会计学-浅谈上市公司会计造假现象及审计防范-以康美药业为例

Onthephenomenonofaccountingfraudandauditpreventionoflistedcompanies——ACaseStudyofkangmeipharmaceuticalAbstract：Inrecentyears,China'scapitalistmarketcontinuestodevelop,marketcompetitionisveryfierce.Manycompaniesarewillingtofabricateforprofiteering.Inparticular,thephenomenonofaccountingfraudoflistedcompaniesisemerginginendlessly.Ithasgreatlyharmedtheinterestsofrelevantinvestorsanddestroyedtheorderofthecapitalistmarket.Inviewofthephenomenonofaccountingfraud,howtobetterprevent,developeffectiveauditstrategy.Tothisend,thispapertakeskangmeipharmaceutical'saccountingfraudasanexample,analyzeshowtheenterprise'saccountingfraud,aswellasthereasonsandmotivations,andputsforwardrelevantauditpreventionadvice.Let'sworktogethertobuildagoodcompetitivemarketforcapitalism.Keywords：kangmeipharmaceutical,accountingfraud,auditprevention

目录TOC\o"1-3"\h\u31905第1章绪论 第1章绪论1.1研究背景和意义1.1.1课题的背景2019年8月16日，证监会对康美药业作出相关处罚。黄世忠.康美药业财务造假延伸问题分析[J].财会月刊,2019(17):3-6+178.黄世忠.康美药业财务造假延伸问题分析[J].财会月刊,2019(17):3-6+178.综观近几年，中国经济发展的过程中，会计欺诈行为屡见不鲜，这使得中国和外国投资者，对上市公司的财务数据产生怀疑，更严重的是产生信任危机。使得投资者和企业管理者的经济利益遭到严重损害。同时，政府相关部门的工作能力也遭受质疑，不利于社会市场的长期稳定发展。1.1.2课题的意义中国社会市场经济不断发展，在这个竞争激烈的新时代想要保持长久稳定的发展，必须要完善资本主义市场管理机制。近年来，上市公司会计舞弊现象频频出现，这些造假案例的曝光，使得企业的股价大跌，严重损害我国的证券市场的发展，影响我国经济健康发展，这逐渐演变成为社会的热点议题。因此，我们在不断追求经济效益的同时，更应该关注市场经济的健康发展。所以，我国从经济本质上开始研究上市公司的会计舞弊现象，解决上市公司造假的现象问题，要加强审计防范做工作入手。本文以康美药业造假案例入手，分析上市公司财务舞弊的手段，以及审计防范措施，给上市企业的公司治理提供参考。1.2文献综述1.2.1国内研究我国对公司造假的研究起步较慢，随着社会经济的不断发展，公司造假案例层出不穷。在近年来，我国这方面研究才小有成效。杜滨和陈信元等学者经过很多的研究发现，我国上市公司财务造假的特点是：（1）过去连续两年的会计年度中经审计后的净利润为负数；（2）公司的配股需要；（3）会计从业人员业务水平低，缺乏职业道德；（4）上市公司关联交易或并购过于频繁；（5）公司的财务数据以及经营成果变动较大。学者蒋义宏认为，我国的法律严格要求上市公司的IPO、再融资等财务上的指标，很多公司无法达到要求才出现财务造假。朱孔阳为公司层面的治理提出了一些建议，他认为要降低委托代理的成本，提高对法人和管理高层的持股比例，建立约束体系。1.2.2国外研究国外的学者对上市公司会计造假的研究起步较早，已获得比较成熟的经验。