MBA会计学全套课件

第一章资产MBA会计学第二讲会计实务

资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资基础；

企业的任何资产，都要经过会计的确认、计量、记录和报告；

企业会计是企业资产的守护神，企业资产的任何变动都受到会计严密监督。

Asset流动资产长期资产货币资金、应收款项、存货短期投资、待摊费用……….长期投资、固定资产长期待摊费用……

第一节货币资金现金银行存款其他货币资金

货币资金的特点：①停留在货币形态的那部分资金②又被称为“现金”③具有很强的偿债能力和抗分险能力④流动性强⑤盈利能力最弱⑥现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择⑦现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。⑧企业置存现金的目的是什么？（交易性需要、预防性需要、投机性需要）货币资金的“内控制度”钱帐分管；将现金的收入（逐日）存入银行,3.现金支出尽量签发支票；4.设立定额备用金制度；5.对现金进行定期或不定期的清查。6.人员定期更换货币资金在报表中的列示①货币资金是流动性最大的资产，排列在报表的最上端。②可单独列示，也可合并为一项，合并于“货币资金”项目。③投资人、债权人等会计信息的使用者，都十分关注该项目，它直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度。67.18亿66.88亿46亿资产合计68.4亿

31.94亿31.29亿29.35亿

流动资产合计31.55亿…待处理流动资产净损失…待摊费用…存货净额…

减：存货跌价准备…存货…

预付帐款…

应收款项净额…减：坏帐准备…其它应收款…

应收帐款…

应收利息…

应收股利…应收票据…

短期投资净额…

减：短期投资跌价准备…短期投资17.81亿15.28亿17.09亿货币资金18.12亿2002.3.312001.12.312000.12.31流动资：2002.6.30五粮液资产负债表4.99亿4.8亿9.61亿12.77亿23.66亿资产合计2.62亿2.4亿6.15亿8.97亿21.7亿

流动资产合计待处理流动资产净损失待摊费用存货净额

减：存货跌价准备存货

预付帐款

应收款项净额减：坏帐准备其它应收款

应收帐款

应收利息

应收股利应收票据

短期投资净额

减：短期投资跌价准备短期投资0.53亿0.47亿1.01亿1.17亿3亿货币资金02.3.3101.12.3100.12.3199.12.3198.12.31流动资产：郑百文资产负债表

Asset流动资产长期资产货币资金、应收款项存货、短期投资待摊费用……….长期投资、固定资产长期待摊费用……第二节应收款项1.应收帐款AccountingReceivable2.应收票据NotesReceivable3.预付帐款AdvancePaymentAccounts4.其它应收款OtherAccountsReceivable5.应收股利6.应收利息企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。通常情况下，应收帐款应按买卖双方成交时的实际金额计价入帐。一.应收帐款什么是应收账款?

如何计量应收账款?

（一）应收账款的认定应收帐款的核算：应收帐款主营业务收入银行存款3万

5万5万销售,款未收2万2万收款应收未收的货款销售收入应收帐款银行存款5000--------------------50005000-----------------50003000--------------------30002000--------------------20004000--------------------40009000过入资产负债表（二）关于坏帐(BadDebt)BadDebtLosses坏帐费用管理费用（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

企业的应收帐款符合上述条件之一的，应确认为坏帐。1.如何确认坏帐?2坏帐的核算方法：（1）直接核销法:指发生坏帐时，将实际发生的坏帐损失直接从应收帐款中转销，作为期间费用处理。（2）备抵法:考虑到应收帐款发生坏帐的可能性，而估计坏帐损失，并按期计入期间费用，同时建立“坏帐准备金”

第一种方法：直接转销

借：管理费用贷：应收帐款评价：①帐务处理比较简单。②处理方法不符合“权责发生制”和“配比原则”。③使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。④我国不允许采用此法!应收帐款管理费用100000发生坏帐、直接计入管理费用500500第二种方法：备抵法

企业应当在期末对应收账款进行检查,并预计可能产生的坏账损失.对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备.企业计提坏账准备的方法由企业自行确定.企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围,提取方法,账龄的划分和提取比例,按照法律\行政法规的规定报有关各方备案,坏账准备计提方法一经确定.不得随意变更,如需变更,应当在会计报表附注中予以说明.备抵法的要点：①于中期期末或年度终了提取坏帐准备金。

②坏帐损失估计的方法销货百分比法应收帐款余额百分比法帐龄分析法③设置“坏帐准备”科目，进行坏帐备抵法的核算。

④各期提取坏帐准备时，应以估计的坏帐损失数额为依据，与现有“坏帐准备”科目的余额加以比较，调整处理。销货百分比法

——是以某一会计期间赊销金额的一定百分比来估计坏帐损失。（百分比的确定，可根据以往的经验和惯例来估计。）应收帐款余额百分比法——是根据会计期末应收帐款余额的一定百分比来估计坏帐损失。（在过去，我国工商企业的会计制度规定：百分比为3～5‰）

