国家电网招聘之财务会计类全真模拟考试试卷A卷含答案

国家电网招聘之财务会计类全真模拟考试试卷A卷含答案

单选题（共60题）1、A公司于2017年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的20%，并对B公司具有重大影响，实际支付价款450万元，另支付相关税费5万元。同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元。不考虑其他因素，2017年1月1日，A公司该项长期股权投资的账面价值为（）。A.450万元B.455万元C.440万元D.445万元【答案】B2、下列会计处理中，不正确的是（）。A.委托加工产品用于继续生产应税消费品的，之前缴纳的消费税可以抵扣B.因管理不善造成的存货损失，应该将其进项税转出C.将自有产品用于职工福利，应该视同销售，缴纳增值税D.将自有产品用于非同一集团的股权投资，其享有的股权的初始投资成本为自有产品不含税售价【答案】D3、2×19年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。甲公司竞价取得专利权的入账价值是（）。A.1800万元B.1890万元C.1915万元D.1930万元【答案】B4、()负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。A.审计委员会B.董事会C.监事会D.财务总监【答案】A5、下列关于代理建账、记账业务的说法中，正确的是()。A.代理人为个体工商户建立复式账簿时，不得自行增加、减少会计科目B.代理人代理记账包括编制原始凭证C.代理人不得代理进行对账和结账工作D.代理人为个体工商户建立简易账簿，应按月编制应税所得表，在办理当期纳税申报时向主管财政、税务机关报送【答案】D6、下列各项中，不属于短期金融市场的是()。A.同业拆借市场B.票据市场C.大额定期存单市场D.股票市场【答案】D7、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×14年2月1日，甲公司购入乙公司一项商标权（符合免税条件），由于甲公司资金周转比较紧张，甲公司用自产产品作为对价支付给乙公司，该批产品的成本为1000万元，公允价值为1500万元，同时乙公司向甲公司支付补价10万元。不考虑其他等因素，则甲公司购入该项商标权的入账价值为（）万元。A.1510B.1740C.1730D.1490【答案】C8、下列有关预算的表述中，不正确的是()。A.预算是一种可以据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划B.编制预算的目的是促成企业以最经济有效的方式实现预定目标C.预算是将企业活动导向预定目标的有力工具D.预算必须与企业的战略或目标保持一致，这是预算最主要的特征【答案】D9、否定式函证必须满足的条件不包括()。A.个别账户的欠款金额较大B.欠款余额小的债务人数量很多C.预计差错率较低D.相关的内部控制是有效的【答案】A10、与各类交易和事项、期末账户余额及列报和披露都相关的认定（）A.发生B.完整性C.计价与分摊D.截止【答案】B11、下列属于按11%税率缴纳增值税的是()。A.设计服务B.金融业C.歌厅收入D.邮政业服务【答案】D12、下列各项符合房产税规定的是()。A.房管部门向居民出租的公共租凭住房暂免征房产税B.对没有房产原值的，应以评估确认的价值作为计税依据C.中国银行所属分支机构自用的房产免征房产税D.对投资联营的房产，一律按余值计税【答案】A13、甲公司一批用于新型太阳能汽车研发的机器设备于2006年年末购入，账面原价为260万元，预计净残值为10万元，预计使用寿命为5年，采用年限平均法计提折旧，2008年年末已计提固定资产减值准备30万元，计提减值准备后预计使用年限、折旧方法和预计净残值均不变。由于市场竞争加剧、消费者偏好改变，加之新型太阳能汽车研发失败，甲公司管理层被迫作出决定，在2011年年初处置与研发新型太阳能汽车相关的机器设备。2010年年末该机器设备公允价值为30万元，预计进行处置时将发生清理费10万元。则2010年年末该固定资产应计提的减值准备金额为()万元。A.20B.30C.40D.0【答案】B14、甲公司经批准于2013年1月1日以50000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际利率为6%。已知：(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，6%，5)=0.7473。2013年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为()万元。A.45789.8B.4210.2C.50000D.0【答案】B15、以下针对以电子形式存在的工作底稿的说法中，不正确的是()。A.以电子形式存在的工作底稿应当能转换成纸质形式的工作底稿B.转换成纸质形式后，无须单独保存以电子形式存在的工作底稿C.转换成纸质形式后，仍应单独保存以电子形式存在的工作底稿D.以电子形式存在的工作底稿应与纸质形式的工作底稿一并归档【答案】B16、在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为()。A.价格差异和产量差异B.耗费差异和效率差异C.能量差异和效率差异D.耗费差异和能量差异【答案】D17、下列各项中，属于反映企业财务状况的财务报表是（）。A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.所有者权益变动表【答案】A18、2015年1月1日，甲公司以3000万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元（假定公允价值与账面价值相等）。2017年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资2700万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为40%，对乙公司具有重大影响。2015年1月1日至2017年10月1日期间，乙公司实现净利润2500万元；其中2015年1月1日至2016年12月31日期间，乙公司实现净利润2000万元。假定乙公司一直未进行利润分配，未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。2017年10月1日，甲公司有关账务处理表述不正确的是（）。A.结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值1000万元，同时确认相关损益的金额为80万元B.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响期初留存收益的金额为800万元C.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响当期投资收益的金额为200万元D.调整后长期股权投资账面价值为1800万元【答案】D19、注册会计师在对被审计应付账款项目审计的过程中，发现应付账款科目所属明细科目的期末借方余额是100万元，贷方余额是800万元，预付账款项目所属明细账的期末借方余额是30万元，贷方余额是500万元，对于被审计单位资产负债表上“应付账款”项目填列的金额，正确的是（）万元。A.800B.500C.1300D.300【答案】C20、根据预算法的规定，甲部门编制中央决算草案，报国务院审定后，由国务院提请乙部门审查和批准。甲、乙分别指的是()。A.省级人民政府，全国人民代表大会B.国务院财政部门，全国人民代表大会常务委员会C.国务院财政部门，全国人民代表大会D.省级人民政府，全国人民代表大会常务委员会【答案】B21、企业整个预算的编制起点是()。A.直接材料预算B.生产预算C.销售预算D.产品成本预算【答案】C22、下列人员中不得取得或重新取得会计从业资格证书的是()。A.因提供虚假财务会计报告被吊销会计从业资格证书B.因做假账被吊销会计从业资格证书C.因贪污、挪用公款被追究刑事责任D.打架斗殴被追究刑事责任【答案】C23、企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行()。A.定期清查B.内部清查C.全面清查D.外部清查【答案】C24、某汽车生产企业2020年1月研发出一款新型汽车用于总经理出差办公使用，该汽车的生产成本为25万元，成本利润率为8%，消费税税率为9%；已知该型号汽车尚未进行发售无同类应税车辆的销售价格，则该企业当月就上述业务应纳车辆购置税（）万元。