国外对于上市公司会计造假主要从五个方面着手研究，分别是三角理论、GONE理论、风险因子理论、三C模型理论、其他动因理论等。国外学者沃西（1984）和百塞利（1999）认为，把财务造假的手段主要归纳为：改变会计确认时间，调节管理成本，虚增收入、高估资产等等。而在会计造假的审计与防范中，有专门的研究理论，从公司层面上，审计机构上，管理监督者上和宣传教育上来构建防范体系。1.3研究的方法与技术路线1.3.1研究本论文的方法研究本课题需采用的方法有文献资料法、实践分析法。（1）文献资料法：获取大量的文献资料，获取所需的信息，查阅上市公司会计造假相关的书籍，根据自己所研究的论文题目，查阅相关期刊资料、书籍、报纸等，以获取更多、更全面的知识，进行理论分析研究。（2）实践分析法：近年来，通过收集一些上市公司会计舞弊问题的研究，并结合康美药业会计造假的现状，揭露上市公司会计舞弊的手段和危害，进行有效分析，查找原因，并提出相关的管理策略。1.3.2研究本论文课题的技术路线（1）首先简述康美公司会计造假的现象，和论文研究的背景和意义。（2）然后讲述会计造假，会计违规，舞弊等相关概念。（3）其次分析会计造假的动机，讲述会计造假对企业，对社会，对个人的危害。（4）最后审计防范措施。第2章会计造假的概述2.1会计造假概念会计造假指的是从事会计工作的人员在日常经济操作中违反会计从业准则，通过伪造虚假的营业收入、利润等手段，达到自身业绩和资产等方面表现健康的状态，甚至是呈现良好增长的态势，从而能够顺利完成融资甚至达到上市的要求。2.2会计造假特点主要以公司管理层为核心的财务舞弊通常以会计数据作为造假的重要载体财务舞弊不能改变公司的真实经营情况目的是掩盖重大交易或事实2.3舞弊审计概念舞弊审计是运用特殊的审计方法对被审计单位出具审计报告的一种监督活动。指审计人员在审计过程中对审计组织内部人员或有关人员为了获取不正当的利益采用违法手段使组织经济利益受损的的行为。2.4舞弊审计的特点注册会计师在审计的过程中缺乏舞弊风险规避意识审计方法不到位，出现漏洞通常与被审计单位互相勾结具有层次性、困难性、特殊性、风险性、复杂性2.5会计造假的危害2.5.1破坏市场经济秩序上市公司是我国市场经济的重要组成部分，上市公司财务舞弊对我国的社会市场经济影响巨大。不准确的财务数据会干扰国家的宏观政策，造成不可估量的经济损失，大大阻碍经济发展。虽然财务造假会给企业带来短期利益，但是错误的数据会误导股民，使其经济损失严重。同时，相同竞争的企业会相互效仿，市场的秩序会遭到破坏，违反法律法规的现象会越来越多。2.5.2损害投资者的利益上市公司的财务数据不仅仅影响政府的政策，还会影响我国金融行业的稳定发展，上市公司虚增收入和利润，获得广大投资者的信任，是使得投资者购买并投资该企业的股票，经过粉饰的财务数据，给投资者提供虚假的信息，误导投资者进行投资和决策，给投资者带来巨大的经济损失。2.5.3引发社会信任危机赵遥遥.上市公司财务造假问题研究赵遥遥.上市公司财务造假问题研究——以康美药业股份有限公司为例[J].现代营销(信息版),2019(07):22.第3章康美药业造假动因分析3.1康美药业公司概况康美药业股份有限公司，以下简称（康美药业）。成立于1997年，是一家药饮品、化学原料药及制剂生产一体化的大型上市公司。从2007年起，康美药业延伸业务，打造成“中药材-中药饮片-医院”一体的产业链。并迅速成为中药行业的领头羊。但在2016年到2018年期间财务造假事件，震惊中国市场。3.2康美药业造假案例回顾2018年12月28日，证监会向康美药业发布《调查通知书》，并要求其积极配合相关调查。2019年4月，康美药业被爆出财务造假的丑闻，存货少计195亿，现金多计299亿，导致股票跌停。2019年5月，康美药业收到上交所问询函，证监会调查出康美药业财务报告存在重大虚假。康美药业致歉承认公司治理、内部控制存在缺陷。2019年8月，康美药业市场禁入。3.3贪图利益康美药业为了获取更多的利益，通过行贿来达到其目的。王峥钰,曾天羿.上市公司财务造假浅析——基于康美药业财务造假案的思考[J].现代营销(经营版),2019(09):178-179.2019年3月被爆出的“王峥钰,曾天羿.上市公司财务造假浅析——基于康美药业财务造假案的思考[J].