国际会计经典小抄

国际会计一、怎样理解会计国际化1、会计国际化主要是指会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际，由此引发的会计的国际协调化问题。2、会计〔确切地说是企业会计〕跨越国界，其背景是企业的经营活动跨越国界。这是研究会计国际化的根本点。三、跨国公司的兴起和壮大对会计国际化的双面影响1、跨国公司基于其跨国经营和向国际筹融资的需要，希望能通过国际会计协调化来缩小国别差异，以便于它进行全球性的经营管理。2、跨国公司十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益，成为研究国际会计“国别会计观点〞的支持者。可以说，各国会计模式和重要会计方法的比拟研究，正式顺应跨国公司的需要和利益和利益开展起来的。但这也反映出跨国公司对会计国际化的双重态度。四、会计世袭遗产的国际性1、会计世袭遗产的国际性是会计国际化的历史根底。2、会计从来就是随着商业活动的扩展而传播的。在中世纪，殖民帝国把它的会计传播到它的殖民地；西方会计在世界范围内的广泛传播，是与工业革命后现代企业组织的现代市场的开展相关联的；二战后美国确立了它在世界经济中的霸主地位，美国会计的影响普及世界各地。可以说，在长期的历史进程中，会计始终保持者一种国际渗透的趋向。五、特定会计方法的国际性1、外币折算、国际财务报表的合并、国际物价变动影响的调整，早已成为国际会计研究中互相联系和制约、既需协调一致但又存在矛盾的“三大难题〞。2、在国际融资和投资领域的金融工具创新、特别是衍生工具创新中引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来巨大的冲击，这是在世纪之交虽有所突破但远未解决的新难题。3、国际税务会计也是跨国公司十分关注的厉害攸关的问题，它具有国际管理会计的性质。此外，国际管理会计和国际审计也被认为是国际会计可能涵盖的领域，且两者都有向独立会计学科开展的趋向。六、会计的国际化与国家化1、随着经济全球化的开展，会计的国际话是大势所趋，但我们仍然不能无视它与会计国家化的矛盾。2、国际会计界一直有两种观点。3、会计国际化今后的开展方向。七、会计职业界的国际化1、国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动必然要求会计职业界提供国际性的效劳，这是促使会计职业化的主要动力。2、会计职业国际化的三个层次，标志着不同的国际化程度；最高层次是通过“合伙组织的合伙〞这种形式，在世界范围内以同一名称经营会计效劳的一体化的巨型所。第二层次是建立在“联盟〞根底上的、在国际上以同一名称经营会计效劳的国际所，但入伙的成员在其国内仍以本国事务所的身份从事经营活动。第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作。3、简略介绍会计职业界的国际组织。主要是介绍国际会计师大会与国际会计师联合会，国际会计师联合会与国际会计准那么委员会之间的关系。4、会计职业国际化的进展落后于会计国际化，其主要阻力来自各国对会计师职业资格的认可存在着多方面的较大的差异。而这方面的国际协调那么进展不大。八、国际会计的定义国际性交易的会计，不同国家会计原那么的比拟，以及世界范围内不同会计准那么的协调化。一、怎样理解会计惯例与会计准那么的关系和区别一般地说，会计准那么是筛选出来的“标准〞会计惯例，会计惯例是当时流行的会计准那么。在筛选时是着重考虑遵循财务会计概念框架的标准，还是着重考虑执行会计准那么导致的经济后果，是一个值得深入探讨的问题。二、在资产和负债确实认方面国际差异的突出例证1、在资产确认方面：无形资产确实认以及经济实质与法律形式孰重，可以说是最突出的问题。2、在负债确实认方面：所得税会计、养老金会计、负债蕴含的不确定性可以说是最突出的问题。三、在资产和负债的计量方面能否建立单一的公允价值计量模式这是一个既定的目标，但在公允价值计量可靠性问题没有妥善解决之前，还只能采用公允价值与历史本钱并用的混合计量模式。四、简介“会计惯例的分项国际比拟与协调趋同〞问题1、存活计价中的“后进先出法〞的存废；2、有价证券计价中运用“本钱与市价孰低〞原那么时以“分项或投资组合〞为根底的国际差异；3、固定资产折旧中折旧额能否超过原价的国际差异以及是否允许重估价的问题；4、长期融资租赁是否资本化的国际差异的协调趋同过程；5、研究开发支出中根底研究本钱、应用研究本钱和开发本钱是否费用化问题的国际差异；6、递延所得税会计处理方法的演变及国际差异；7、是否提留法定公积和盈余公积表达了成文法系和非成文法系国家间的重大差异。五、财务报表的种类与创新1、资产负债表和收益表他们是世界各国都要求编制的最根本的财务报表。2、财务状况变动表和取代它的现金流量表已成为第三根本财务报表。1971年，反映营运资本的来源和运用及增、间净额的财务状况变动表在美国成为第三根本财务报表；1987年美国首先要求：以现金在经营活动、投资、筹资活动三个方面的流量及增、减净额的现金流量表取代财务状况变动表；1992年IASC〔国际会计准那么委员会〕也发布了新的IAS7〔国际会计准那么〕《现金流量表》取代了原先的IAS7《财务状况表》；现在，现金流量表已在全球范围内确立了它作为第三根本财务报表的地位。3、全面收益表将成为第二收益表这首创于英国和美国，并为国际准那么所接受。一般地说，传统的收益表将只反映已确认的已实现损益，并转入作为第二收益表的“全面收益表〞中；已确认的未实现利得和损失将反映在该表的“其他全年收益〞局部。4、创始于也流行于西欧的增值表〔1〕增值表虽然还没有奠定它作为根本财务报表的地位，因为还没有标准的表式，但不少国家的会计已对增值表产生了浓厚的兴趣。〔2〕增值表一般由两局部组成，第一局部从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额；第二局部将增值额分配给雇员、政府、出资者和作为内部积累重新投入企业。从第二局部看，增值表实际上是反映社会责任和分配关系的报表。5、在财务报告中披露社会责任〔1〕说明促使企业报告社会责任的背景在20世纪60年代，西方兴旺国家在通过工业化开展经济的同时，越来越暴露出工业化的弊端，最突出的式环境污染和职工伤亡事故，受到社会舆论的抨击和职工的抵抗；在东道国投资经营的跨国公司，上述矛盾更为突出。社会对企业经营活动造成的影响日益关注以及企业在作出经营决策式不能不注意企业的社会形象，这两方面的影响表达在财务报告中，就是披露社会责任的要求。〔2〕简要介绍社会责任披露的内容和方式社会责任披露的开展还很不成熟，国家之间、企业之间在披露的方式上有很大的差异，有的企业只是在表外注释中披露，有的企业那么另编单独的社会责任报告。社会责任披露的主要内容，教材中介绍的内容绝大局部企业只是披露其中的局部内容。社会责任的披露方式，在投入和产出方面是选择方式还是定量方式，各国的惯例互异。企业一般采取折中的方式。〔3〕简要介绍欧洲主要国家的实际做法欧洲主要国家对要求披露社会责任较为积极，法国要求企业编制的“社会资产负债表〞应该是最完备的。在报告方式上，法国和荷兰采用非货币定量方式；瑞典那么对投入采用货币计量方式，对产出采用实物量表示的方式。〔4〕简要介绍国际组织在推动企业报告社会责任方面的努力可简要的了解：联合国跨国公司中心国际会计与报告准那么专家小组1982年的年的建议；经济合作与开展组织在其《跨国公司指南》中关于非财务信息披露的建议；欧盟提出的要求等。六、财务报表格式的差异1、资产负债表的不同格式〔1〕账户式美国式：资产列左方，负债和业主权益列右方；工程按流动性顺向排列。英国和欧洲大陆式：资产列右方，负债和业主权益列左方；工程按流动性逆向排列。〔2〕营运资本式在表的上端，先列流动资产减去流动负债，得出营运资本；而后加上非流动资产，再减去长期负债，得出股东权益，这是英国和欧洲大陆国家也流行的格式。2、收益表的格式差异〔1〕多步式和一步式，实务中采用的往往是对收入和费用工程都有细分的一步式。〔2〕按总费用法编制的收益表是德国和一些欧洲国家的传统格式。与国际流行的反映销售业绩的收益表相比，按总费用法编制的收益表不仅要反映销售业绩，而且要反映生产业绩。〔3〕适当地强调国际会计准那么委员会在改良国际会计准那么1时对收益表的结构中取消和增列的单独列表工程。特别是对“经营活动成果〞工程的取消和对“非常工程〞工程的取消，可以进一步探讨其意图和影响。4、国际会计准那么委员会在改良国际会计准那么1时对不同国家和地区的监管法规：〔1〕要求火不禁止在特定情况下背离准那么和〔2〕禁止背离准那么的两种情况，分别作出不同的披露要求。5、国际财务报表中工程分类和属于差异〔1〕报表工程分类的国际差异；〔2〕报表工程在使用术语上的语言差异；注意教材中列举的同属英语国家的美国和英国在术语使用上的差异。一、会计模式的国际分类1、会计模式与会计实务体系〔1〕会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，是对已定型的会计实务的概括和描述。不同的会计模式是就其根本特征的差异相区别的，而属于同一会计模式的各国的会计实务体系，仍然会存在某些非根本性的差异。