A.2.97B.2.5C.2.7D.2.77【答案】A25、各级政府预算应当按照本级政府预算支出额的()设置预备费，用于当年预算执行中的自然灾害救灾开支及其他难以预见的特殊开支。A.0.5%～1%B.1%～3%C.1%～4%D.3%～5%【答案】B26、某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量5000件，单位成本200元，实际产量60000件，单位成本195元，则预算成本节约率为()。A.17%B.-2.5%C.2.5%D.6%【答案】C27、某企业上年销售10万件产品，对应的制造费用是50万，今年预计销量增加到12万件，仍然把制造费用预算划为50万，由此看出该企业采用的预算编制方法是()。A.固定预算B.弹性预算C.增量预算D.零基预算【答案】A28、2013年甲公司的所有者权益为5000万元，发行在外普通股股数为1000万股，无优先股，普通股的每股收益为0.8元，该公司的市盈率为25，则甲公司的市净率为()。A.4B.4.5C.5D.0.5【答案】A29、甲企业是一个盈利水平比较稳定的企业，注册会计师在审计甲企业确定重要性时，通常选择的基准是（）。A.经常性业务的税前利润B.总资产C.营业收入D.净资产【答案】A30、2012年12月25日A公司对一项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换部件的账面价值为210万元。该固定资产为2009年12月购入的，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，不考虑其他因素，则更换部件后该项固定资产的价值为()万元。A.820B.210C.610D.420【答案】C31、针对被审计单位“新增供应商或供应商信息变更未经恰当的认证”，注册会计师做的如下测试程序中可能不恰当的是（）。A.询问复核人复核供应商数据变更请求的过程B.抽样检查变更需求是否有相关文件支持及有复核人的复核确认C.询问复核人复核采购计划的过程，检查采购计划是否经复核人恰当复核D.检查系统中采购订单的生成逻辑，确认是否存在供应商代码匹配的要求【答案】C32、A公司于2×10年1月2日以3000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。因能够参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用权益法核算。2×11年1月2日A公司又支付价款15000万元取得B公司50%的股份，从而能够对B公司实施控制，发生法律服务、评估咨询等中介费用1000万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值为28500万元。假定原持有B公司10%股份在购买日的公允价值为2850万元。自A公司2×10年取得投资后至2×11年增资前，B公司共实现净利润900万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配，B公司所持有的其他债权投资公允价值变动（增加）额为600万元。A公司按照10%提取盈余公积。上述交易不属于一揽子交易。下列关于A公司在购买日的会计处理表述中，不正确的是（）。A.购买日追加投资的成本15000万元计入长期股权投资成本B.在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权3000万元，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量C.购买日个别报表需要将权益法调整为成本法，应进行追溯调整，冲减盈余公积9万元.未分配利润81万元D.在合并工作底稿中对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并结转购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益，所以应该调减投资收益240万元【答案】C33、乙销售公司的某产品经理为了增加销售数量，对大客户或者是小额消费者组成的团购集体放松信用管理，最终导致账款回收不力，给乙公司带来了巨大的坏账压力。根据《企业内部控制应用指引第9号销售业务)，指出乙公司面对的风险是()A.销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损B.客户信用管理不到位，账款回收不利等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈C.销售政策和策略不当，市场预测不准确，可能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继D.结算方式选择不当，可能导致销售款项不能收回，造成坏账损失【答案】B34、甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C三个部件组成。2013年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C各部件预计使用年限分别为10年、15年和20年。按照税法规定，该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是()。A.按照AB.C各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限B按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限C.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者中较低者作为其折旧年限【答案】A35、下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。A.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务B.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表C.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的D.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任【答案】A36、某企业2017年度实现主营业务收入260万元，其他业务收入120万元，计提的资产减值损失63万元，计提的消费税21万元，发生的生产车间固定资产日常修理费用7万元，广告费15万元，行政罚款3万元，国债利息收入48万元，则该企业2017年度税前会计利润为()万元。A.322B.319C.340D.271【答案】B37、关于工程项目的下列说法中错误的是()。A.《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》所称工程项目，是指企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装工程B.《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》所称工程项目，不包括委托其他单位所进行的建造、安装工程C.工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，可能导致项目投资失控D.工程物资质次价高，工程监理不到位。项目资金不落实，可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断【答案】B38、甲公司于2010年1月2日购入一项专利权，成本为90000元。该专利权的剩余有效期为15年，但根据对产品市场技术发展的分析，该专利权的使用寿命为10年。2014年1月11日，由于政府新法规的出台使得使用该技术生产的产品无法再销售，并且该专利权无其他任何用途。则2014年因该专利权的报废对公司利润总额的影响金额为()元。A.9000B.54000C.63000D.72000【答案】B39、甲公司是一家生产企业，目前该公司正在研究是否扩大其生产规模,如果扩大生产规模，需要增加投入，但市场前景如何不好预测，于是甲公司分别对扩大规模和保持现状两种方案下几种情景出现概率和对应的净现金流进行预测，并比较两个方案的投资净现金流期望值，选择现金流较高的方案，以决定是否扩大生产规模。根据以上分析可知，甲公司采用的风险管理技术与方法是()。