现代营销(经营版),2019(09):178-179.3.4会计工作缺乏独立性康美药业在开展会计工作时，缺乏独立性。容易受上级领导主观意识影响，为了配合领导层的工作，不得不对企业的财务数据进行更改，并没有真实反映企业的实际经营情况。不仅如此，专家透露，在康美药业调研发现，股东大会并没有交流，形同虚设。管理层和实际控制人在内部控制之上，这给财务舞弊制造了很多的机会。3.5急需资金周转康美药业有300亿元的货币资金和高额的存货，但是2019年2月一笔20亿的债务却无力偿还，这资金质量令人怀疑。此外，康美药业的前十大股东的股权全部质押出去，可见康美药业急需资金周转。与此同时，为了避免强制退市，康美药业近几年的经营现金流净额不到净利润的一半，毛利率却比同行高出很多。这意味着康美药业虚增营业收入和利润，维持表面上市公司的好业绩。3.6相关部门监管力度不够政府部门对上市公司的监管发挥这极其重要的作用。由于政府的监督力度不够，才给了机会企业铤而走险进行财务造假。同时，我国的违法成本相对较低，处罚金额对于成功的上市公司来说根本就是微不足道，达不到震慑的作用。第4章康美药业造假手段分析4.1虚增货币资金、应收款项、存货由2018年报表可知，康美药业的营业收入为193.56亿，同比上年增加约10%，其净利润为11.35亿元，只占了2018年利润的一半左右。由表1可知，康美公司通过自查，货币资金更改的金额高达299.44亿元，如此庞大的数据，不得不引起人怀疑其数据的真实性。冯永刚.康美药业财务造假案的启示[J].吕梁教育学院学报,2019,36(02):33-35.冯永刚.康美药业财务造假案的启示[J].吕梁教育学院学报,2019,36(02):33-35.其中299.44亿元的货币资金调整，主要是来源于银行存款。但银行往来的资金难以伪造，康美药业往往把这些资金转移到一些隐蔽的科目上，比如：存货、应收账款、在建工程上，然后通过计提减值准备把这些资金消化掉。康美药业将这299.44亿元的货币资金解释为“会计差错”。表1主要会计科目2017年增减情况整改前整改后营业收入175.79264.77-88.98货币资金42.07341.51-299.44营业成本107.88184.50-76.62存货352.47157.00195.47在建工程17.1610.856.31应收账款49.9443.516.43销售费用12.387.414.97财务费用11.989.692.29基本每股收益（元）0.390.78-0.39数据来源：公司年报4.2毛利率异常康美药业一直以来都是以中药起家，经过多年的业务发展，康美药业已成为中药行业的领头羊。但在2018年的财务数据上看，康美药业在中药材贸易中，营业收入同比下降了23.79%，有报道称，因为康美药业想要大批囤积中药材获利，但药材价格却下降。由表2可知，康美药业的净利润是2017年的一半左右，这还是经调整后的结果。在2018年，康美药业的营业收入和净利润都出现了明显的下滑，而在2017年数据调整前一直保持较稳定的增长。其中导致主要财务指标大幅度下滑的原因是康美药业很多板块的毛利率下降。据年报显示，2018年比2017年的主营业务毛利率变化较大。表2康美药业调正后的主要指标情况2019年9月2018年年报2017年年报2016年年报2015年年报营业收入103.47亿193.56亿175.79亿216.42亿180.67亿净利润3317.39万11.35亿21.50亿33.40亿27.57亿净资产收益率0.13%3.44%7.20%14.88%18.54%销售毛利率37.27%30.04%30.32%29.90%28.34%存货周转率0.19次0.54次1.30次1.35次1.51次数据来源：公司年报表3近年康美药业的不同产品的收入情况2019年第三季度按产品类型分类主营收入(万元)收入比例主营成本(万元)成本比例利润比例毛利率中药143884.8817.69%80608.1114.65%24.05%43.98%西药280157.9734.45%191376.8934.79%33.74%31.69%医疗器械177175.6621.79%125111.0822.74%19.79%29.39%食品及保健食品62085.087.63%53194.509.67%3.38%14.32%物业租售及其他143368.3817