〔2〕会计模式描述的是会计实务，但实际上，不同模式的会计实务都表达了特定的会计理论和概念。对特定国家的会计实务体系的概括和描述，内容是相当广泛丰富的。要确定哪些才是区别不同会计描述的不同特征的根本要素，近期内还不可能求得观点上的一致。〔3〕会计模式的特征在很大程度上取决于其所处的外部环境，正式由于各国的经济、政治、社会、法律、地理、文化等环境因素的不同，才会形成格局特色的不同的会计模式。在不同的环境银色没有转变之前，不同的会计模式是很难趋同的，从而，促进环境因素的趋同，正是实现会计国际协调化的前提。2、缪勒以公认会计原那么为标志，根据主观判断所作的分类3、美国会计学会的分类，主要是“比拟会计体系的框架形态〞。4、诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类。5、阿伦的以维护谁的利益作为标志的分类。二、美国会计模式美国会计实务体系被公认为是当今世界范围内影响最大的会计模式。阿伦一维护谁的利益作为标志的全球会计模式分类中，把美国会计模式的根本特征概括为：通过“公认会计原那么〞主要是为了保护证券市场投资人的利益。美国会计模式的主要特征是：1、在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准那么根据历史进程，说明证券交易委员会与以美国注册会计师协会为主干的属于民间性质的会计准那么制定机构间的关系。2、对年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于股票上市交易的公开发行对年度审计和公布财务报告的法定要求只适用于公众公司和股东超过500人且资产超过100万美元的公司，这决定了美国财务报告的目标主要是为证券投资者提供决策有用的信息。3、强大的会计职业界组织——美国注册会计师协会美国是对会计职业界的监管主要采取“行业自律〞方式的典型，美国注册会计师协会及维护注册会计师的正当权益以及监管和惩戒注册会计师违规行为的大权于一身。但在2001年冬至2002年夏之间美国经历了证券市场和会计市场中的眼中诚信危机后，政府为保护投资者权益而进行的会计改革中剥夺了美国注册会计师协会的行业监管权。4、一财务会计概念框架指导会计准那么制定美国的会计准那么表达了实用主义与理论研究的相结合，强调“经济实质重于法律形式〞，重视会计方法的概念依据，防止在会计准那么中及会计准那么间出现概念混淆和矛盾的情况，这是促使财务会计准那么委员会从20世纪70年代后期开始启动制定财务会计概念框架的背景，借以建立一个关于财务报告目标以及与其相关联的根本概念协调一致的系统，来指导会计准那么的制定工作。5、关于高质量会计准那么证券交易委员会主席列维认为高质量会计准那么必须符合以下3工程标：〔1〕准那么必须包括公认的综合性的会计根底概念中的核心局部。〔2〕准那么必须高质量，并把高质量理解为：“能导致可比性、透明度和提供充分的信息披露〞。〔3〕准那么必须严格地加以解释和应用。6、税务会计与财务会计相背离，公司必须分别编制纳税申报和财务报告美国所得税法的会计要求与工人会计准那么在许多方面是不一致的，特别是在收入、费用确实认上，准那么采用“应计制〞、税法依据“实现制〞；此外，美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务会计相背离的主要原因。由于按照税法要求计算的应税收益与以会计准那么为依据的报告收益之间存在着大量暂记性差异，是美国公司的资产负债表中，往往出现数额可观的递延所得税借项或贷项。三、英国会计模式美、英都属不成文法国家，都有兴旺的资本市场，因此英国会计模式与美国会计模式有许多相似之处。英国会计模式的主要特征：1、通过《公司法》管理公司事物，包括对公司财务会计和报告的要求英国的《公司法》是全国性的法律，通过1948年公布并经过屡次重大修订的《公司法》管理公司事物，包括对公司财务会计和报告的要求，这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要的特征，也是英国虽是不成文法国家，但却与属于成文法的欧洲大陆国家在会计协调上具共同根底的重要特征。2、在遵循《公司法》规定的根底上，由会计职业界联合组成的民间机构制定会计准那么3、关于“真实与公允〞观点主要应注意：〔1〕“真实与公允〞观点来源于传统的、英国人对财产所有者承当“经营责任〞所奉行的信条，在官方文献中并没有正式的定义。〔2〕对“真实与公允〞的理解。〔3〕“真实与公允〞观点已为欧共体理事会第4号指令所接受，这是英国会计模式与欧洲大陆国家会计模式协调趋向的重要标志。4、重新构造公司对外报告的《财务报告原那么公告》5、关于现行本钱会计与增值表英国会计界在会计计量和社会经管责任问题上较美国会计界更富于革新和更为激进的思想。6、分别建立的会计职业界组织英国没有组成统一的会计职业界组织，而是分设6个独立的会计职业组织。四、法国会计模式法国会计模式是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊以及比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国和西班牙、葡萄牙的南美洲和非洲前殖民地国家中也仍然具有深刻的影响，而它实行的统一会计方案在西方国家中也独树一帜。法国会计模式的主要特征是：1、以税务为导向的会计〔1〕税法在法国成文法体系中的地位。这方面法国会计模式与德国会计模式有类似之处。〔2〕根据所得税法规定，所得税会计必须与递交股东的财务报表一致，从而，税法的任何变动，都将影响公司财务报表的内容和形式，而应税收益与报告收益根本上是一致的，几乎不会出现由于暂记性差异导致的“递延所得税〞工程。〔3〕就环境因素而言，法国会计模式之所以以税务为导向，出法律要求外，还与证券市场相对不很兴旺有关。在法国，有相当数量的国有企业与私有企业并存。企业资本主要来源于国家投资、企业间相互投资和银行信贷，社会公众也比拟乐意于在银行储蓄和持有政府债券，因此来自公众投资者的财务信息需求不很强烈。2、由政府制定公布全国统一的会计方案这是法国会计模式区别于其他西方国家的最大特色。对《会计方案》的内容及其制定和修订过程中：〔1〕在修订过程中表达了欧共体指令的影响以及对扩大表下披露的要求。〔2〕在制定对执行和扩展《会计方案》所需的会计准那么中利用民间力量，与政府高级官员组成制定会计准那么的国家会计委员会，但发布的准那么并不具有法定强制性。总体来说，法国国内企业编报的财务报表，应遵循的是《会计方案》、《商法典》和《所得税法》。3、法国证券交易委员会的影响和法国的会计职业界〔1〕强调法国证券委员会发挥的重要作用。〔2〕法国的两个会计职业团体——职业会计师协会和法定审计师协会。由于企业资本来源封闭和政府对会计的直接管理，导致法国会计师职业界的别离和相对薄弱。4、法国财务报告的其他特征〔1〕极度稳健和“形式重于实质〞。“准备会计〞是法国和德国及欧洲大陆国家的通例，法律形式重于实质也是成文法国家与不成文法国家间的显著差异。〔2〕积极推广社会责任会计。通过立法，多要求提供的信息作了非常详细和具体的要求，在西方国家处于领先地位。五、德国会计模式1、会计服从于法律要求〔1〕德国宪法既强调“自由原那么〞，为建立市场经济提供法律前提；也强调“社会原那么〞，由此导出国家干预经济的合法性，这就形成了经济政策法治化的显著特征。在会计方面那么表现为必须服从商法、公司法和税法三方面的要求。〔2〕企业会计应遵从税法、商法、公司法对会计的要求：企业会计应遵从税法、税制要求，否那么税务当局就会对应税收益全面或局部地进行估计，从而形成一种强大的压力，促使企业为纳税目的而编制财务报表，并与对外发布的财务报表一致。商法适用于所有组织形式的企业，对大、中、小型资本性公司和非资本性公司规定了不同的编报和披露要求，即规模越小报表越简化，披露要求也越低，其目的在于在市场竞争中保护中小企业的利益。公司法适用于有限责任公司的《有限责任公司法》和适用于股份公司和两合公司的《股份公司法》，后者的会计要求最为广泛。2、以公司利益为导向，极端稳健，不要求充分披露银行可以直接了解公司的会计记录，与公司管理当局同样有隐匿真实利润信息的驱动，形成了极端稳健的会计政策和不对外充分披露会计信息的传统惯例。3、暗总费用法编制的损益表德国《商法》规定损益表可采用按总费用法和按销售本钱法编制，后者是传统格式。六、日本会计实务体系日本会计实务体系的主要特征1、在日本，出税法外，实行商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制。公众公司以外的企业应遵循《商法》中规定的会计和财务报告要求，属法务省的管理范围；公众公司那么遵循《证券交易法》中规定的会计和财务报告要求，属大藏省的管理范围。2、长期以来以官方为主体，结合民间力量制定会计准那么长期以来日本的会计准那么是以大藏省为主体，并利用它的参谋机构“企业会计评议会〞根据《证券交易法》制定的，重要的由大藏省以法令的形式发布。企业会计评议会制定的准那么不能有悖于《商法》〔和税法〕的要求。