非财务指标在现行评价体系中的应用

非财务指标在现行评价体系中的应用

一、定性分析和定量分析相结合的原则绩效评估是指使用计划的综合评价体系，比较特定评价标准，并将定性分析和定量分析结合起来，对特定公司的运营绩效进行更公平、更客观的综合评价。业绩评价按其与财务指标之间的关联性可以分为:财务指标业绩评价和非财务指标业绩评价两项内容。(一)财务指标绩效评估财务指标业绩评价,是指运用相关的财务指标对企业一定期间的偿债能力状况,资产管理状况和盈利能力状况等方面进行的对比分析和评判。(二)企业的经营管理水平非财务指标业绩评价是在一定的财务指标定量评价基础上,通过专家评议等方法,对企业在一定期间内的经营管理水平进行的分析和综合评判。财务指标是可以用财务数据具体计算出来的,而非财务指标则无法用财务数据计算得出。目前非财务指标主要有三类:经营层面、顾客层面和员工层面。二、目前的绩效评估体系中的非财务指标(一)非财务指标的应用和发展许多公司在其业绩评价体系中引入非财务指标是因为目前的财务指标用于评价企业经营绩效时存在着很大的缺陷;即它只是面向过去,只能反映企业以前的绩效和过去经营成果的好坏;而并不能给决策者提供创造未来价值的动因。而非财务指标则恰好相反,它们一般是面向未来的,例如:开发和研制新产品投入到市场,用一定时间建立市场份额,提高企业对关键顾客的保持力等。这些指标的改善需要管理层付出多年的辛苦努力和大量资金的投入,但是一旦上述指标的构建和执行顺利完成,将会显著提高公司的经营业绩。对中下级管理层使用激励计划也同样推动了非财务指标的应用和发展。中层管理者,一线生产管理者和专业技术人员都能成为激励计划的应用对象,但他们并不能控制公司的财务结果。这些雇员对经营效率、成本管理、技术创新和产品质量等影响公司效益的重要变量的控制甚至超过了公司高级管理层,所以在中下级管理层的激励计划中引入非财务指标能有效提高对他们的激励以改善公司的经营绩效。(二)明确公司的经营绩效和长远资源非财务指标是相对于财务指标来定义的。财务指标是指可以用财务数据计算出具体数量的指标;而非财务指标则指无法用具体的财务数据计算得出,而主要从经营、员工和顾客三个层面来反映公司经营绩效和长远发展潜力的指标。在现代公司的绩效评价理论中指出:对现在知识经济时代的公司进行业绩评价必须全面引入业绩评价的方程,应该在传统财务指标的评价基础上增加各类非财务指标。目前公司中最广泛应用的非财务指标主要有:产品和服务质量,顾客满意度,市场份额,技术目标,公司潜在的发展能力,战略目标和创新能力这七个指标。1.产品和服务质量。产品品质是指产品的质量水平。可通过两个指标综合反映废弃率和销售退税率2.产品、服务性能评价顾客满意度是对顾客感到满足情况的直接反馈。它是对产品和服务性能,以及产品和服务本身做出的评价,从而给出一个和消费者满足感有关的水平,其中包括低于或者超过满足感的水平,是一种心理的体验。3.占比相对较小某一种特定产品的市场份额是指该产品在目标市场中销售量所占的百分比。该指标能直接反应出企业所提供的商品和劳务让消费者满意的程度,也表明企业的商品在市场中所处地位的高低。所占市场份额越高,表明企业经营和竞争的能力越强。4.生产方式导入最近几年,很多企业都用技术创新来寻求发展。创新技术目标使得新的生产方式导入。它不只包括原材料和能源以及设备和产品等有形的目标,也包括了工序程序的设计和操作方法的改进等无形的目标。制定技术创新目标将会有利于推动企业以及整个经济广泛并且深入的发展。5.团队精神管理该指标包括员工满意度和保持力,员工培训,团队精神,管理有效性或公共责任等方面。企业一般可以通过业务技能的考核,员工满意度和员工出勤率等指标来综合反映员工的积极性。6.设定目标:设定目标:设定目标设定战略目标是对企业战略经营活动预期将取得主要成果的期望值。战略目标的设定,是对企业宗旨的展开和具体化,也是对企业宗旨中确认的企业经营目的和社会使命的进一步阐明和界定,同时是对企业在既定战略经营领域开展战略经营活动要达到的水平所做的具体规定。7.创新能力该指标是指企业在开发适应市场需求的新产品方面的能力。可以通过科技开发专职人员比率,创新产品销售比例,科研开发费用率等指标来反映。