A.事件树分析法B.马尔科夫分析法C.决策树法D.情景分析法【答案】C40、华生公司为一般纳税人，其进口一批应税消费品，进口发票注明的价格为36000元，其适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%，关税税率为50%，则其进口时应缴纳的增值税额为()元。A.10200B.17000C.6120D.9180【答案】A41、甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为16%。甲公司委托A公司（增值税一般纳税人）加工一批物资，甲公司发出原材料的实际成本为1300万元。完工收回时支付加工费300万元，另支付增值税48万元和A公司代缴的消费税30万元。该批物资属于消费税应税物资。假定甲公司收回委托加工物资后用于继续生产应税消费品，则其入账价值是（）万元。A.1600B.1630C.1651D.1681【答案】A42、下列各项中，运用每股收益分析法进行资本结构优化时，需计算的指标是()A.息税前利润B.营业利润C.净利润D.利润总额【答案】A43、下列各项错误，应当用补充登记法予以更正的是（）。A.账簿记录中，将2128.50元误记为2182.50元，而对应的记账凭证无误B.企业从银行提取现金3000元，在填制记账凭证时，误将其金额写为8000元，并已登记入账C.接受外单位投入资金180000元，已存入银行，在填制记账凭证时，误将其金额写为150000元，并已登记入账D.企业支付广告费9000元，在填制记账凭证时，误借记“管理费用”科目，并已登记入账【答案】C44、下列关于控制测试的时间的说法中，不正确的是()。A.控制测试的时间包括何时实施控制测试B.控制测试的时间包括测试所针对的控制适用的时点或期间C.注册会计师一般在期中进行控制测试D.注册会计师一般在期末进行控制测试【答案】D45、甲公司于2×12年12月31日以2800万元取得对乙公司95%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2200万元。2×13年12月10日甲公司处置乙公司5%的股权取得价款220万元。当日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的公允价值为3024万元，2×13年12月10日乙公司可辨认净资产公允价值为3080万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。甲公司在编制2×13年的合并资产负债表时，应确认的商誉和因处置少数股权而调整的资本公积金额分别为（）万元。A.-4，68.8B.710，68.8C.60，68.6D.710，66【答案】B46、某企业生产甲、乙两种产品，12月份共发生生产工人工资70000元，福利费10000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。A.28000B.32000C.42000D.48000【答案】D47、关于各项中，表述错误的是（）。A.母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围B.母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并【答案】B48、下列各项中，属于邀请招标方式的是()。A.采购人或其委托的政府采购代理机构以投标邀请书的方式邀请三家或三家以上特定的供应商参与投标的采购方式B.采购人或其委托的政府采购代理机构通过与多家供应商就采购事宜进行谈判，经分析比较后从中确定中标供应商的采购方式C.采购人或其委托的政府采购机构以招标公告的方式邀请不特定的供应商参加投标竞争，从中择优选择中标供应商的采购方式D.采购人向三家以上潜在的供应商发出询价单，对各供应商一次性报出的价格进行分析比较，按照符合采购需求、质量和服务相等且报价最低的原则确定中标供应商的采购方式【答案】A49、()是指由于举债而给企业目标带来不利影响的可能性。A.经营风险B.财务风险C.可分散风险D.不可分散风险【答案】B50、下列各项反映企业财务状况的会计要素是（）。A.利润B.费用C.收入D.资产【答案】D51、企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行()。A.定期清查B.内部清查C.全面清查D.外部清查【答案】C52、甲公司在2012年3月与乙客户签订了一份为期12个月的建造合同，约定合同价格为120万元，预计建造成本为100万元。合同规定乙客户将分期支付合同价款，每笔40万元，其中，第一笔在合同签订日支付，第二笔在6个月后支付，最后一笔在建筑物交付使用时支付。在2012年年末，发生成本为65万元。假设所有的成本均为现金流出，情况与预期一致，不考虑相关税费，则甲公司对该建造合同如按完工百分比法计算，应在2012年确认的合同毛利为()万元。A.7B.13C.15D.20【答案】B53、某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（）。A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续D.提前报废固定资产【答案】B54、企业将租入期接近于使用寿命的租入固定资产按自有固定资产的折旧方法对其计提折旧，遵循的是（）要求。A.谨慎性B.实质重于形式C.可比性D.重要性【答案】B55、6年分期付款购物，每年年初付款800元，设银行年利率为10%，该项分期付款相当于现在一次现金支付的购价为()元。(P/A，10%，6)=4.3553A.3832.66B.3484.24C.3032.64D.3335.90【答案】A56、关于注册会计师实施函证时间的下列表述中，错误的是（）。A.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证B.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序C.根据评估的重大错报风险，注册会计师可能会决定函证非期末的某一日的账户余额D.对于各类在年末之前完成的工作，注册会计师没必要针对剩余期间获取进一步的审计证据【答案】D57、下列各项中，不应计入存货实际成本的是（）。A.用于继续加工应税消费品的委托加工原材料收回时支付的消费税B.小规模纳税人企业委托加工物资收回时所支付的增值税C.发出委托加工物资在运输途中发生的合理损耗D.商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗【答案】A58、企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，商品房公允价值高于账面价值的差额应当计入的项目是()。A.资本公积B.其他综合收益C.营业外收入D.公允价值变动损益【答案】B59、对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（）。A.发生B.完整性C.截止D.分类【答案】C60、政府集中采购的主要的采购方式是()。A.公开招标B.邀请招标C.竞争性谈判D.询价【答案】A多选题（共45题）1、下列各项能够给企业带来经济利益流出的事项中，符合费用定义的有（）。A.购买办公用品B.向灾区捐款C.宣告分派现金股利D.产品销售成本【答案】AD2、如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，下列做法中正确的有（）。A.应当记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况B.记录如何解决不一致的情况时，应当保留不正确的审计工作底稿C.如果某些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误的或不完整的信息D.对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师无须保留这些初步的判断意见【答案】ACD3、在下列()情况下，应实施应付账款的函证。A.控制风险高B.财务状况不佳C.存在大量小金额欠账D.应付账款金额较大E.所有应付账款【答案】ABC4、下列情形中，会减少企业股利分配的有()。A.市场竞争加剧，企业收益的稳定性减弱B.市场销售不畅，企业库存量持续增加C.经济增长速度减慢，企业缺乏良好的投资机会D.为保证企业发展，需要扩大筹资规模【答案】ABD5、下列有关函证回函可靠性的考虑中，恰当的有（）。A.