四川同瑞资产3613%低税率工程1、销售农产品及其初级产品；2、销售农机、农具、农膜和农药等；3、食用植物油；4、销售饲料；5、销售图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物；6、销售自来水、自然气、煤气及煤炭制品。7、化肥、食用盐和二甲醚速记号：“农油料；图报杂；水气煤；化盐甲”留意：销售金属矿、非金属矿自2023年1月起不再适13%低税率；适用17%基准税率。*四川同瑞资产37免税工程1、农业生产者销售的自产农产品；2、避孕药品和用具；3、古旧图书；4、直接用于科学争论、科学试验和教学的进口仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿救济的进口物资和设备；6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7、销售的自己使用过的物品。〔是指其他个人自己使用过的物品〕*四川同瑞资产386%简易征收工程〔生产型企业〕1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰〔不含黏土实心砖、瓦〕；3、商品混凝土；4、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；5、自来水；6、县级以下小型水力发电站生产的电力。*四川同瑞资产394%简易征收工程1、寄售商店代销寄售物品〔包括居民个人寄售的物品在内〕；2、典当业销售死当物品；3、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品；4、销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税的固定资产，按简易方法依4%征收率减半征收增值税〔此项不得开具增值税专用发票〕。*四川同瑞资产40应税效劳的一般税率和征收率：项目税率适用范围一般纳税人17%提供有形动产租赁服务11%提供交通运输业、邮政业、基础电信服务

6%提供现代服务业、增值电信服务

小规模纳税人3%免税0%国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务*四川同瑞资产41增值税额计算〔上〕一、几个概念：1、含税收入：即为价税合计，我们日常生活中所指的“收入”一般来说都是含税收入。2、含税单价：3、含税收入=含税单价×销售数量。4、不含税收入=含税收入/(1+税率)5、销项税额=不含税收入×税率或：销项税额=含税收入/〔1+税率〕×税率6、进项税额：计算根本同销售税额。*四川同瑞资产42增值税额计算〔中〕二、小规模纳税人应纳税额计算〔简易征收〕：应纳增值税=不含税收入×税率即：=含税收入/〔1+税率〕×税率例：某配件经营部销售配件价税合计56,000,00元，已现金收讫。不含税收入=56,000.00元/(1+3%)=54,368.93元应纳税额=54,368.93元×3%=1,631.07元借：库存现金56,000.00贷：主营业务收入54,368.93应交税费—应交增值税1,631.07*四川同瑞资产43增值税额计算〔下〕三、一般纳税人应纳税额计算：应纳税额=销项税额-进项税额-上期留抵税额+进项税额转出销项税额=不含税收入×税率进项税额=价税合计/(1+税率)×税率账务处理：借：应交税费——应交增值税〔转出未交税金〕贷：应交税费——未交增值税*四川同瑞资产44一般纳税人增值税举例例：四川通用电气公司当月销售设备10,850,000.00元。当月从蜀电集团公司购进原材料一批价值9,680,500.00元,取得增值税专用发票，全部款项均已收付讫。(均为不含税金额)当月销项税额：10,850,000.00元×17%=1,844,500.00元当月进项税额：9,680,500.00元×17%=1,645,685.00元当月应纳税额：1,844,500.00元-1,645,685.00元=198,815.00元借：银行存款12,694,500.00贷：主营业务收入10,850,000.00应交税费——应交增值税〔销项税额〕1,844,500.00借：库存商品9,680,500.00应交税费——应交增值税〔进项税额〕1,645,685.00贷：银行存款11,326,185.00借：应交税费——应交增值税〔转出未交税金〕198,815.00贷：应交税费——未交增值税198,815.00*四川同瑞资产45不得抵扣进项税的状况纳税人购进发生以下情形的，进项税额不得抵扣：

〔一〕将其专用于非应税工程〔二〕将其专用于免税工程；

〔三〕将其专用于集体福利或者个人消费；

〔四〕将其资产供受灾严峻地区以外的单位和个人使用。〔五〕非正常损失的购进货物及相关的应税劳务〔是指因治理不善造成的〕〔六〕未取得合法抵扣凭证的〔七〕小规纳税人不得抵进项税*四川同瑞资产46思考题：四川同正电气公司2023年11月购进奔驰S400汽车一辆，价税合计为180万元，请问该汽车开发票上户时，是选择上董事长个人户好还是选择上公司户好呢？请问，假设该车上公司户的话，进项税能否抵扣呢？*四川同瑞资产47法律依据：依据《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点税收政策的通知》〔财税〔2023〕37号〕的规定，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。*四川同瑞资产48不得抵扣的特殊规定有以下情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：〔一〕、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够供给准确税务资料的；〔二〕、除本细则其次十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。*四川同瑞资产49思考：某电气公司为公司员工订制了统一的工作服，治理层：1600元/套，一般员工：240元/套。合计金额：84000元，已取得供给商供给的增值税专用发票。请问，该工作服能否作为增值税进项税申报抵扣？在会计上应如何处理才对该企业更加有利？*四川同瑞资产50留意：1.一般纳税人取得专用发票、大路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，自开具之日起180日内未到税务机关办理认证、认证不符或虽认证通过但未在认证通过的次月申报期内申报抵扣的，其进项税额不允许抵扣。2.取得汇总开具的专用发票，没有同时取得防伪税控系统开具的相应《销售货物或者供给应税劳务清单》的，其进项税额不允许抵扣。3.取得增值税抵扣凭证没有按规定加盖财务专用章或者发票专用章的，其进项税额不允许抵扣。*四川同瑞资产51视同销售货物形为〔一〕将货物交付其他单位或者个人代销；〔二〕销售代销货物；〔三〕设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；〔四〕将自产或者托付加工的货物用于非增值税应税工程；〔五〕将自产、托付加工的货物用于集体福利或者个人消费；〔六〕将自产、托付加工或者购进的货物作为投资，供给应其他单位或者个体工商户；〔七〕将自产、托付加工或者购进的货物安排给股东或者投资者；〔八〕将自产、托付加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。*四川同瑞资产52思考：成都润扬电气公司生产基地位于郫县“现代工业港”，现将一套电气设备〔生产的商品〕调到温江蛟龙工业港库房存放。该公司会计在账务上只做了“库存商品”的调拨，未进展纳税申报。请问，该公司有没有纳税风险？