三、非财务核算过程中存在的问题和原因的分析(一)非预算指标在实际应用中的问题1.财务指标没有统一的制度在指标的选取上还都只是各成一派,比如非财务指标的设置,非财务指标的具体实施等,不同的人可能会有不同的理解和看法。2.企业的发展前景通常我们认为披露非财务指标更有助于外部信息使用者判断企业的发展前景和未来的盈利能力。但是同时,也正因为没有像会计准则这一类规范的制约,使得非财务指标很容易被管理层操控,从而误导外部信息使用者。3.非财务指标的细化实际上非财务指标更容易使员工理解公司的战略,并且更容易推进战略的实施。但是国外的实践研究显示,很多公司并没有把公司的战略细化为非财务指标,也没有把非财务指标和财务指标进行有效的结合,从而使它们非财务指标的使用自成一套。正因为与财务结果之间缺乏有效的联系,使非财务指标也就流于形式,这不仅浪费了公司的资源,而且也不能为管理者做出正确决策提供有用的信息。4.调查结果的问题从许多国外的经验来看,很多关于非财务指标数据的搜集都是使用问卷调查的形式。但由于问卷调查本身存在很多的问题,使得很多调查结果不能反映真实的情况。并且,在问卷调查中通过给顾客发放礼品等方式,也可以诱导顾客在回答问卷时提高其顾客满意度,从而使得管理者可以粉饰其个人业绩。(二)非财务核算与应用中存在问题的原因1.非财务指标的三方面的问题将非财务指标作为企业业绩评价的测评指标并以某种方式转化为个人的测评指标,并与企业报酬计划联系起来存在着一定的难度,首先是因为非财务指标自身存在着固有的缺陷和障碍,具体表现在以下几方面。(1)数据搜集存在一定的难度。以我国商业银行中的平衡计分卡为例来说明,平衡计分卡中涉及到的非财务指标有:顾客角度、内部流程角度和创新与学习角度。这三个方面每个大概有30个指标,总计有90个指标。虽然各个公司适用的指标不同,但是一个公司需要测量50个以上的指标,使得指标体系和工作量极为庞大。另外,这些指标大多是像“顾客满意度”、“员工满意度”等不易准确收集数据的信息,只能依靠实验研究的方法,例如问卷调查,其难度也是显而易见的。并且由于顾客的流动性和问卷调查技术的限制等因素,使得数据搜集的成本也比较大。(2)非财务指标之间的关系紧密。如顾客满意度和顾客忠诚度紧密相关,而顾客忠诚度又和单个顾客的年购买量紧密相关,这些指标之间很不容易进行拆分。同时,很多指标之间也存在着一些冲突。(3)非财务指标中有许多指标不易被量化。如顾客忠诚度、品牌认同度等无法转化为准确的量化指标。而不可量化的指标会使员工产生一种命运由主管控制的感觉,不易激发员工为客户服务和执行公司战略的积极性。(4)由于非财务指标作用在生产经营过程的价值创造层面,所以其变化在财务方面表现出来需要很长的一段时间,这也会导致非财务指标在使用中的问题。例如,管理者可能认为非财务指标不能迅速的反映绩效而拒绝使用这一方法,或者在实际使用时不能选择最佳的评价指标等。2.企业业绩评价工作方面非财务指标在应用中存在着各种困难,除了其自身存在的固有缺陷和障碍以外,还有一些其他的原因,主要有以下几个方面。(1)管理层的重视不够。目前很多公司的目标是追求利润最大化或股东价值最大化,而不是企业价值最大化。非财务指标主要是反映企业的潜在发展能力和代表公司长远利益,并不能迅速反映企业短期的经营效果,从而不能满足管理者的需求,这就会使得非财务指标难以受到管理层的重视,不能达到应有的考核力度。(2)缺乏与财务业绩之间的确切联系。尽管非财务指标常常是企业未来财务业绩的动因,可仅了解这种一般性的相关关系是不够的。确定企业业绩评价指标及其参照标准,相当于决定了企业的目标和方向,所以影响极为重大。以“市场份额”指标为例,由于大多数情况下较大市场份额通常伴随着较高的收益率,这使得许多质量上并不具备明显优势的企业也通过折扣、大力度的促销和广告攻势等过分牺牲利润的做法来盲目追求高市场份额。其实,市场份额与收益率之间的联系非常复杂。(3)建成一套完整的非财务指标体系的成本很高。非财务业绩评价指标属于比较新的事物,企业往往需要投入大量的人力物力财力,以开发一个可容纳非财务指标的业绩评价系统。