如果被询证者将回函寄至被审计单位，并由被审计单位转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据B.在跟函的方式下，注册会计师应确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限C.在电子形式收到回函时，注册会计师应要求被询证者提供回函原件D.如果被询证者只对询证函进行口头回复，不给予直接书面回复，注册会计师不能将其作为可靠的审计证据【答案】ABD6、可能导致错报的事项包括（）。A.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误B.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用C.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计D.遗漏某项金额或披露【答案】ABCD7、延长信用期限对企业的影响可能有()。A.销售额增加B.增加应收账款C.坏账损失增加D.收账费用增加【答案】ABCD8、下列属于国库单一账户体系的有()。A.预算外资金专户B.预算单位零余额账户C.财政部门零余额账户D.国库单一账户【答案】ABCD9、内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本准绳，包括()。A.全面性原则B.重要性原则C.制衡性原则D.适应性原则和成本效益原则【答案】ABCD10、下列有关审计证据的说法中，正确的有（）。A.作为审计证据的会计记录的来源和被审计单位内部控制的相关强度，会影响注册会计师对这些信息的信赖程度B.会计记录取决于交易的性质，既包括手工形式的也包括电子形式C.审计证据是绝对的，能佐证会计记录中所记录信息的合理性D.如果审计证据不一致，注册会计师应信赖被审计单位内部的原始凭证【答案】AB11、自2009年，中国某矿业集团公司将全面风险管理工作纳入基层单位业绩考核体系，将风险管理考核结果与业绩奖惩挂钩，推动了全面风险管理工作落实。该集团公司董事会在全面风险管理方法主要履行的职责包括()。A.审议并向股东(大)会提交企业全面风险管理年度工作报告B.审议内部审计部门提交的风险管理监督评价审计报告C.批准重大决策、重大风险、重大事件和重要业务流程的判断标准或判断机制D.批准风险管理组织机构设置及其职责方案【答案】ACD12、下列有关多次交易实现同一控制的企业合并（不属于一揽子交易）的相关处理，表述不正确的有（）。A.合并日应按照合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本B.个别报表中，合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，应于合并日转入资本公积（资本溢价或股本溢价）C.个别报表中，合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算而确认的被投资方净资产中除净损益.其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，应于合并日转入当期损益D.合并报表中，合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得原股权日与合并方和被合并方向处于同一最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益.其他综合收益和其他所有者权益变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益【答案】BC13、下列关于会计档案的表述中，符合《会计档案管理办法》规定的有()。A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询B.单位会计档案销毁后单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见C.保管期满但未结清债权债务的原始凭证，不得销毁D.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁【答案】CD14、下列属于分析程序目的的有()。A.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境B.注册会计师了解被审计单位与第三方之间交易的实质C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序D.计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较【答案】AC15、如果注册会计师认为被审计单位存在通过虚假销售做高利润的舞弊风险，可能采取（）非常规的审计程序应对该风险。A.调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为B.检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户C.考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查D.对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序【答案】ABCD16、从文化风险成因来看，文化风险存在并作用于企业经营的更深领域，主要有()。A.跨国经营活动引发的文化风险B.企业并购活动引发的文化风险C.组织文化的变革、组织员工队伍的多元文化背景导致的个人层面的文化风险D.企业倒闭因素引发的文化风险【答案】ABC17、在评价针对营业收入和毛利率的实质性分析程序作出的预测值的准确程度时，注册会计师陈海可能考虑的因素有（）。A.行业关键指标数据的可获得性B.收入按照销售地区的可分解程度C.被审计单位毛利率的稳定性D.已记录金额与预测值之间可接受的差异额【答案】ABC18、下列各项中，属于费用要素的有（）。A.预付账款B.制造费用C.生产成本D.财务费用【答案】BCD19、某市化妆品生产企业，为增值税一般纳税人，本年度有关生产、经营情况如下：(1)销售成套化妆品30万套，开具增值税专用发票，注明销售额7200万元，销项税额1224万元；销售成套化妆品5套件，开具普通发票，取得含销售收入额1404万元。本期外购原材料，取得增值税专用发票上注明购货金额2470万元、增值税额419.9万元。每件成套化妆品单位成本90元。(2)接受某单位捐赠原材料一批，取得专用发票上注明货物金额30万元，进项税额5.1万元；国家发行的金融债券利息收入20万元。(3)产品销售费用700万元、财务费用300万元、管理费用640万元，其中含业务招待费60万元，含新产品研究开发费用80万元。(4)营业外支出科目反映业务如下：通过公益部门为贫困山区捐款20万元，因排污不当被环保部门罚款1万元，7月发生固定资产(不动产)损失35.1万元，10月取得保险公司赔款10万元。(5)12月购置并实际使用规定的环保专用设备一台，取得普通发票上注明价税合计351万元。已知：以上的增值税专用发票已通过认证。化妆品消费税税率为30%，城建税和教育费附加的税率分别为7%和3%。根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题：A.新产品研究开发费用B.排污不当被环保部门罚款C.固定资产意外事故损失，保险公司赔偿的部分D.销售化妆品缴纳的增值税E.实际缴纳的消费税【答案】A20、甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。2×13年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元。2×14年度，甲公司计提工资薪金4800万元，实际发放4000万元。发生职工教育经费90万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分准予以后纳税年度结转扣除。甲公司下列表述中正确的有（）。A.应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异800万元B.应付职工薪酬不产生暂时性差异C.职工教育经费税前可扣除100万元D.应当转回职工教育经费确认的递延所得税资产10万元【答案】AC21、下列与货币资金相关的业务活动中，恰当的有（）。A.出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表B.