.63%99090.9818.01%16.83%30.88%2018年12月31日按产品类型分类主营收入(万元)收入比例主营成本(万元)成本比例利润比例毛利率中药饮片414173.9421.40%289674.0221.39%21.41%30.06%中药材贸易60223.163.11%55423.364.09%0.83%7.97%自制药品4333.020.22%2577.930.19%0.30%40.51%药品贸易793798.1341.01%540287.2139.90%43.60%31.94%医疗器械377891.8319.52%287624.8621.24%15.53%23.89%保健食品37183.021.92%16879.801.25%3.49%54.60%食品110965.995.73%110241.098.14%0.12%0.65%物业租售及其他111832.665.78%49518.443.66%10.72%55.72%2017年12月31日按产品类型分类主营收入(万元)收入比例主营成本(万元)成本比例利润比例毛利率中药饮片615844.6423.36%406485.6222.05%26.41%34%中药材贸易585692.6222.21%442370.0723.99%18.08%24.47%自制药品11858.230.45%8633.580.47%0.41%27.19%药品贸易959879.0336.41%673311.536.52%36.15%29.85%医疗器械199010.37.55%140223.377.61%7.42%29.54%保健食品107779.154.09%59832.163.25%6.05%44.49%食品78280.372.97%76242.14.14%0.26%2.6%物业租售及其他78185.332.97%36670.431.99%5.24%53.1%数据来源：公司年报4.3伪造银行单据、业务凭证盛天松.关于会计造假的防治策略探析盛天松.关于会计造假的防治策略探析——以康美药业造假案为例[J].会计师,2019(20):8-9.4.4关联企业相互交易，对本公司股票进行买卖康美药业存在“存贷双高”问题，调整高达300亿元左右的货币资金，公司的偿债能力却如此低，实际资金少，运营成本不足。康美药业为了粉饰关联方占用巨额资金的事实，不得不虚增货币资金。康美药业将94.96%的股权向外部质押，其价格远远超过特定平仓线。此外，普宁康都药业和普宁市康淳药业是主要关联方企业。其中，在2018年中关联方占用资金数额高达88.79亿元，占公司应收账款的96%。让人值得注意的是，关联方大部分企业为近亲持股，关联方用交易的金额用来买卖公司的股票。康美药业用虚假的采购方式，将资金转入这些关联方企业账户中，制造虚假交易，再将销售收入转回企业。4.5与会计师事务所相互勾结康美药业自2001年起就聘请正中珠江作为其审计机构，双方有19年的合作时间，在这些年中，康美药业一直被外界提出对“存贷双高”的质疑。但是正中珠江的审计报告中一直没有体现这点。皮海洲.康美药业财务造假事件的背后[J].中国外资,2019(18):78-79.皮海洲.康美药业财务造假事件的背后[J].中国外资,2019(18):78-79.银行存款函证程序不严谨。正中珠江会计师事务所在康美药业2017年和2018年的审计年报中对银行存款等事项进行回函，形式上是符合要求，但是其在分析程序上出现漏洞。康美药业的货币资金在更正前的金额远远超过同行业的其他企业，康美药业有113亿元左右的短期借款没还。货币资金是舞弊的高风险项目，这本应该引起审计师的高度怀疑，但是在审计报告中并没有揭露此问题，而是给了常规的函证，没有对银行回函的真实性给予确认，这导致了函证程序失败。收入的确认审计程序不当。常见的收入舞弊手段有提前确认收入或者延后确认收入，伪造虚假的业务确认收入等等。正中珠江在审计康美药业的收入的程序是：了解企业的内部控制、查阅相关文件、采样对应收账款函证、走访客户、检查应收账款期后回款情况、还有期后小时退回情况。但是，正中珠江并没有对存货进行实地盘查以及货币资金的真实性检测，这导致了无法在收入确认中识别造假的伎俩。审计质量控制失灵。良好的内部质量控制制度有利于保障会计师事务所对风险的控制。从表4中对比发现，与其他同行业的事务所相比，正中珠江在设置的委员会的数量来说比其他两个事务所少，值得关注的是，瑞华会计师事务所还设置合伙行为委员会，合伙行为委员会是防范合伙人与上市公司相互勾结，防止舞弊行为。同时我们可以从表5中可知，正中珠江会计师事务所是缺乏质量控制相关部门，审计质量无法保证正确性。