而且许多非财务指标的数据来自企业外部,例如顾客、竞争对手,这意味着企业或是请第三方专业调查机构负责具体数据,或是建立自己的信息支持系统,如西方国家许多企业都用上了客户关系管理软件SRM系统,可以提供与顾客沟通的统一平台,帮助及时获取顾客反馈,这样顾客方面的指标就比较容易获得。然而这些全都代价不菲,所以高昂的成本成为运用非财务指标的重大限制性因素。四、改善非预算指标在实际应用中的考虑(一)在设计非预算指标时，应考虑的具体因素应充分考虑1.注重对创新产品的持续承诺经营战略是企业面对市场的激烈变化和严峻的挑战环境,为求得企业长期生存和不断发展而进行的总体性谋划。当公司的战略需要新产品加速市场化时,应使新产品的市场份额指标在年度激励计划中占较大的权重。而实施创新导向型战略的公司则应该强调那些对新产品的发展和未来获利能力将产生重要影响的关键因素。例如,美国运通公司在其年度激励计划中加入了创新指标,以作为对原计划的修正;默克公司在决定经理红利的指标体系中加入了“对研发能力持续承诺”的指标;而苹果计算机公司则在平衡记分卡中设计了“核心竞争力的发展”这一指标。2.长期股东价值最大化之需要非财务指标能够准确反映公司的经营成果,是企业财务绩效和股东价值创造的重要标志。事实上,只有把财务报告和非财务指标相结合才能更好的反映出公司长期价值的增长情况。长期股东价值最大化的目标应该使公司赚取的财务报酬符合投资者的预先期望水平。通过在财务指标和非财务指标之间建立数量联系,可以为经理进行业绩评价提供科学的依据,以避免或者降低奖励那些实施减少公司价值行为的经理的事例发生。举例来说,产品的销售成本水平和营运资本的水平是评价资本报酬率的关键因素。所以把资本报酬率作为财务评价指标的公司也需要同时关注经营性的指标(例如生命周期和总产量等),因为这些经营性的指标将对产品的销售成本和营运资本的水平产生巨大的影响。3.对财务指标自身缺陷的弥补对于受政府管制较多的公司和公用事业类的公司,往往非财务指标比财务指标更能精确的反映出企业的实际经营状况。因为这些公司的经营主要受以下两方面的约束:一是管制的特点在于使广大利益相关者的价值最大化并且保护公众的权益。二是公用事业委员会一般限制了收费的价格,由此可能导致公司政策性亏损。对于这类公司,如果只用财务指标去评价管理当局的工作绩效显然不是十分合理。因此在管理的实践中,上述公司引入了如员工满意度,顾客满意度和保持度,服务可靠性以及安全性等指标来弥补财务指标自身存在的缺陷和不足。(下转第75页)(上接第71页)4.影响不同财务目标的因素因为公司在不同的发展阶段会出现不同的特点,因此其不同阶段的财务目标也可能有较大差异,所以公司在每一阶段都需要注意不同的变量。根据各阶段的特点去设计与之相配的指标体系,使公司管理当局采用合适的方式以在适当的时间去不断提升公司的竞争力。(二)不可能有必要有必要在设置非财务指标时,理应包括所有财务指标所不能反映的方面,但这在现实中是不可能也没有必要的。所以针对我国业绩评价体系目前的状况,具体设置非财务指标时,在充分考虑各种影响企业业绩因素的条件下,可以参考“平衡计分卡”的四维度的设置方式,按重要性的大小设计,具体可以从以下几方面来考虑。1.提高客户满意度在当今日益激烈的市场竞争中,企业间的竞争对客户群体的关注度越来越高。买方市场是卖方市场存在的基础,所以企业要想扩大在市场份额中的占有率就必须提高客户满意度。影响客户满意度的因素有产品的质量是否完善,售后服务的质量和效率,产品交货是否及时等。只有获得较大的客户支持和增加客户群体的数量,企业才能实现可持续发展的目标。在这方面可以控制的指标有:研究开发产品的投入产出率,调查创新产品在市场中的份额,企业的智力资本比率和技术装备的更新水平等。2.全球金融危机的爆发市场是企业生存和发展的基础。经济全球化和一体化进程的加快,不但为企业带来了巨大的机遇,也增加了企业的经营风险,同时全球性金融危机的多次爆发也对企业造成了不可磨灭的影响。出口企业面临着巨大的竞争压力和拓展市场的挑战,所以企业必须时刻关注自身的市场知名度和市场占有率等指标,以提高对市场的应变能力。3.质等非财务指标企业的战略优势是依靠企业的核心竞争力和企业的发展潜力,而企业的高层管理人员是战略的制定者,企业的员工是战