3、转向主要依靠民间力量制定会计准那么4、会计职业界和审计要求5、日本公司财务报告的主要特征〔1〕高度的举债经营方式。日本公司的高度举债经营方式，与重视公司短期偿债能力、从而严格控制流动比率和负债资产比率的美国会计惯例，形成了鲜明的比照，这与日本的金融环境和大公司组织的财团结构有着密切的关系。〔2〕“形式胜于实质〞和“实质重于形式〞的观念相掺杂，但趋向于后者。〔3〕在利润分配中提留法定公积和任意公积。这与欧洲大陆国家相同而与美国不同。七、荷兰会计实务体系荷兰会计实务体系特征1、会计准那么和实务以法律为根底，但财务会计有别于税务会计荷兰的会计准那么和实务以法律为根底，这是北欧国家会计实务体系的共同特征。最根本的要求包含在《民法典》中，荷兰《商法》还比拟具体地规定了应公布的财务报表的内容。由于《年度报表法》和所得税法的会计要求并不一致，荷兰公司的报告收益与应税收益之间存在暂记性差异，要通过所得税跨期摊配程序来调节，这又不同于欧洲大陆会计模式而类似于美、英会计模式。2、由官方和民间结合的“荷兰三方会计准那么委员会〞制定会计准那么《年度报表法》把根据法定原那么制定会计准那么的具体工作，交给包括政府、公司和第三方的“荷兰三方会计准那么委员会〞.3、应执行欧盟命令对法定会计要求的改变〔1〕荷兰公司被允许采用第4号指令规定的资产负债表和损益表的任何格式，并扩大了报表注释，这与法、德等国对表示的选择加上诸多限制显然不同。〔2〕荷兰法律认可的“法定准备〞概念与法、德等国在利润分配中提留“法定公积〞的概念并不相同，对后者表达的旨在保护公司利益和债权人利益的观念，在荷兰并不强。4、会计职业界和审计要求5、公司财务报告的主要特征〔1〕在北欧会计模式中最富有与美、英会计模式协调的色彩〔2〕现行重置本钱计量的流行，是荷兰会计实务注重以理论为指导的例证。八、瑞典会计实务体系瑞典的会计实务体系更接近于欧洲大陆各国。瑞典会计实务体系的主要特征：1、税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司的财务会计和报告惯例国家以经济学理论为依据制定的经济政策和所得税法的会计要求，通过给予完全根据政府要求记账的纳税者大量的鼓励和补助，促使瑞典公司完全遵从税法和国家的特定经济政策。2、“准备会计〞非常突出，且均为税法和国家经济政策所允许公司通过计提存货跌价准备，加速折旧，对可能的工薪支出、未来投资、存款冻结等预计损失等手法，建立“未税准备〞，尤为瑞典会计的特色。3、会计职业界和审计要求瑞典的会计职业界包括资历较高的特准会计师以及资历较低的审计师协会，现两会已经合并。九、捷克会计实务体系捷克会计实务体系的主要特征：1、变革后标准会计实务的法律源自欧洲大陆的成文法系，以民法典系统为根底〔1〕新《商法》以德国的商法为模式，引进了大批与企业有关的立法，包括对年度财务报表、所得税、审计、公司股东大会等的要求。〔2〕新《会计法》对会计设定的要求，主要依据欧盟第4号指令，规定使用的统一账户表是以法国的统一会计方案为蓝本的。〔3〕新《审计师法》规定：成立审计师协会，赋予广泛的自律权，对所有的股份公司和大型的有限责任公司，都要求进行年度报表审计，审计的目的是要签证财务报表的“合法性〞及“公允性〞。2、公司财务报告的主要特征〔1〕在资产负债表和损益表之外，对附注有明确的披露要求，包括对会计政策的表述以及与评价财务报表相关的信息。〔2〕对合并财务报表的编制要求，遵从欧盟第7号指令；对联营企业采用权益法会计。〔3〕研究和开发本钱只有与成功工程且能生产未来收益的，才可以资本化。〔4〕要求在利润分配中先提取法定公积。十、开展中国家会计实务体系的一般特征由于开展中国家的经济开展水平和贫困落后程度以及面临的经济和政府和政治环境存在着很大的差异，国别的会计实务体系之间的差异较为明显，但也比拟概括地提出一些共同的根本特征。1、会计实务体系处在不断变革之中，许多国家称之为会计改革，它是整个经济改革的重要一环。2、各国的会计实务体系，一方面受到历史传统的影响，另一方面由于改革开放，有不可防止地受到主要投资来源国的会计影响；向世界全方位开放的国家，一般都欢送国际会计协调化。3、现代化的大型企业与广阔的在经营管理和技术装备上落后的中小企业形成很大的反差，不得不对它们的会计实务作出不同的要求。4、由于多数国家政治倾向于集权制，会计大都采取政府法规和准法规的形式；由于会计职业界力量相对薄弱，难以由民间机构制定会计准那么。5、编制财务报表中的“保密〞观念与充分披露的要求相矛盾。6、强调实际本钱计算，倾向于尽可能不确认未实现损益。7、在利润分配中倾向于欧洲大陆国家模式，先提留法定公积，把一局部财力持续保存在公司内。一、国际会计协调化的含义〔一〕国际会计协调化至今尚无公认的严谨的定义，可理解为：1、协调化是一个限制和缩小会计差异，形成一套可接受的准那么和管理的过程。2、其目的在于为促进各国的会计实务和财务信息的可比性。3、协调化的意图在于归纳不同的会计体系，把多样化的实务组合合成能并入和产生共同协作结果的有序结构。〔二〕会计协调化的作用在于：1、有助于进行国际商贸和经济合作活动。2、促进了外国企业在国际货币市场融资、特别是在国际资本市场发行证券时需提供的财务报表的可比性。3、有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表。〔三〕协调化与标准化、统一性、可比性、趋同化是相关的不同概念。1、标准化常常意味着要求执行非常严格的、选择范围很小的规定，甚至在任何情况下都执行单一的规定，很难容纳国别差异，因此标准化当前很难做到。2、财务报告的可比性是比协调化更明确的概念，可比性容许一定程度的差异存在，但要求对这些差异进行调节而使所提供的信息可比，因此信息的可比性常用来解释会计协调化。3、趋同化可以理解为标准化迈向统一性的接近程度，以实现统一性的目标。〔四〕会计协调化的远期和近期目标1、实现国际会计准那么标准化及至统一化。2、国际货币市场、特别是国际资本市场对贷款人或证券市场的远期目标。二、致力于国际会计协调化的国际组织包括：6个主要全球性国际组织、推动协调化的地域性国际组织以及其他有助于国际会计协调化的其他国际组织。三、联合国会计与报告国际准那么政府间专家工作组及其他协调化活动近年来，工作组扩大了活动范围，其活动特色是关注其他尚未关注的重要问题，如环境会计；并且在许多领域实施技术援助工程。四、欧盟发布的有关会计协调化的第4号指令1、第4号指令的主要内容。2、年度报告包括资产负债表、损益表和报表的注释，构成一个整体。〔1〕资产负债表的两种结构：账户式和报告式，以及工程分类。〔2〕损益表的按竖式分段或横式对照。费用按性质或职能分类，因而构成的四种结构；按总费用法编制损益表。〔3〕关于报表注释内容的规定已接近于美、英会计模式要求的充分披露的倾向，突破了欧洲大陆国家的“保密〞传统。3、把“真实和公允〞观点作为年度财务报表的指导思想，表达了把英国会计模式的根本特征引入欧洲大陆国家的会计实务体系；这势必限制和约束欧洲大陆国家极度“稳健〞的会计惯例。4、指令中的“以谨慎为根底〞仍保存欧洲大陆国家会计实务体系的传统观念，这与“真实和公允〞的指导思想会有碰撞必然有一个矛盾消长和逐步协调的过程。5、对计价原那么的规定：以历史本钱为根底，允许采用不同的计价方法等等。五、欧盟的新会计政策1、加强欧盟对国际会计准那么制定过程所承当的义务，而不再致力于通过指令来协调成员国的会计实务。2、肯定在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准那么。3、2005年9月，欧盟议会通过了对关于审计师的资格和工作的第8号指令的修改，宣布在欧洲采用国际审计准那么进行审计一、根本开展战略国际会计准那么委员会的开展战略大致划分为三个阶段：1、第一阶段当时经济全球化的趋势，主要只是表现在国际贸易的开展和跨国投资的兴起上，资本市场的国际化还不明显；人们对国际会计准那么能否在全球范围内被广泛接受和遵循，普遍持疑心态度。为此国际会计准那么委员会采取的主要战略是：〔1〕与国际会计师联合会、国际性银行、国际经贸组织等建立联系和合作关系。〔2〕在协调各国会计准那么上采取十分宽松的政策。2、第二阶段兴旺国家的资本市场逐步开放，跨国融资和投资活动有很大的开展，跨国公司进一步壮大，国际资本流动在推动经济全球化中起着越来越大的作用。3、第三阶段20世纪结束前5年，资本市场国际化的趋势强劲，跨国合并的浪潮连续高涨。此外，亚洲金融危机的影响展示了金融风险涉及的范围也涉及全球，只有加强国际资本市场的透明度和标准化运营，才能有效地控制风险；而资本市场的透明度在很大程度上取决于会计信息质量。国际会计准那么委员会把握住这一时机，立足于全球化的资本市场，以协调各国会计准那么为长期目标，以加强跨国上市的财务报表的可比性为近期目标，调整了根本战略。这个战略的中心思想是：〔1〕与各国准那么制定机构进行直接的、密切的联系和合作；〔2〕处理好国际会计准那么与美国公认会计原那么的关系；〔3〕与证券委员会国际组织达成协议，在修订已发布的国际会计准那么和制定急需的新准那么的根底上，完成“核心会计准那么方案〞。〔4〕进一步确立了国际会计准那么体系，为“重塑国际会计准那么委员会〞的未来的设想铺平道路，并付诸实施。