每月末，出纳员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对C.会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报财务经理批准后进行财务处理D.会计主管不定期检查现金日报表【答案】ACD22、下列各项中，属于会计工作的自律管理的有()。A.中国注册会计师协会组织实施注册会计师全国统一考试B.中国会计学会编辑出版会计刊物、专著、资料C.某高校开设会计专业学习D.某会计人员在家自学会计专业技术相关知识【答案】AB23、下列有关平均资本成本比较法的表述正确的有()。A.根据个别资本成本的高低来确定最优资本结构B.侧重于从资本投入的角度对筹资方案和资本结构进行优化分析C.没有考虑市场反应和风险因素D.能够降低平均资本成本的资本结构是合理的资本结构【答案】BCD24、管理会计指引体系包括()，用以指导单位管理会计实践。A.基本指引B.应用指引C.案例库D.管理会计工具【答案】ABC25、以下属于酌量性固定成本的有()A.厂房租赁费B.差旅费C.职工培训费D.研究开发费E.设备租赁费【答案】CD26、下列与辅助生产费用分配方法相关的表述正确的有（）。A.采用计划成本法，适用于辅助生产劳务或产品计划单位成本比较准确的企业B.采用交互分配法，可以减少分配的工作量C.采用直接分配法，辅助生产费用只分配给辅助生产车间以外的受益单位D.采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额计入管理费用【答案】ACD27、下列凭证中，为汇总记账凭证账务处理程序特别设置的凭证有（）。A.汇总原始凭证B.汇总收款凭证C.汇总转账凭证D.汇总付款凭证【答案】BCD28、下列关于存货监盘的说法中，正确的包括（）。A.如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用做实质性程序B.在确定资产数量或资产实物状况，或在收集特殊类别存货的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作C.特殊情况下，注册会计师可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘D.存货监盘的时间，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调【答案】ABCD29、以下情形中，适合于进一步审计程序的有（）。A.分析程序B.风险评估程序C.监盘D.重新执行【答案】ACD30、在短期借款的利息计算和偿还方法中，不会导致有效年利率高于报价利率的有()。A.利随本清法付息B.收款法付息C.贷款期内定期等额偿还贷款D.到期一次还本付息【答案】ABD31、资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，可能借记（）科目。A.在建工程B.应付利息C.财务费用D.研发支出【答案】ACD32、下列选项中，可以直接或间接利用普通年金终值系数计算出确切结果的项目有()。A.偿债基金B.先付年金终值C.永续年金现值D.永续年金终值【答案】AB33、下列各项中，构成产品成本的有（）。A.生产车间机器设备的日常维修费用B.生产产品耗用的材料成本C.生产车间管理人员的薪酬D.生产车间生产工人的薪酬【答案】BCD34、逐步结转分步法可以分为（）。A.平行结转分步法B.综合结转分步法C.定额比例法D.分项结转分步法【答案】BD35、注册会计师通过对成本实施实质性分析程序，能够发现（）内部控制目标是否实现。A.成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户B.对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立C.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的D.记录的成本为实际发生的而非虚构的【答案】AD36、下列属于一个良好的货币资金内部控制应该达到的要求有（）。A.货币资金收支与记账的岗位分离B.货币资金收支要有合理、合法的凭据C.全部收支及时准确入账，并且资金支付应严格履行审批、复核制度D.特殊情况下，支出可以没有审批、复核的手续【答案】ABC37、在单价大于单位变动成本时，关于敏感系数下列说法中正确的有()。A.敏感系数为负值的，表明该因素对利润不够敏感B.敏感系数为正值的，表明该因素与利润同向增减C.敏感系数=因素变动百分比/利润变动百分比D.单价的敏感系数一般是最大的【答案】BD38、财产清查按清查的时间分类可以分为（）。A.年度清查B.中期清查C.定期清查D.不定期清查【答案】CD39、下列选项中，属于普通股股东的权利的有()。A.公司管理权B.收益分享权C.股份转让权D.优先认股权E.剩余财产要求权【答案】ABCD40、下列各项中，属于会计政策变更的有()。A.固定资产的预计使用年限由15年改为10年B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件的资本化【答案】BCD41、财务分析对不同的信息使用者具有不同的意义，财务分析的意义包括()。A.可以判断企业的财务实力B.可以评价和考核企业的经营业绩，揭示财务活动存在的问题C.可以挖掘企业潜力，寻求提高企业经营管理水平和经济效益的途径D.可以评价企业的发展趋势【答案】ABCD42、下列各项中，属于费用的有（）A.主营业务成本B.税金及附加C.其他业务成本D.管理费用【答案】ABCD43、下列关于预决算监督的表述中，正确的有()。A.全国人民代表大会及其常务委员会对中央和地方预算、决算进行监督B.县级以上地方各级人民代表大会及其常务委员会对本级和下级政府预算、决算进行监督C.乡、民族乡、镇人民代表大会对本级预算、决算进行监督D.各级政府审计部门对本级各部门、各单位和下级政府的预算执行、决算实行审计监督【答案】ABCD44、下列关于银行结算账户的表述中，错误的有()。A.基本存款账户主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取B.一般存款账户用于办理各项资金的收付C.专用存款账户可以用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付D.临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付【答案】BC45、被审计单位针对现金付款审批作出以下内部控制要求：部门经理审批本部门的付款申请，审核付款业务是否真实发生、付款金额是否准确，以及后附票据是否齐备，并在复核无误后签字认可。财务部门在安排付款前，财务经理再次复核经审批的付款申请及后附相关凭据或证明，如核对一致，进行签字认可并安排付款。针对该内部控制，注册会计师可以在选取适当样本的基础上实施以下（）控制测试程序。A.询问相关业务部门的部门经理和财务经理其在日常现金付款业务中执行的内部控制，以确定其是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致B.观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认C.重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认D.在月末最后一天参与被审计单位的现金盘点【答案】ABC大题（共18题）一、A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。甲公司2015年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下：（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。（2）恰当。（3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。二、甲公司2019年4月1日结存A材料300件，每件实际成本为10元；4月5日和4月20日分别购入该材料900件和600件，每件实际成本分别为11元和12元；4月10日和4月25日分别发出该材料1050件和600件。要求：采用月末一次加权平均法计算甲公司2019年4月份发出A材料的成本和2019年4月30日A材料的结存成本。