帐龄分析法——根据应收帐款帐龄的长短以及当前具体情况，估计坏帐损失的方法。估计坏帐损失帐龄应收帐款余额估计%估计损失额未到期765001765逾期30天300002600逾期60天180004720逾期90天120006720逾期120天9000252250逾期180天3000501500破产或追诉中1500801200合计150000——7750“福建双菱”用帐龄分析法估计坏帐：1999年末“应收帐款”期末余额：35428052.88元1999年12月31日26953258.641%269532.59800468.9310%80046.89287682.3920%57536.483103947.3140%1241578.922903689.0780%2322951.261379006.54100%1379006.5435428052.885350652.68金额（元）计提比例%坏帐准备帐龄1年以内1—2年2—3年3—4年4—5年5年以上合计3坏帐核算涉及的科目：设置“坏帐准备”，该科目是“应收帐款”的备抵科目。坏帐准备提取坏帐准备金实际发生坏帐时，冲销准备金收回已冲销的坏帐，而转回的准备金现有的坏帐准备金应收帐款发生收回现有应收帐款

应收帐款的净额4坏帐的核算(1)销售，款未收借:应收帐款贷:销售收入(2)收回借:银行存款贷:应收帐款(3)计提坏帐准备借:管理费用贷:坏帐准备(4)实际发生坏帐时借:坏帐准备贷:应收帐款(5)年末调整，发现多提借:坏帐准备贷:管理费用(6)收回原来以为收不回的一笔帐款

借:应收帐款贷:坏帐准备借:银行存款贷:应收帐款应收帐款坏帐准备管理费用100000①计提坏帐200020001000002000

资产负债表期末，检讨你的应收账款是否可能发生坏账？可能有2000元收不回来………

应收帐款：100000

减：坏帐准备2000

应收帐款净额98000………资产负债表坏账核算举例:应收帐款坏帐准备管理费用100万03年提坏帐5万5万100万5万03年末,提取坏账准备5%

03年资产负债表03年的账务:应收帐款坏帐准备管理费用100万5万04年3月,应收A厂的3万确认为坏账.3万-----------------------3万97万2万04年应该计提多少坏账?04年的账务:应收帐款坏帐准备管理费用100万5万04年末,应收账款余额为120万应提取坏账120万×

5%---2万==6万—2万==4万3万-----------------------3万23万4万------04计提--------4万120万6万

04年资产负债表04年的账务:应收帐款坏帐准备管理费用120万6万05年8月,已冲销的A厂的应收款又收回1.5万3万---原来冲销的记录----3万1.5万1.5万银行存款1.5万1.5万05年的账务:应收帐款坏帐准备管理费用100万6万05年末,应收账款余额为100万,应提取100万×

5%－7.5万==－2.5万

1.5万100万5万

05年资产负债表2.5万2.5万05年的账务:5关于坏帐准备金的调整第一次提取时:应收帐款余额×n%

第二次提取时:有三种情况(1)“坏帐准备”为借方余额(2)“坏帐准备”为贷方余额,且大于应提数(3)“坏帐准备”为贷方余额,且小于应提数如何看待坏帐计提？1.符合“谨慎性原则”、“配比原则”和权责发生制2.提取坏帐准备，作为应收帐款的抵减，实际是“挤干”资产的“水分”，使企业的资产更符合资产的“资格”，同时也使企业的经营业绩更有“质”，而不是“量”。3.打压企业操纵利润的空间。4.可以增强企业抗风险的能力。5.促进企业重视公司资产质量管理

坏账准备是一项资产减值股份有限公司对于“坏帐准备”是如何规定的？①关于提取方法和比例：坏帐准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。②关于提取范围：股份有限公司会计制度要求对应收帐款计提坏帐准备，99年四季度颁布的补充规定将这项要求扩充到应收帐款以外的其它应收款。并严格规定了预付帐款的处理方法。③关于审批：对于证据确凿，确实无法收回的应收款项，根据公司管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏帐损失，增强了坏帐损失核算的严肃性。④关于与坏帐准备计提有关的披露：由于计提的范围扩充，在资产负债表上的披露作调整。(三)应收帐款的管理控制1.尽可能使用信用手段,扩大销路2.加速应收帐款的回收3.抵押贷款4.让售应收帐款(四)应收帐款在报表中如何列示?