表4同行业企业货币资金情况表企业简称货币资金（亿元）总资产（亿元）占比（亿元）康美药业（更正前）341.51687.2249.70%广州药业116.97283.1541.31%健康元90.63222.1240.80%安迪苏76.60213.2935.91%丽珠集团74.16158.9846.65%新和成73.58181.8340.47%数据来源：国泰安数据库表5同行业会计师事务所组织结构对照表名称主要设置委员会质量控制部门正中珠江会计师事务所战略发展委员会、风险及质量控制委员会、财务预算委员会、薪酬考核委员会、信息化管理委员会-瑞华会计师事务所战略委员会、市场委员会、技术委员会、人力资源委员会、风险控制委员会、信息化建设委员会、财务与预算委员会、合伙行为委员会技术与标准部、质量监管部天健会计师事务所专家咨询委员会、发展与战略委员会、执业技术委员会、薪酬与考核委员会、企业文化建设委员会、保密委员会、信息化建设委员会、风险管理和质量控制委员会技术总部数据来源：各会计师事务所官网

第5章审计防范及措施5.1完善内部控制环境很多上市公司的内部控制存在弊端，缺乏完善有效的管理和控制机制，像康美药业为了上市，专门设立了一套内部控制方案措施，但是并没有真正得到实施，形同虚设。据资料显示，康美药业的实质控股人马兴田，担任董事长和总经理，他的妻子许冬瑾持股1.97%，为第七大股东，并担任副董事长和副总经理。夫妇两人一股独大使得公司的内部控制不能达到监督和制衡的作用。所以，此类公司不要急着上市，首先要制定一套完善的公司内部控制制度。合规合法进行控制。建立和健全符合国家法律法规的企业的内部控制系统。财务部门必须审核所有的会计凭证的真实性，把不符合的规定的凭证都应作废，生产和销售产品都符合质量要求。分权、分责控制。当企业的规模比较大，业务纷繁的时候，必须把事、权合理划分。未经批准授权的，不可以处理有关经济业务。同时，制定岗位责任制，明确每个人以及每个部门的职责，做到事事有人管，人人有专责。不相容职务控制。建立相互牵制、不相容的职务，相同职务分别由两个人以上担任，防止舞弊。在经济业务处理时要分工，资产记录与保管也要分工。同时，各职能部门应具有独立性，各部门之间是平行的关系，而非从属关系。复查核对控制。对会计信息进行复查核对，凭证与账簿核对、账簿与报表核对、账与账之间核对，保证会计信息的真实性，确保会计信息准确无误。同时，建立严格的复查制度，及时发现错误并更正。加强会计人员的职业素养。良好的职业素养包括思想品德和职业技能。要对会计人员进行职业的继续教育，有较高的职业技能，同时也要具备良好的职业道德。做到不对会计人员施加压力，让其造假满足业务需求。5.2加强外部监督，提高造假成本加强政府审计机关的职责，尤其加强对上市公司的监管工作，制定和完善相关法律法规。加强对上市公司会计造假的处罚力度，证监会宣称，康美药业有预谋有组织的财务舞弊行为，给予6名当事人采取禁止进入证券市场的措施，并对康美药业责令整改，处以60万的罚款，对马兴田等人给予警告，处以90万的罚款，这对于一个大型上亿交易的上市公司来说，这些处罚无疑起不到震慑作用。美国类似的安然公司财务造假事件，被罚款5亿美元，并让其退市，其次实际控制人被罚巨款4500万美元并判刑24年。与我国的处罚力度相比之下，实在是过低。根据数据显示，我国对上市公司的财务造假行为，一般的处罚金额为60万元，这种处罚明显过轻，不足以引起后来者的警惕作用。孙振南.我国上市公司会计信息造假及其审计防范[J].科技经济导刊,2017(30):212孙振南.我国上市公司会计信息造假及其审计防范[J].科技经济导刊,2017(30):2125.3完善审计制度，保证审计的质量提高审计的独立性。企业与事务所短期合作，企业应在合作一定时间之后，更换事务所。像康美药业19年与正中珠江事务所合作的，容易发生舞弊。相关部门应该确立企业与事务所的合作期限，确保审计的独立性。