【答案】A材料加权平均单位成本=（300×10+900×11+600×12）/（300+900+600）=11.17（元/件）4月份发出A材料的成本=（1050+600）×11.17=18430.50（元）4月30日A材料结存成本=期初存货成本3000+本期购货成本（9900+7200）-本期发出存货成本18430.50=1669.50（元）*三、A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：（1）对于询问甲公司特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。（2）A注册会计师拟利用2016年度审计中获取的有关舞弊导致重大错报风险的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。（3）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对应收账款采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。（4）A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份应收账款询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。（5）审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应收账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。（6）审计报告日期为2018年4月18日。A注册会计师于2018年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2018年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。<1>、要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】第（1）项，恰当。第（2）项，不恰当。针对特别风险的控制，应每年测试一次，不应当信赖以前获取的审计证据。第（3）项，不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。第（4）项，不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。第（5）项，不恰当。在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应收账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。第（6）项，不恰当。应当在审计报告日后六十天内将工作底稿归档，即2018年6月17日前。四、甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委托B注册会计师负责甲公司2016年度财务报表审计业务，在执行审计工作的过程中，B注册会计师对与审计工作底稿相关的事项的处理或观点如下：（1）B注册会计师认为编制审计工作底稿有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任。（2）为了便于复核，B注册会计师将以电子形式存在的审计工作底稿转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档。同时为了遵循保密原则，B注册会计师删除了电子形式的审计工作底稿。（3）B注册会计师认为问题备忘录和核对表只是审计过程中一些汇总和分析手段，并不能构成审计结论和审计意见的支持性证据，因而不属于审计工作底稿应当包括的内容。（4）审计工作底稿中的每张表或记录都应当有一个索引号。（5）B注册会计师认为如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，则可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出B注册会计师的观点或做法是否正确。如不正确，请简要说明理由【答案】（1）正确。（2）不正确。需要在归档纸质审计工作底稿的同时，单独保存电子形式存在的审计工作底稿。（3）不正确。审计工作底稿的内容通常包括问题备忘录和核对表。（4）正确。（5）正确。五、A公司是上市公司。2×16年，A公司向B公司非公开发行股份进行重大资产重组，B公司以其所拥有的15家全资子公司的股权等对应的净资产作为认购非公开发行股票的对价，该交易为非同一控制下企业合并。2×16年12月28日得到中国证监会核准后，双方进行了资产交割。截至2×16年12月31日，B公司投入的15家子公司全部办妥变更后的企业法人营业执照，股东变更为A公司。2×16年12月30日，双方签订移交资产约定书，约定自2×16年12月30日起B公司将标的资产、负债交付A公司，同时，A公司自2×16年12月31日起接收该15家公司的资产与负债并向这些子公司派驻了董事、总经理等高级管理人员，对标的资产、负债开始实施控制。2×17年1月，会计师事务所对A公司截至2×16年12月31日的注册资本进行了审验，并出具了验资报告。2×17年2月，A公司本次增发的股份在中国证券登记结算有限责任公司上海分公司办理了股权登记手续。问题：购买日是否应该判断为2×16年12月31日？【答案】截至2×16年12月31日，该项交易已经取得了所有必要的审批，15家目标公司全部完成了营业执照变更，双方签订了移交资产约定书。上市公司已经向被购买方派驻了董事、总经理等高级管理人员，对被购买方开始实施控制。虽然作为合并对价增发的股份在2×17年2月才办理了股权登记手续，但由于企业合并交易在2×16年已经完成所有的实质性审批程序，且A公司已经实质上取得了对15家目标公司的控制权，可以合理判断购买日为2×16年12月31日。六、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下：（1）在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效，A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。（2）因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师选择将监盘程序用作实质性程序。（3）丙公司2015年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估存货记录准确。（4）丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，A注册会计师检查了以前年度审计工作底稿，认可了管理层的做法。（5）己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行判断，再由财务部门人员抽取50%进行复盘，A注册会计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当。在实施存货监盘程序时，注册会计师需要观察管理层制定的盘点程序的执行情况等。[主要的监盘程序有四项]（2）恰当。[教材原文的应用“如果只有少数项目…”，P258]（3）不恰当。应该检查采购合同核查金额，以确定存货金额记录的正确。监盘、截止测试不直接涉及采购单价，不足以证实未收到发票的存货计价认定。（4）不恰当。已经全额计提跌价准备的存货应纳入盘点范围。（5）不恰当。注册会计师应在盘点现场进行监盘，并且应对全部已盘点存货进行抽盘，并应尽可能避免让被审计单位了解将抽盘的项目。七、A公司是一家大型设备生产、销售公司，其主要经营大型设备的销售、安装及后期维护业务。A公司2×18年发生了如下经济业务：（1）2×18年2月1日，A公司与甲公司签订一项合同，向甲公司销售一台X大型设备，合同价款为20万元，该设备的成本为13万元，甲公司在合同开始日即取得该设备的控制权。合同约定，甲公司在合同开始日支付10%的保证金，并将剩余90%的价款与A公司签订了不附追索权的长期融资协议，甲公司应于5年内平均支付剩余价款，如果甲公司违约，A公司可重新拥有该设备，即使收回的设备不能涵盖所欠款项的总额，A公司也不能向甲公司索取进一步的赔偿。甲公司计划用该设备生产产品，甲公司使用该设备生产的产品在其所在地市场供不应求，但甲公司本身未从事过该产品生产、销售业务，不能确定该产品的营销策略是否可以成功。（2）2×17年2月1日A公司与乙公司签订了一项设备维护服务合同，合同期限为3年，乙公司每年向A公司支付服务费8万元（假定该价款与合同开始日该项服务的单独售价相同）。