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日３1期初余额

11000015未收华联货款100000210000215收回Ａ厂货款50000160000934未收电子科技大货款800002400001040收回Ｂ厂货款600001800002250C厂倒闭，发生坏账100001700003175未收四川大学货款20000037000031本月发生额及余额38000012000037000021期初余额370000应收账款

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日61期初余额贷2000012发生坏账300017000830发生坏账500165002660计提本期坏账100002650031本月发生额及余额3500100002650071期初余额26500坏账准备应收账款370000资产负债表:

应收帐款：370000减：坏帐准备26500应收帐款净额343500………..坏账准备26500流动资产：货币资金17.81亿

短期投资

减：短期投资跌价准备

短期投资净额应收票据

应收股利

应收利息

应收帐款1.33亿其它应收款1.08亿减：坏帐准备0

应收款项净额2.41亿

预付帐款存货

减：存货跌价准备存货净额待摊费用

待处理流动资产净损失

流动资产合计

31.94亿资产合计67.18亿五粮液资产负债表02.3.31流动资产：2001.6.30货币资金8.69亿短期投资0

减：短期投资跌价准备0

短期投资净额0应收票据4.17亿.

应收股利0

应收利息6890.83

应收帐款5.97亿其它应收款1.43亿减：坏帐准备0.47亿

应收款项净额6.93亿

预付帐款1.53亿

存货40.48亿

减：存货跌价准备

0.85亿

存货净额39.63亿待摊费用

1.06亿待处理流动资产净损失

流动资产合计

62.00亿资产合计79.57亿康佳资产负债表流动资产：货币资金2.526亿

短期投资-应收票据0.15亿

应收股利-

应收利息-

应收帐款0.699657亿其它应收款0.0488亿

预付帐款0.121亿存货0.933亿待摊费用

-待处理流动资产净损失

流动资产合计

4.48亿资产合计5.721亿成都旭光资产负债表02.12.31账龄金额比例坏账准备净额1年以内5901.63万76.92%295.08万1-2年880.94万11.48%88.09万2-3年368.74万4.80%55.31万3年以上521.47万6.80%237.72万合计7672.78万100%676.21万6996.57万1.应收账款中无持有本公司5%以上股份的股东的欠款2.期末账龄在3年以上的有四家因诉讼难以收回的应收账款81.28万已经全额计提坏账准备。成都旭光应收账款明细：流动资产：2001.12.312001.6.302000.12.31货币资金8.69亿短期投资0

减：短期投资跌价准备0

短期投资净额0应收票据4.17亿.

应收股利0

应收利息6890.83

应收帐款5.30亿5.97亿10.03亿

其它应收款1.01亿1.43亿0.86亿减：坏帐准备00.47亿0.47亿

应收款项净额6.31亿6.93亿10.43亿

预付帐款1.53亿

存货40.48亿

减：存货跌价准备

0.85亿

存货净额39.63亿待摊费用

1.06亿待处理流动资产净损失

流动资产合计

62.00亿资产合计79.57亿康佳资产负债表二应收票据应收帐款—是建立在信用基础上而产生的口头承诺应付货款应收票据—是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款的书面承诺在我国，应收票据在什么方式下产生？-----商业汇票结算方式下产生应收票据。(一)应收票据的核算

应收票据销货取得商业汇票到期收回票款主营业务收入银行存款尚未到期(1)收到票据

(2)到期收款(3)到期收不回借：应收票据贷：主营业务收入借：银行存款贷：应收票据借：应收帐款贷：应收票据主营业务收入应收票据银行存款5000050000①收到票据5000050000②到期收回应收帐款50000②到期收不回（二）应收票据的贴现——票据具有可转让的特点。

即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，为了周转资金的需要，将所持票据经背书后出让给金融机构，在扣除一定的利息后以换取相应的现金。要关注：①是应收票据的财务运用（融资）；②贴现过程中的背书：

◆票据背面签字、盖章

◆主要表明：对票据承担责任贴现净额=到期值-贴现利息到期值×贴现率×贴现天数贴现日至票据到期日实际天数-1签发日到期日贴现日贴现期贴现的计算：应收票据贴现的帐务处理：对于不带息票据：取得贴现净额：借：银行存款（净额）借：财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值）

借：银行存款（净额）8万借：财务费用（贴现息）2万贷：应收票据（面值）10万2.向银行贴现，取得贴现净额8万：不带息应收票据贴现的帐务处理：1.收到A厂的承兑汇票，面值10万借：应收票据——A厂10万贷：主营业务收入10万贷：银行存款10万借：应收帐款——A厂10万2-1票据到期，A厂没有支付，我公司支付银行10万。2-2票据到期，承兑人没有支付，我公司也无力支付。贷：短期借款10万借：应收帐款——A厂10万带息票据的贴现