以下是主要会计科目的审计防范措施：货币资金的审计防范。要适当岗位分离，有严格的授权审批和收支业务程序，账簿要对货币资金有完整的记录。同时，严格按照国家的相关规定对货币资金进行保管，月末对其进行盘点，制定并完善票据与印章管理制度、应收款项管理制度、货币资金收支体系等等。存货的审计防范。检查存货账面数量与对应实物数量要相符，存货要属于被审计单位，属于被审计单位的存货要真实入账，存货成本的计量要准确无误。营业收入的审计防范。真实完整地确认收入，记录的会计处理要恰当，在正确的会计期间确认收入，内容符合要求。同时，注册会计师对被审计单位进行审计时，可以通过本期与上期的营业收入进行比较，分析销售价格是否有很大波动，计算本期重要产品的毛利率分析异常，将同行业的销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率进行对比。应收账款的审计防范。检查应收账款的真实发生，是否属于被审计单位，要完整记录应收账款的增减变动，确认应收账款能否收回，不能收回的要计提坏账准备。计算应收账款的周转天数、应收账款的周转率等于同行业对比并分析异常。5.4明确产权关系，确立独立的委托人明确产权关系，使得经营者受到一定的制度约束，明确自身的职责与义务。在生产经营的过程中诚实守信，真实反映财务数据，以免会计造假的情况出现。其次，要确立独立的委托人，一般来说，委托和代理是上市公司不可缺少的一部分，委托方是实际资产的拥有者，所以，委托方是否具有独立性对会计造假尤为关键，康美药业缺乏独立的委托人，导致委托方缺乏对会计信息真实性考虑。第6章结论与展望6.1研究结论本文对康美药业会计造假案例进行了分析，回顾了康美药业的造假过程，并分析了会计造假的动因以及造假的手段，最后，根据本案例的分析结果，从不同角度总结出上市公司会计造假的审计防范措施。本文认为，上市公司的会计造假现象出现的原因，由多方面构成的，不单只是企业内部人员和制度有问题，相关政府部门也难辞其咎，没有很好地做好监督工作，同时会计师事务所作为中介机构为了谋取利益，违背职业道德操守，工作不到位。因此，吕东烨,杨玉娟.浅谈上市公司会计造假及防范[J].新经济,2016(12):83-84.吕东烨,杨玉娟.浅谈上市公司会计造假及防范[J].新经济,2016(12):83-84.现代营销(信息版),2019(07):22.康美药业的会计造假事假只是我国上市公司财务造假的冰山一角，上市公司频频出现会计造假的现象，财务造假的问题对社会市场经济危害巨大。如今，在全球一体化的趋势之下，上市公司的财务造假行为不仅仅损害我国经济，对全球的经济也会产生不可逆转的影响。6.2研究不足本文的研究对象仅仅是针对康美药业的会计造假案例，对于分析我国上市公司的会计造假现象，缺乏全面性。同时，资料搜索有局限，分析的角度不够全面。具有时效性，后续研究还需根据当时我国的上市公司的准则，进一步完善相关制度。同时，由于作者的学历见识有限，只能对上市公司财务造假问题提出相对浅显的建议，希望能有更多的学者对上市公司财务造假的状况重视起来，利用自己的学识，为上市公司的健康发展提出宝贵的意见与建议。6.3研究展望康美药业会计造假事件只是我国市场经济的一个曲折，我们应该对我国社会市场经济有信心，通过公司层面、政府层面、相关中介机构层面，共同建设一个良好的市场环境，让我国经济蓬勃发展。

参考文献：[1]黄世忠.康美药业财务造假延伸问题分析[J].财会月刊,2019(17).3-6+178.[2]赵遥遥.上市公司财务造假问题研究——以康美药业股份有限公司为例[J].现代营销(信息版),2019(07).22.[2]王峥钰,曾天羿.上市公司财务造假浅析——基于康美药业财务造假案的思考[J].现代营销(经营版),2019(09).178-179.[3]王珺怡.上市公司财务造假问题及对策研究[J].时代经贸,2019(34).25-26.[4]冯永刚.康美药业财务造假案的启示[J].吕梁教育学院学报,2019,36(02).33-35.[5]盛天松.关于会计造假的防治策略探析——以康美药业造假案为例[J].会计师,2019(20).8-9.[6]皮海洲.康美药业财务造假事件的背后[J].中国外资,2019(18).78-79.[7]孙振南.我国上市公司会计信息造假及其审计防