在2×18年12月31日，双方对合同进行了变更，将2×19年的服务费调整为7万元（假定该价格反映了合同开始当日该项服务的单独售价），同时以17万元的价款将该合同期限延长3年（该价格不能反映该项服务在合同变更日的单独售价）。假设上述价款均于每年年初收取。（3）2×18年5月1日，A公司与丙公司签订一项合同，约定，A公司向丙公司销售X、Y大型设备，X大型设备的单独售价为25万元，Y大型设备的单独售价为20万元，合同价款总额为36万元。合同约定，X大型设备于合同开始日交付，Y大型设备于1个月后交付，只有两种设备全部交付之后，A公司才有权收取36万元的合同对价。假定X大型设备和Y大型设备分别构成单项履约义务，其控制权于交付当日转移给丙公司。该合同履约义务均以按期执行。假定不考虑增值税等其他因素。<1>、根据资料（1），判断A公司是否应确认收入，并说明理由；如果需要确认收入，计算应确认的收入金额；如果不需要确认收入，说明对收取的价款应进行的账务处理原则。<2>、根据资料（2），说明A公司与乙公司变更该合同后，应如何进行会计处理，并说明理由；计算合同变更后每年应确认的收入金额。<3>、根据资料（3），计算A公司因履行各单项履约义务应确认的收入金额，并编制相关的会计分录。【答案】1.A公司不应该确认收入（0.5分）。理由：甲公司计划以产品的销售收益偿还A公司的欠款，除此之外并无其他经济来源。如果甲公司违约，A公司虽然可以重新取回该设备，但是即使收回的设备不能涵盖所欠款项的总额，A公司也不能向甲公司索取进一步的赔偿。因此，甲公司是否可以偿还欠款存在重大不确定性，该销售合同不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”的条件。A公司不能确认收入。（1分）A公司应将收取的10%的保证金确认为一项负债（预收账款）。2.A公司应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理，并分期确认收入。（2分）理由：在合同变更日，由于新增的三年维护服务合同的价格不能反映该项服务在合同变更日的单独售价，合同变更部分不能作为一项单独的合同进行会计处理。由于在原合同未履约部分需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约部分与合同变更合并为一项新合同进行会计处理。（5分）合同变更后，A公司应于每年确认的收入金额＝（7＋17）/4＝6（万元）。（1分）3.A公司因销售X大型设备确认的收入金额＝36×25/（25＋20）＝20（万元）（2分）；交付X大型设备时的会计分录为：借：合同资产20贷：主营业务收入20（2分）A公司因销售Y大型设备确认的收入金额＝36×20/（25＋20）＝16（万元）（2分）；交付Y大型设备时的会计分录为：借：应收账款36贷：合同资产20主营业务收入16（2分）八、A公司主要从事化工产品生产和销售，审计项目组对A公司销售主管进行了访谈。销售主管表示，A公司产品销售主要采用以下四种交货方式：1.以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品；2.以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库，并由客户承担运费；3.由A公司将产品发运至客户指定地点交货；4.A公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用A公司产品时确认交货。要求：针对以上交货方式，假定不考虑其他条件，逐项说明该交货方式下的营业收入确认时点，并针对不同交货方式下营业收入截止认定，逐项设计应实施的进一步实质性程序。【答案】1.以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品。收入确认：应在A公司仓库向客户移交产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与出库凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的出库凭证，与营业收入明细账核对。2.以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库，并由客户承担运费。收入确认：应在A公司仓库向外部运输公司移交产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与发运凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与营业收入明细账核对。3.由A公司将产品发运至客户指定地点交货。收入确认：应在客户指定地点向客户移交产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户收货记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户收货记录，与营业收入明细账核对。4.A公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用A公司产品时确认交货。收入确认：应在客户确认实际使用产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户实际使用产品的确认记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户实际使用产品的确认记录，与营业收入明细账核对。九、甲公司为某省国资委控制的国有企业，2013年10月，因该省国资委系统出于整合同类业务的需要，由甲公司通过定向发行其普通股的方式给乙公司部分股东，取得对乙公司控制权。该项交易前，乙公司的股权有该省国资委下属丙投资公司持有并控制。双方签订的协议约定：（1）以2013年9月30日为评估基准日，根据独立的评估机构评估确定的乙公司全部股权以公允价值4.02亿元为基础确定甲公司应支付的对价。（2）甲公司普通股作价5元/股，该项交易中甲公司向丙投资单位发行3700万股本公司普通股取得乙公司46%股权。（3）甲公司在本次交易中定向发行的3700万股向丙投资公司发行后，即有权力调整和更换乙公司董事会成员，该事项不受本次交易中股东名册变更及乙公司有关工商注册变更的影响。2013年12月10日，甲公司向丙投资公司定向发行了3700万股并于当日对乙公司董事会进行改造。问题：甲公司对乙公司的合并应当属于哪一类型？【答案】本案例中合并方甲公司与被合并方乙公司在合并前为独立的市场主体，其特殊性在于甲公司在合并前直接被当地国资委控制，乙公司是当地国资委通过下属投资公司间接控制。判断本项交易的合并类型关键在于找到是否存在于合并交易发生前后对参与合并各方均能够实施控制的一个最终控制方，本案例中，即当地国资委。虽然该项交易是国资委出于整合同类业务的需要，安排甲公司、乙公司的原控股股东丙投资公司进行的，但交易中作价是完全按照市场价格确定的，同时企业合并准则中明确，同受国家控制的两个企业进行合并，不能仅因为其为国有企业即作为同一控制下企业合并处理。该项合并应当作为非同一控制下企业合并的处理。一十、ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证相关的审计情况，部分内容如下：（1）A注册会计师在函证应收账款时，在询证函中没有列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，是为了发现应收账款低估的错报（2）对于甲公司的关联方交易，A注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。（3）以邮寄方式发出的询证函，未使用甲公司的邮寄设施，由甲公司的会计人员直接在邮局寄出。（4）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。（5）A注册会计师通过跟函方式获取了乙公司的回函。要求：（1）针对上述(1)-(4)项，逐项指出上述做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。（2）针对事项(5)，A注册会计师可以实施哪些审计程序。【答案】针对要求（1）：（1）恰当。（2）不恰当。A注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。（3）不恰当。通过邮寄方式发出的询证函，应由注册会计师亲自发出。（4）不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，不能将询证函直接寄回被审计单位。