二、国际会计准那么委员会的初期立场和努力成果国际会计准那么委员会成立之初，就深感它作为会计职业界的民间性国际组织，所制定的国际会计准那么不可能具有法定的强制性，而且当时的权威性也未树立。正是基于对这种情况的充分认识和理解：1、它在《国际会计准那么前言》中就说明其立场，且在具体做法上那么奉行以下的原那么：〔1〕选择共同的根本的会计问题，制定“根本的准那么〞，即指应有助于提高跨国公司财务报表d哦质量和可比性的准那么。〔2〕根据各国经济活动的实际情况考虑根本的会计准那么，把统一性、灵活性恰当地结合起来。〔3〕国际会计准那么的内容要力求简短、明确、不复杂，可以适用于各种情况。2、明确推行国际会计依靠的力量是：〔1〕成员团体履行《章程》所规定的义务。〔2〕会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持。三、重组前国际会计准那么委员会的目标和组织结构1、目标〔1〕本着公众利益，制定并发布编制财务报表应遵循的会计准那么，并推动这些准那么在世界范围内被接受和遵循。〔2〕为了改良和协调有关财务报表列报的法规、会计准那么和程序，广泛地开展工作。2、组织机构理事会、咨询团、参谋委员会、常设解释委员会、战略工作组。四、编报财务报表的框架〔一〕制定《框架》的目的以及《框架》与准那么的关系目的：1、帮助国际会计准那么委员会理事会制定新的国际会计准那么和审议现有的国际会计准那么。2、为减少国际会计准那么所允许选用的会计处理方法提供根底，借以协助国际会计准那么委员会理事会推动与编报财务报表有关的规定、准那么和程序之间的协调。3、帮助国家会计准那么制定机构制定本国的准那么。4、帮助财务报表编制者应用国际会计准那么和处理尚待列作国际会计准那么工程的问题。5、帮助审计师形成关于财务报表是否符合国际会计准那么的意见。6、帮助使用者理解根据国际会计准那么编制的财务报表中包括的信息。7、向关系国际会计准那么委员会工作的人士提供关于制定国际会计准那么的方法的信息。《框架》与准那么的关系1、《框架》只是提供概念依据，并非确立标准，因此，《框架》的任何内容都不支配特定的国际会计准那么。2、《框架》和国际会计准那么之间抵触的情况将随着时间的推移而减少。二、《框架》的范围〔一〕《框架》包括的内容1、财务报表的目标。2、决定财务报表信息有用性的质量特征。3、构成财务报表的要素的定义、确认和计量。4、资本和资本保全概念。〔二〕《框架》涉及的财务报表《框架》涉及的是通用财务报表，即针对的是众多使用者的共同的信息需要。三、财务报表的目标财务报表的目标是提供有助于众多使用者进行经济决策的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业形成现金和现金等价物的能力及其形成的时间和壳确定程度。四、财务报表信息有用性的质量特征1、两项根底性假定：权责发生制和持续经营。2、四项主要的质量特征：可理解性、相关性、可靠性、可比性。3、各质量特征之间的平衡五、构成财务报表的要素的定义、确认和计量财务报表要素财务报表揭示交易和其他事项的财务影响，根据交易和其他事项的经济特征，把他们分为大类。这些大类称作为财务报表的要素。与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素是资产、负债和权益。以收益表中经营业绩的计量直接联系的要素是收益和费用。1、资产：资产是指由于过去事项的结而由企业控制的预期会导致未来经济利益流入企业的资源。2、负债：是指企业由于过去事项而承当的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。3、权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的剩余利益。4、收益是指企业会计期间经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增加，但不包括与权益参与者出资有关的类似事项。5、费用是指会计期间内经济利益的减少，其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少，但不包括与权益参与者分配有关的类似事项。三、由民间机构制定的会计准那么，其权威性是否一定要有官方机构的支持？对于民间机构制定准那么的权威性，被认为要有官方机构的支持。但是这种由官方机构授权民间机构制定会计准那么而官方实际上只保存否决权的做法，美国在2001年冬以来上市公司的财务欺诈案件接连曝光后，已在立法上作了重大的结构性调整，就会计准那么的制定机制来说，已经把证券交易委员会仅保存否决权改为对准那么的认可权了。四、试述在制定高质量的国际会计准那么的过程中，需要考虑开展中国家的哪些要求？鉴于开展中国家主要属于以兴旺国家为母国的跨国公司资本投向和经营活动所在的东道国，在制定高质量的国际会计准那么的过程中，必须顾及它们的信息需求，如跨国公司必须履行其社会责任〔如对当地的环境保护责任、对当地雇工的劳动保护责任、对东道国的纳税义务等等〕的高度透明和充分披露的信息而不仅仅是保护其股东和债权人利益的信息。一、“通货膨胀会计〞和“物价变动会计〞在概念上的不同点通货膨胀会计指的是一般物价水平同步持续上涨背景下的会计对策，其主要原因是政府为了弥补财政赤字而不断增发通货，各种生产和生活消费品加个都持续上涨，从而适宜于采用一般购置力会计模式，可以认为是适用于这种环境背景的物价变动会计。而物价变动会计可以包含通货膨胀会计概念，而且特别适用于特定物价水平不同步上涨、甚至某些物价水平可能下跌的情况，当政府采用结构调整的宏观经济政策，以及某些产品的工艺技术有重大创新，或在同样保证产品质量的前提下贵重原材料被廉价元取代时，就可能出现这种结构性的物价变动，因而更适宜于采用现行本钱会计模式。二、怎样理解公允价值，在哪些情况下能可靠地以公允价值计量。公允价值是一种计量观念还是计量根底，存在着不同的观点。认为是计量根底的，是将它与历史本钱计量根底相对应，说它是计量概念的，是认为公允价值是一个概括性的概念，它可以表现为现实市价、未来现金流量的折现值或是通过恰当的计价模型确定的价值，但在使用这两个概念时并没有严格的界定。现实市价是最可靠的公允价值，对金融工具而言，证券价格能否代表公司价值又取决于市场的有效性。对于没有上市交易的证券，其公允价值确实定即使通过专业性的等级评定和资产评估，也难以摆脱主观判断的成分，混合计量模式正是针对不能可靠地以公允价值计量的工程，才仍然以摊余历史本钱计量的。此外，以公允价值计量衍生工具乃至根本工具是国际会计准那么委员会为之努力的目标，通过会计估计和计价模型确定公允价值的技术，在金融市场兴旺的国家必将被更广泛的地使用。讨论题：1、市场国际化、特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力。国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言；特别是国际货币市场和资本市场的兴起，向进入市场的融资者和筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求，即国际财务报告趋同化的要求，更成为会计国际化的主要推动力。2、跨国公司是否在百分百地推动会计国际化？不是。跨国公司对推动会计国际化有其两面性，一方面，基于其跨国经营和国际融资的需要，希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；而另一方面，又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。但后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比拟研究。3、会计随商业活动的扩展而传播。会计是随着商业活动的扩展而转播的。前殖民帝国的会计向其原殖民地传播，工业革命后西方会计的开展及在世界范围内的广泛传播，以及二战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计开展等历史事实均说明会计随商业活动的扩展而传播。4、哪些国际会计方法具有国际性质？把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题，由此引发了跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何吃力和调整的问题，这些问题从20世纪70年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题〞。在世纪之交，金融工具、特别是衍生金融工具的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来巨大的冲击，成为各国会计准那么机构联合攻关、仍未妥善解决的难题；此外，国际税务会计也是值得关注的问题。一、“会计惯例〞与“会计准那么〞这两个概念是否等同？试述两者之间的关系不等同。可以从历史开展的过程说明其关联和区别。