针对要求（2）：对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：①了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；②确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；③观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。一十一、A公司是一个集产品生产、销售、修理修配于一体的大型企业。2×18年，A公司发生了以下业务：（1）3月1日，A公司购入了一批甲原材料，用于自产自销的产品。该批原材料的购买价款为600万元，发生的增值税进项税额为96万元。购买过程中发生了运杂费40万元，入库前的挑选整理费50万元，到年末，已领用50%用于生产产品，该批产品尚未完工，到年末发生了制造成本总额550万元。该批尚未领用的原材料按照市场公允价值确定的销售价格为320万元，尚未领用材料全部用于生产完产品将发生成本600万元，该产品的市场销售价格为1200万元，预计将发生销售费用100万元。（2）5月30日，A公司委托甲公司代为销售50件B产品，成本为20万元/件，产品的成本总额为1000万元。双方约定，甲公司需按照每件40万元的价格对外出售B产品，同时甲公司是按照不含税售价的15%收取手续费。截至2×18年末甲公司对外销售30件B产品。A公司收到甲公司开具的代销清单。（3）2×18年年末，A公司为了鼓励职工工作，将自产的产品发放给职工作为福利，该批产品的公允价值为300万元，成本为200万元，截至2×18年末拟发放给职工的产品已经单独存放，但尚未交付给职工。（4）2×18年年末，A公司有一批库存丁产品共计40件，产品生产成本为每件5万元。A公司已与东方公司签订了产品销售合同，合同约定2×14年3月20日，A公司将40台丁产品出售给东方公司，在合同履行前，东方公司可以随时解除合同，但是若解除合同，则东方公司应向A公司支付违约金100万元，A公司与东方公司的协议约定，丁产品的出售价款为每台4.8万元。预计销售该批产品将发生销售费用等共计8万元。假定：A公司适用的增值税税率为16%，不考虑其他因素影响。<1>、判断资料（1）中尚未领用的原材料是否发生减值。<2>、根据资料（2）判断委托代销的产品是否在A公司的存货项目中列示，如果列示，请计算在存货项目中列示的金额，如果不列示则说明原因。<3>、根据资料（1）～资料（4）计算年末资产负债表“存货”项目的列示金额。【答案】1.由于尚未领用的原材料是用于生产产品的，因此应该首先判断该产品是否发生了减值。（1分）产品的成本＝（600＋40＋50）×50%＋600＝945（万元）（0.5分）产品的可变现净值＝1200－100＝1100（万元）（0.5分）由于生产的产品的成本小于可变现净值，产品没有发生减值，相应的原材料也没有发生减值，不需要计提存货跌价准备。（1分）2.对于代销商品，受托方以收取手续费进行核算的，委托代销的商品属于委托方的资产。委托方应当将期末尚未对外出售的商品列示为A企业的存货的，期末存货应列示金额＝20×20＝400（万元）。（2分）3.资料（1）属于企业存货，列示金额＝（600＋40＋50）＋550＝1240（万元）。（1分）资料（2）在存货中的列示金额为400万元。（0.5分）资料（3）中产品用于职工福利，已经不再符合存货定义（存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等），故不应当在期末存货项目列报。（1分）资料（4）该设备虽然已经签订了销售合同，货物尚未发出，合同尚未履行，产品的主要风险未转移，因此应该将这批丁产品作为企业存货列示。（0.5分）该批丁产品的成本＝5×40＝200（万元），该批丁产品的可变现净值＝4.8×40－8＝184（万元）。成本大于可变现净值，应对其计提减值金额。存货采用成本与可变现净值孰低原则计量，因此存货的列报金额＝184（万元）。（1分）上述事项年末对资产负债表“存货”项目的影响金额＝1240＋400＋184＝1824（万元）。一十二、ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证相关的审计情况，部分内容如下：（1）A注册会计师在函证应收账款时，在询证函中没有列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，是为了发现应收账款低估的错报（2）对于甲公司的关联方交易，A注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。（3）以邮寄方式发出的询证函，未使用甲公司的邮寄设施，由甲公司的会计人员直接在邮局寄出。（4）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。（5）A注册会计师通过跟函方式获取了乙公司的回函。要求：（1）针对上述(1)-(4)项，逐项指出上述做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。（2）针对事项(5)，A注册会计师可以实施哪些审计程序。【答案】针对要求（1）：（1）恰当。（2）不恰当。A注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。（3）不恰当。通过邮寄方式发出的询证函，应由注册会计师亲自发出。（4）不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，不能将询证函直接寄回被审计单位。针对要求（2）：对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：①了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；②确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；③观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。一十三、A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，20×0年发生有关企业合并的相关资料如下。（1）20×0年4月10日，A公司拟以一项其他债权投资和一项固定资产为对价，自B公司购入C公司80%的股份。20×0年5月20日，A、B、C公司分别召开了股东大会，决议通过该投资方案。在20×0年5月31日，A公司付出相关资产的转让手续已经办理妥当，但是由于人员问题，A公司一时无法向C公司派驻董事，双方于6月30日针对C公司日常管理达成一致意见，并签订协议，协议约定在新董事会成立之前，继续由原董事会主持日常工作，但C公司董事会作出的任何决议须经A公司认可方可生效。20×0年7月31日，C公司股权转让手续办理完毕，C公司于当日对外发布临时报告予以公告。20×0年12月31日，A公司向C公司派遣董事会人员7名，正式接管C公司董事会，并对C公司今后战略发展方向做出调整。A公司付出的其他债权投资和固定资产的相关信息如下：该其他债权投资的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元（其中成本为1200万元，累计形成的公允价值变动收益为600万元）；该固定资产为A公司使用的一台机器设备，公允价值为3000万元，原值为2500万元，已计提的累计折旧为800万元，已计提减值为100万元。20×0年4月10日、20×0年5月20日、20×0年5月31日、20×0年6月30日、20×0年7月31日C公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均相等，且分别为5800万元、6000万元、6300万元、6500万元、6700万元。（2）20×0年9月30日A公司向C公司销售一台管理用设备，不含税价款400万元，账面价值500万元。C公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产，预计尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。（3）C公司20×0年实现净利润2400万元（假设各月均衡实现），年末分配现金股利500万元，提取盈余公积240万元。（4）20×1年3月20日，A公司以800万元的价款向C公司出售一批存货，该存货的成本为500万元，未发生减值。到年末，该存货尚未对外出售。C公司20×1年实现净利润5000万元，分配现金股利1000万元，提取盈余公积500万元。