1、在长期的历史开展过程中，实务界形成了诸多主体都习惯采用的会计方法，这就是会计惯例。2、鉴于这些会计方法相互之间或对同类交易和事项采用的不同会计方法之间，往往存在矛盾乃至相悖之处，不同主体往往根据自身的利益选用不同的会计方法。在20世纪30年代，美国的会计职业界首先通过对会计惯例的筛选，制定出可作为通用标准的会计准那么。开展至今，这仍是制定会计准那么的根本方法。3、会计准那么可以说是“标准的会计惯例〞。4、20世纪80年代，美国财务会计准那么委员会首先启动制定财务会计概念框架，以指导会计准那么的制定工作，使准那么的制定从初期的实用主义倾向，转向标准性的寻求概念依据，以此作为筛选不同准那么之间和统一准那么允许采用的不同会计方法之间矛盾的指导原那么。5、由此引发了在制定准那么时是着重考虑标准性的概念依据，还是着重考虑准那么执行的经济后果之争，激化时会导致特定准那么的难产，或制定发布的准那么不为广阔主体所遵循。社会、经济环境的演变，也导致了原有准那么的修订或被取代。6、从这个意义上说，会计准那么也可以被看做是在一定时期被普遍遵循的流行的会计惯例。二、在资产和负债确实认和计量上的国际协调是否超过国际差异？现存差异是否值得关注。从最根本的方面看，可以说协调超过差异，例如在要素定义上各国和国际采用的定义是类似的，对会计信息的质量要求是一致的，在计量上仍采用历史本钱为主的计量模式，但一些突出的国际差异仍值得关注：1、在无形资产确实认和计量上存在着概念与实务处理上的背离和国际差异。2、在不少会计方法上，存在着“经济实质与法律形式孰重〞的差异，特别是长期支出应否资本化上。3、以历史本钱为主的计量模式在不同的社会、经济环境下受到程度不等的挑战，在投资和融资环境兴旺的国家和地区，已启动了历史本钱与公允价值并用的混合计量模式，建立公允价值单一计量模式的呢里，也成为不可逆转的趋势。4、所得税会计中的国际差异，首先表现在财务会计准那么要求是否服从税法要求上，其次是在确认了“暂记性差异〞的情况下，是采用递延法还是负债法。5、在养老金负债方面，其国际差异表现为是采用建立再保险统计根底上的预计法，还是按支付时的实际数额确认。在保险制度不够兴旺的国家和地区，流行的还是后者。尽管存在着这些不容无视的国际差异，但协调的呢里和进展同样是需要关注的。三、在业主权益与分期收益确实定方面，最值得关注的重大差异在哪些方面？其协调前景如何？1、收益确定中的“总括〞观念与“当期经营〞观念的对立。在现行的收益表中，美国奉行的是总括观念；欧洲大陆国家几乎所有的非英语国家，仍然允许按当其经营观点编制收益表；关于另行编报已确认的未实现利得和损失，与报告已确认的已实现净收益一起，反映企业的“全面收益〞这一变革，已见诸英国和美国的会计准那么和国际会计准那么，但许多国家的会计准那么制定机构还没有启动这种变革。2、反对和容忍乃至赞同“利润平稳化〞，也许是最凸现的国际差异，美国财务会计准那么委员会坚决反对通过会计方法搞“利润平稳化〞，英国会计准那么委员会次之，其他国家的会计准那么以至国际会计准那么都在不同程度上允许“利润平稳化〞。3、在股份公司业主权益会计中的国际差异，主要源于欧洲大陆的某些成文法系国家的法律规定，如德国法律规定同类股票可以具有不同的面值，与全球大多数国家规定同类股票应具有统一面值大相径庭，从而，“每股收益额〞在德国成为毫无意义的概。协调的前景大体上是：〔1〕编报收益表势必开展为国际惯例；〔2〕利润平稳化将受到限制，国际会计准那么的修订趋向可作为佐证。〔3〕有些差异将遵循概念框架的原那么进行取舍，如库存股份的会计处理。四、是提留公积还是只允许进行留存收益分拨，实质上的不同是什么？其不同在于，提留公积将使相应数额的资源永续地保存在企业中；而留存收益分拨，只是为了保证特定目的的实现，暂时划拨出一局部留存收益，不得从中分配股利，一旦特定目标的实现〔或取消〕，相应的数额又拨回留存收益，这样，企业又可以将相应数额的资源用作股利分配。五、报告社会责任是否能全部采用定量指标，并作为一种单独的根本报表？有可能全部采用定量指标，但不大可能是用单一的货币计量指标。鉴于多种定量单位难以加总，社会责任报表的设计尚难采用类似财务报表的已经成熟的架构，而必须独创。因此，目前还难以肯定它会被认定为根本报表。六、试述资产负债表在格式上的国际差异，为什么会存在这些差异？不重大。在账户式资产负债表中，把资产列在左方或右方，把负债和权益列在右方或左方，只是处于历史形成的习惯；工程按流动性顺序顺向或逆向排列，那么是由于美国重视企业短期偿债能力的欧洲大陆国家重视企业长期债务实力的反映，也可以把账户式的“资产=负债+权益〞的并列表式变异为“资产=负债+权益〞或“资产—负债=权益〞的竖列表式；欧洲也比拟流行的营运资本式资产负债表，说明了这些国家也重视营运资本这一财务指标，只是把营运资本的计算明示在表上，并按“资产—负债=权益〞的会计等式，最终列示权益金额。七、从2006年2月我国发布的《企业会计准那么》来看，在与国际会计准那么趋同方面又有了那些进展？可以认为，在与国际会计准那么趋同方面具有里程碑的意义，也顺应了我国金融市场和资本市场跨越式开展的趋势。从整体上说，例如纳入了金融工具会计准那么，从具体准那么的规定上说，变更了那些与国际准那么相悖的规定，例如已计提的资产减值准备不再允许转回等等。一、在今后开展中，英国会计模式是否能成为沟通美国会计模式和欧洲大陆会计模式的桥梁。应该可以。因为，英国是欧盟成员国，早欧盟卓有成效地协调其成员国的会计实务过程中，英国会计模式的“真实和公允〞观点，在1978年就为当时欧共体发布的第4号指令所接受，从而在不同程度上遏制了欧洲大陆国家极度稳健的会计惯例。随着欧洲大陆各国证券市场的开展，这种协调也将趋向更具有共同根底。今后，这种趋势通过支持国际会计准那么委员会的活动，特别是国际会计准那么理事会的国际财务报告准那么制定工作而不断开展。二、在法国财务会计准那么和实务的三个权威性的依据中，哪一个对法国的会计实务影响最大？会计方案。因为：专业意见和建议，包括国家会计委员会发布的准那么都不具有法定强制性；法国的证券交易所还不够兴旺，股票交易规程的作用范围不很大，但随着证券市场的开展，其作用范围也在持续扩大。三、为什么资产负债表工程“递延所得税〞很少出现在德国的财务报表中。因为德国企业为纳税目的的申报的财务报表中的应税收益与对外发布的财务报告中的报告收益一致。为了防止税务当局拒绝接受纳税申报而重新估计应税收益，德国企业的报告收益，一般都按照税法要求来确定。四、日本会计的开展缓慢的原因？其主要因素是：日本是一个有着前强烈文化和宗教根基的传统社会，存在着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接受；人和企业关系中的群体意识和相互依赖性，与西方国家个人与团体之间相互独立，疏远的关系截然相反；日本政府严格管制企业经营活动，包括会计实务的强烈官僚式控制，也是日本会计开展缓慢的原因。业务处理题假设甲公司于2008年8月14日与期货经纪人签订承诺购入债券期货100000美元的3个月期货合同，按期货价格的10%交纳初始保证金10000美元，并在每月月末按照期货价格的涨〔跌〕补交〔退回〕相应的金额。设8月30日该项债券期货的市价涨至要求：采用交易日会计和结算日会计，分别作出交易日、8月末和结算日应作的分录。解：8.14日借：债券期货投资$100000贷：应付债券期货合同款$100000借：存出保证金$100000贷：银行存款$1000008.30日借：债券期货投资$4000贷：债券期货投资损益$4000借：存出保证金$400贷：银行存款$4009.15日借：债券期货投资损益$2000贷：债券期货投资$2000借：应付债券期货合同款$100000财务费用$600银行存款$11800贷：债券期货投资$102000存出保证金$10400按结算日：8.14日借：存出保证金$100000贷：银行存款$1000008.30日借：债券期货投资$4000贷：债券期货投资损益$4000借：存出保证金$400贷：银行存款$4009.15日借：债券期货投资损益$2000贷：债券期货投资$2000借：财务费用〔交易费〕$600银行存款$11800贷：债券期货投资$2000存出保证金$104008、设一家美国母公司100%地拥有的国外主体ABC公司以当地通货〔LC〕表示的且符合美国公认会计原那么的1987年12月31日和1988年12月31解：本年购货=期末存货+本年销货-期初存货=30000+119000-24000=125000本年销货=期初余额+本年购货-期末余额=24000×0.19+125000×0.20-30000×0.21=4560+25000-6300=23260汇率选用期初余额1987年第四季度平均汇率本年购货1988年平均汇率期末余额1988年第四季度平均汇率本年净收益=年末留存收益-年初留存收益+本年股利支出=10380-12160+3174=1394报表折算损益=本年净收益+本年销货本钱+本年折旧费+本年其他费用+本年所得税-本年销货收入=1394+23260+4400+5972+1868-40000=-3106判断题国际会计的体系应由国际财务会计、国际管理会计、国际税务会计共同构成。〔N〕

2、研究国际比拟会计的根本方法有简单描述法与类别比拟法.人们经过长期的研究发现,简单描述法是一种较有成就的方法。〔N〕

3、影响会计模式的主要因素包括法律、政治与文化等方面。〔N〕

4、英国会计模式的最突出的特征是英国会计应遵循“真实与公允的观点〞，强调保护中小投资者的利益。〔N〕

5、法国允许企业提取或撤消各种“秘密储藏〞。主要包括资本准备金利润准备金和费用准备金三种。〔N〕

6、国际会计准那么委员会由咨询集团和筹划委员会以及联合处共同组成。〔N〕

7、分币记账法是指在外币交易业务发生时，就按照某种记账汇率折合成记账本位币等值入账的会计处理方法。〔N〕

8、期权合同也可以用于外汇投机，以赚取预先约定的期汇汇率与到期日实际即期汇率之差异。〔N〕

9、会计报表折算就是为某种目的而将国外主体的以外币表示的财务报表转换成按另一种货币表述的财务报表或者以另一种货币重新计量财务报表工程的过程与结果。〔N〕

10、物价变动只包括物价上涨，不包括物价下跌。〔N〕

11、对外币报表折算损益的任何会计处理方法都不可能尽善尽美。〔Y〕

12、历史本钱/一般购置力会计模式，简称一般购置力会计模式，其目的在于消除一般物价变动对成为报告的影响。〔Y〕

13、物价变动会计的根本目标，是消除物价变动对会计的影响，以提高传统财务会计信息的质量。〔Y〕

14、一般购置力会计模式，又叫一般物价水平会计模式或不变购置力会计模式，也就是“历史本钱/一般购置力〞会计模式。〔Y〕

15、吸收合并是由一家或多家企业参加某企业，而参加方消亡，接受方存续的合并方式。〔Y〕

16、编制合并财务报表时，应遵循编制个别财务报表的一般要求。〔Y〕

17、多数情况下合并商誉都是正商誉，但在及少数情况下，也可能出现负商誉，也就是出现合并本钱低于被并企业的净资产的公允价值。〔Y〕

18、外币约定是一项将在远期成交的按外币结算的购销协议或合同。〔Y〕

19、外币期权交易是一种由交易双方按商定的汇率就将来在约定的某段时间内或某一天购置或出售某种货币的选择权预先达成的和约。〔Y〕

20、分别处理法要求根据国外主体的性质来确认或不确认外币财务报表折算损益。〔Y〕

1国际会计收支，也叫国际收支平衡会计，是一种微观会计。〔N〕

2、简单比拟法，既可以展示各类会计模式的特点，又可以揭示形成这些特点及与他国会计的重要差异及其形成原因，也便于人们更深刻地认识每类会计模式。〔N〕

3、美国的资产负债表的格式只有账户式。〔N〕

4、美国会计模式的根本特点是直到第二次世界大战，英国会计实务完全由法律支配并由会计师作出职业判断。〔N〕

5、德国会计模式，是法国社会经济环境的产物。〔N〕

6、国际会计准那么委员会要求在选用会计政策时应遵循四项根本原那么。〔N〕

7、期权合同就是客户与外汇经纪银行签定的将由银行按照约定的远期汇率在未来某日将一种指定货币兑换成另一种指定货币的协议。〔N〕

8、外汇期权交易是指买卖双方在期货交易所以公开喊价方式成交后,承诺在将来某一特定日期,以当前所约定的价格交付某种标准数量的外币。〔N〕

9、记账本位币就是“该主体从事经营活动的主要经营环境中的货币〞。〔N〕

10、通货膨胀就是指物价指数连续上涨或下跌。在存在通货膨胀的情况，对外币财务报表的进行折算时，应考虑消除通货膨胀的影响。〔N〕

11、对外币报表折算损益的任何会计处理方法都不可能尽善尽美。〔Y〕

12、现行价值/名义货币单位会计模式，简称现行价值会计模式，这里的现行价值是资产负债表目的现行入帐价值或现行脱手价值等，其目的在消除各别物价变动的会计影响。〔Y〕

13、物价变动会计的根本假设，是实现物价变动会计根本目标的根本前提，是对传统财务会计的假设的辨证否认。〔Y〕

14、现行本钱会计模式是一种用来消除个别物价变动对会计影响的物价变动会计模式。〔Y〕

15、创立合并是指由两个或多个企业合并形成一个新企业，新企业成立后，参与合并方全部消亡的方式。〔Y〕

16、财务报表的主要目的是为使其使用者提供检验企业经营者受托经济责任完成情况或对经济决策有用的信息。〔Y〕

17、负商誉的存在可能由于被并企业还有一些未在账面上反映的能导致企业未来盈利能力下跌的事项。〔Y〕

18、当期损益法要求将外币财务报表折算损益以单独工程列在当期合并损益表中。〔Y〕

19、根据外汇期货合同交易的特点是设“期货交易清算〞科目以核算交付给期货交易所经纪人的手续费与佣金及购入外汇期货的本钱等。〔Y〕

20、期集合同的期限通常以月计，一般为成交之日起1个月至6个月，也有长达12个月的。〔Y〕1、国际会计产生与开展的原因只有两个内因。〔N〕

2、杰伯特分类法根据企业的经营环境的不同可划分。〔N〕

3、在会计法律方面，美国会计强调专业导向、行业自律、较少依赖法律，政府的作用较小。〔N〕

4、欧共体是欧洲经济共同体的简称，其目地是为了加强欧洲国家之间的经济联系与合作。〔N〕

5、英国实行有方案的资本主义市场经济，强调通过立法来标准企业会计行为。〔N〕

6、证券管理国际组织主要关心国际会计准那么的修改、制订而且但不关心国际审计准那么。〔N〕

7、按外币交割实际时日确实定性分，期集合同可分为固定外汇交割日的期集合同和可选外汇交割日的期集合同。〔N〕

8、根据外汇期集合同交易的特点：应设立“其他应收款〞科目以核算外汇期货交易者对期货交易的所保证金的增减变化及其结果。〔N〕

9、外币折算的关键问题是对记账本位币的择定。〔N〕

10、重计—计算法，就是先将国外主体的财务报表工程按当地通货的一般购置力重新计量，然后，在此根底上，再按现行汇率法进行折算。〔N〕

11、货币政策变动是导致物价变动的重要原因。〔Y〕

12、现行价值/一般购置力会计模式，试图同时消除一般物价和各别物价变动的会计影响。〔Y〕

13、物价变动会计的根本假设主要包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量为主假设与资产价值与货币价值变动假设。〔Y〕

14、企业合并，是指两家或两家以上的企业的经济资源和经营活动因资金纽带关系而置于一个管理机构或集团控制之下的组合方式。〔Y〕

15、控制是指一家企业买入或取得了另一家企业的多数有表决权的股份，或能左右另一家企业的重要的经营决策与理财决策。〔Y〕

16、收买法是一种用来处理“对子公司股权投资〞取得时的会计方法，是国际流行的会计惯例。〔Y〕

17、对于负商誉，不能将其简单地计入“负商誉〞账户。〔Y〕

18、递延法要求将外币财务报表折算损益作为独立工程列在合并财务报表的合并股东权益上。〔Y〕

19、根据外汇期货合同交易的特点：设“期货投资〞科目以核算外汇期货和约的开仓与平仓情况。〔Y〕

20、按签定期集合同的动机不同，期集合同包括用于套期保值的期集合同和用于投机的期集合同。〔Y〕1、国际会计的研究对象：国际会计所要反映、监督、分析与决策的内容，应该是国际资金运动过程及其结果的一般问题。〔N〕

2、Ｃ•Ｗ•诺贝斯分类法是根据各国经济的相似性，通过统计分析，将79国或地区的会计模式归为8类。其缺乏之处在于，经济上的相似性，并不意味着会计实务上的相似性。〔N〕

3、在美国会计研究史上，素来就以民间机构制定的会计原那么、会计标准为准绳进行管理。〔N〕

4、欧共体第5号指令适用于除银行、其他金融机构或保险公司以外的所有责任的年度报表和年度报告。〔N〕

5、日本的会计职业团体是“公认会计师协会〞〔N〕

6、世界历史本钱会计依赖的重要会计假设之一是货币计价假设。〔Y〕

7、物价变动会计，是在经济活动中发生严重物价变动，特别是通货膨胀并对币值不变会计提出严峻挑战时，逐步形成的。〔Y〕

8、历史本钱原那么：是以币值不变与物价稳定为前提的，在会计计量单位上，应采用名义货币单位；在会计计量属性上，应采用历史本钱根底。〔Y〕

9、企业合并实质上就是企业产权转让与受得的过程。〔Y〕

10、横向合并：是生产工艺，产品或劳务相同或相近的企业间的合并，目的在于，把一些规模较小的企业联合起来，组成企业集团，实现规模效益；或者利用现有生产设备，增加产量，提高市场占有率；或者实现优势互补。〔Y〕1、国际会计的根本内容是由国际会计的研究内容决定的。〔N〕

2、英国会计模式：强调企业应保护国家税收，是一种“税务定向会计〞。〔N〕

3、在会计信息管理方面，美国会计主张主要保护企业股东的利益，提倡充分揭示。〔N〕

4、欧共体的第5号指令是EEC会计的代表文献。〔N〕

5、在世界上没有任何两个国家的会计准那么或会计制度不绝对相同，即任何国家的会计准那么或会计制度都具有本国特色。〔N〕

6、历史本钱原那么要求，按资产取得时的本钱入帐，按已入帐的价值来计量资产的消耗、转移或转化，不考虑嗣后市价变动的影响。〔Y〕

7、物价变动阻碍了会计目标的实现。〔Y〕

8、商誉是合并本钱超过被并企业净资产的公允价值的母公司局部的差额。〔Y〕

9、纵向合并：是生产工艺、产品、劳务虽不相同或相近，但具有前后联系的企业间合并，目的在于实现供销一条龙。〔Y〕

10、企业合并，按法制形式分，包括吸收合并，创立合并与控制三种方式。〔Y〕三、简答题1、国际会计产生与开展的原因

国际会计产生与开展的原因分为内因和外因两局部。内因有如下两个因素：

一是会计技术的国际共享性；管理会计是纯技术性的对任何国家都是无差异的，

二是财务会计信息的投资导向性。财务会计信息主要来源于财务报告。如果财务会计信息不具有导向性，会计就不会从一国走向世界，也就不会产生为解决因国际企业跨国经营与投资而带来的特殊会计问题的国际会计。

外因也有两个因素：

一是跨国公司，特别是资本输出的产生与开展；主要是由于在资本输出以后，资本输出者要跟踪监控资本投资的实际运用效果，这就要求对国外企业进行必要的会计反映与监督。

二是各国对国际合作的积极参与和支持。

如果没有各国政府对国际合作的积极参与与支持，资本输出就不会非常顺利、广泛，也就不会有国际会计的迅猛开展与完善。

2、美国会计模式的根本特点

在会计管理方面，美国会计强调专业导向、行业自律、较少依赖法律，政府的作用较小。在美国会计管理史上，素来就以民间机构制定的会计原那么、会计为准绳进行管理。这些会计原那么称为公认会计原那么。

在会计准那么制订与公布方面，美国的民间机构作了大量工作，起了十分重要的作用。或者说，现行实务中执行的会计准那么都是他们制定的。且民间机构制定、公布会计原那么与会计准那么都得到过证券交易委员会的权威引导和支持。

在会计信息披露方面，美国会计主张主要保护企业股东的利益，提倡充分揭示。如美国公司的财务报告由资产负债表、收益表、股东权益变动表、财务状况变动表或现金流量表以及报表注释等共同组成。

美国的资产负债表的格式主要有账户式和报告式。收益表有多步式和单步式。股东权益变动表是反映股东权益中各项内容的增减变动情况的报表，它对企业管理当局以及投资者和债权人都具有重要意义。财务状况变动表该表是将一定期间内影响企业现金增减变动的各种因素，按营业活动、投资活动和财务活动分类分项列出。表中还列有期初、期末余额。据此，可以掌握企业现金流量的重要情况。

在美国，报表注释是财务报表体系中的重要组成局部，其内容归纳起来有以下几个局部：

会计政策揭示：会计政策揭示，涉及到如存货计价、固定资产折旧、无形资产的摊销、收入确实认、费用及所得税的递延与结转、某些债务的处理、职工福利开支的规定，以及每股盈利额的计算等方面遵循的原那么和运用的方法等。

财务报表中具体工程的补充说明：必要时财务报表中一切主要工程几乎都可能涉及。

财务报表格式内难以反映的内容或业务情况：包括租赁业务合同、退休金方案、国外业务、外币折算、非货币交易、关联单位间交易、公司合并、重置本钱资料、坏账重整、资产负债表编制后续发事项等。

除此以外，如果在报告期间内，企业在会计原那么和方法上发生变化，就需要在报表注释中对变更的情况和产生的影响加以说明，以便报表的使用者能够按照一致性和可比性的原那么分析有关资料，得出符合实际的结论。

应注意的是美国对财务报表的重视主要是基于维护投资者的利益，使投资者能够借助财务报表了解企业。

在会计监督方面，美国的特点是，企业财务报告必须经注册会计师审计前方能有效，美国会计监督以民间审计著称。1、国际会计信息的质量特征：

从如下几方面考虑：

可理解性：是国际会计信息的内涵与用途能为其使用者所知晓的特征。

相关性：就是与国际会计信息使用者的有关决策逻辑地联系起来的特性。

可信性：是指国际企业提供的国际会计信息必须以实际发生的经济业务及能证明经济业务发生的合法凭证为依据，或如实地反映国际企业财务状况与经营成果。

可比性：不同的投资主体在提供会计信息时遵守相同的会计确认、计量与报告准那么。假设不相同，应予以揭示。

一贯性：是指同一国际企业在不同会计期间所采用的会计方法与程序都一致，不随意变更的特性。

重要性：对能使经营决策或投资决策发生重大影响的经济业务，应分别核算，单独反映，并在财务报告的重要位置上重点揭示。

本钱--效益性：是一种质量特征。

实质盛于形式：

2、荷兰会计模式

荷兰会计独具特色

〔一〕强调现值计量根底。荷兰的会计理论与会计实务紧密相联，相互交织。荷兰的会计理论常将会计理论研究置于作为宏观经济学的一个特殊领域的企业经济学中，其结果是荷兰会计理论界要求会计学上的收益概念于经济学上的收益概念完全一致，从而必须首先保持企业的实质资本。

〔二〕法律对会计的约束和管理相对较松，但比拟重视对会计报表的管理。荷兰法律对会计的约束较松是相对于其他国家而言的。

荷兰的《企业年度报表法》对会计的影响较大。该法规定企业在期末应编制财务报表，还规定母公司可根据上述报表编制合并财务报表。该法还要求公开集资有限责任公司的全部以及非公开集资有限责任公司中的大型企业以及银行、保险公司和其他已发行可转让债券机构，都必须依法由注册会计师进行年度审计。此外还提出以下要求：

1、年度财务报表应确切反映企业财务状况及年度经营成果。

2、财务报表的编制必须符合完善可靠的商业惯例。

3、对反映资产、负债以及确定经营成果的根底或依据必须加以揭示。

4、应在前后一致的根底上编制财务报表。

5、在会计报表及其注释中，要提供本期与前期相比拟的财务信息。

〔三〕强调经济学理论对会计的指导作用。荷兰会计界强调经济学理论对会计的指导意义，不仅在资本保持理论上偏爱实体资本保持理论下的现行本钱会计，而且还致使荷兰在相当长的时期内对详细、具体的会计准那么不够重视。

〔四〕在民法中规定了会计报表体系。荷兰的会计报表体系包括资产负债表、损益表以及报表的注释。财务状况变动表在民法中未提出要求，但一些国家性的大型公司多半编制此表，以满足国内外各有关方面的需要1、研究国际比拟会计的目的

〔1〕研究国际比拟会计是为了加强对国际企业的会计管理。任何企业都必须遵循东道国的会计标准。

〔2〕研究国际比拟会计，是为了吸取各国在会计管理方面的成功经验。企业会计的管理是一种很重要的经济管理工作，需要一定的会计标准制定这些标准需要一定的社会经济环境，需要花费许多的人力、物力和财力和经验，通过会计的国际比拟，就可以获取其它国际的成功经验，节约管理本钱。

〔3〕研究国际比拟会计，为研究会计的国际协调效劳。会计的国际协调是开展好国际企业和各国经济的国际合作的重要一环，要进行会计的国际协调就必须了解各国会计的重要差异，以及产生差异的主要原因。

研究国际比拟会计，为提高我国会计理论研究水平效劳。将世界各国的会计纳入我国的会计研究范围，就更利于深刻的揭示矛盾、探索规律与开展会计理论。

2、试述国际会计准那么委员会

国际会计准那么委员会由理事会、咨询集团和筹划委员会以及联合处共同组成。

〔一〕国际会计准那么委员会的根本目标：

1、为了公共的利益，制订并公布在编制成为审计对象的财务报表时应遵守的会计准那么，并推动这些准那么在全世界的范围内被接受和遵守；

2、为改善和协调于财务报表揭示有关的会计准那么和程序而尽最大的努力。

〔二〕国际会计准那么委员会的根本义务是：

1、在各该国公布国际会计准那么委员会理事会通过的所有国际会计准那么。

尽最大努力：〔1〕敦促各该国政府、制订与管理会计准那么的机构，以及发布财务报表的金融、工业和商业社会在报表的所有重要方面遵循国际会计准那么，假设未遵循，那么应揭示其事实：〔2〕保证使审计师们认为报表的所有重要方面符合国际会计准那么；〔3〕使国际会计准那么委员会理事会公布的国际会计准那么在国际上被接受和遵守。1、运用类别比拟法的步骤：

类别比拟法是研究国际比拟会计的常用方法。步骤如下：

第一步：选出研究样本。注意选样本的时,一般应遵循重要性原那么,即从本国的利益出发,研究与本国交往多,对世界各国会计有重要影响的国家的重要会计特征.

第二步：按既定的分类标准对样本进行分类。主要的分类标准有:企业的经济环境、国家的经济共性、经济体制的相似性等。

第三步：总结各类别间会计模式的差异及其形成原因。主要研究各类会计模式的根本特点。研究时需要选定某一国家的会计模式为标准。

2、国际会计的根本功能：

〔1〕、预测国际经济前景，参与国际企业经营战略及规划的制定。战略规划必须着重解决国际企业与变化多端的外界环境的不适应问题，其中包括对国际经济前景的预测。

国际经营战略规划的主要特点是：期限一般短于五年，且每年要编制、每季要修订方案；要考虑新的投资以及进行投资组合分析；在分析现金流量时，应充分考虑外汇风险与租、税等原因。

〔2〕、参与国际经营决策。国际经营决策是国家企业管理的核心与关键。

〔3〕、控制国际经营过程、监督国际经营活动。国际会计是关于惯技企业进行国际经营活动的会计，是从价值方面对国际经营活动的控制与观念总结。

〔4〕、反映国际经营过程，考核国际经营成果。国际会计运用各种专门方法，如外币业务会计，国际财务报表的合并，国际通货膨胀会计等，对国际经营过程重的每一经济活动，予以确认、计量与报告，正确地反映国际企业的经营成果、财务状况及其变动情况，为国际企业的有关利益主体的决策效劳。1、物价变动会计的根本理论

一、物价变动会计的理论根底物价变动会计产生的外因是持续的、剧烈的物价变动，其产生的内因来自资本保持与确定真实收益的要求。

二、物价变动会计的根本目标：物价变动会计的根本目标，是消除物价变动对会计的影响，以提高传统财务会计信息的质量。因此，物价变动会计并不谋求取代传统财务会计，而谋求在物价变动情况下解决传统财务会计无能为力的会计问题。

三、物价变动会计的根本假设：物价变动会计的根本假设，是实现物价变动会计根本目标的根本前提，是对传统财务会计的假设的辨证否认。

物价变动会计的根本假设主要包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量为主假设与资产价值与货币价值变动假设。

四、物价变动会计的根本原那么：

物价变动会计的根本原那么,是在物价变动会计根本目标指导下,在物价变动会计的根本假设下,对物价变动会计的根本要求,它对历史本钱原那么,收入实现原那么与配比原那么进行了一定程度的否认,对本钱效益原那么、重要性原那么、客观性原那么与稳健性原那么赋予了某些新涵义，完全承袭了一致性原那么与充分揭示原那么。

五、物价变动会计的根本规那么

〔一〕一般物价水平变动将导致货币性工程的购置力损益

〔二〕个别物价变动会导致持有的非货币性资产发生持有利得或损失

2、会计模式及其特征：

会计模式是对一定国家或地区的标准化会计实践活动的综合或描述。被描述的要素主要包括：一定国家或地区的会计管理体制、会计准那么或会计制度的制定与实施、会计信息的披露制度、会计监督体制等。

会计模式的特征如下：

主观见于客观的特性：会计模式是对具有目的性的会计实践活动的描述，具有客观性；但是它又进行一定的抽象才能概括出一定会计模式的特征，因此具有主观性。

综合性：会计模式是对众多会计特征的概括与总结，在这些组成要素中，会计目标居统帅地位。

开展性：在各国多外经济活动过程中，经常吸收他国会计模式的优点，来改良本国会计模式业务题一、2006