例.企业收到购货单位交来2002年1月5日签发的带息商业票据一张，金额30000元,利率8%，承兑期限三个月。2月5日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率10％。到期值=30000×(1+8％×3/12)=30600(元)贴现天数=24+31+5-1=59天贴现息=30600×10％×59/360

=501.50(元)贴现净额=30600

–

501.50

=30098.50(元)借：银行存款30098.50贷：应收票据30000财务费用98.50如何理解应收票据贴现引起的“或有负债”？对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任带出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，就是“或有负债”。核算方法有两种专设帐户反映应收票据贴现在报表附注中说明(四)应收票据有没有可能发生坏账?(五)应收票据在报表中如何列示?流动资产：货币资金17.81亿

短期投资…

减：短期投资跌价准备…

短期投资净额…应收票据

1.84亿

应收股利…

应收利息…

应收帐款

1.33亿其它应收款1.08亿减：坏帐准备0

应收款项净额2.41亿

预付帐款…存货…

减：存货跌价准备…存货净额…待摊费用

…待处理流动资产净损失

…

流动资产合计

31.94亿资产合计67.18亿五粮液资产负债表02.3.31流动资产：2001.12.312001.6.302000.12.31货币资金9.45亿8.69亿短期投资0

减：短期投资跌价准备0

短期投资净额0应收票据7.70亿4.17亿.7.43亿

应收股利0

应收利息6890.83

应收帐款5.30亿5.97亿10.03亿

其它应收款1.01亿1.43亿0.86亿减：坏帐准备00.47亿0.47亿

应收款项净额6.31亿6.93亿10.43亿

预付帐款1.53亿

存货40.48亿

减：存货跌价准备

0.85亿

存货净额39.63亿待摊费用

1.06亿待处理流动资产净损失

流动资产合计

53.83亿62.00亿资产合计72.12亿79.57亿康佳资产负债表流动资产：货币资金2.526亿

短期投资-

减：短期投资跌价准备

短期投资净额应收票据0.15亿

应收股利-

应收利息-

应收帐款

0.7亿其它应收款0.0488亿减：坏帐准备

应收款项净额

预付帐款0.121亿存货0.933亿

减：存货跌价准备存货净额待摊费用

-待处理流动资产净损失

流动资产合计

4.48亿资产合计5.721亿成都旭光资产负债表02.12.312002.12.312001.12.31银行承兑汇票650.74万771.781万商业承兑汇票850万169.99万合计1500.74万941.67万本期无质押和到期未兑付的应收票据成都旭光电子股份有限公司2002.12.31预付帐款----预付帐款是企业按购货合同规定预付给供应单位的款项，是企业为购货而发生的债权。收回债权是以收到所购货物为条件的。释义：①是债权资产②收回债权是以收到所购货物为条件的。③在一定条件下，预付帐款要转成应收帐款.

三预付帐款预付帐款银行存款预付支付原材料入库收货时，结转预付款尚未收货的预付款(一)预付帐款的核算①4日向“长钢”预付货款5000元②-125日，对方交货，总价值20000元。我补付货款15000

②-225日对方交货，总价值20000元。我暂欠对方15000

借：预付帐款---“长钢”5000贷：银行存款5000借：库存商品20000贷：预付帐款-----“长钢”5000贷：银行存款15000借：库存商品20000贷：预付帐款-----“长钢”5000贷：应付帐款----“长钢”15000银行存款预付帐款库存商品900005000①预付50005000②收货、核销2000015000②补付货款

(二)预付帐款的管理控制1预付款情况一般不多。2一定谨慎支付预付款。3也可以不设置该帐户,而通过应付账款核算.

账户简化1将属于同一要素性质相近的账户进行合并.2将属于不同要素而关系紧密的账户加以合并.应收账款预收账款购买单位往来应付账款预付账款供应单位往来应付账款-----钢铁厂预付款应付款20000应付款应付款30000如果有确凿的证据表明企业预付帐款已不符合预付帐款性质，或者因供应单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物，应将原计入预付帐款的金额转入应收帐款，并按应收帐款计提坏帐准备的要求计提相应的坏帐准备。预付账款收不回来怎么办？预付账款应收账款(三)预付帐款在报表中如何列示?流动资产：货币资金17.81亿

短期投资…

减：短期投资跌价准备…

短期投资净额…应收票据

1.84亿

应收股利…

应收利息…

应收帐款

1.33亿其它应收款1.08亿减：坏帐准备0

应收款项净额2.41亿

预付帐款0.21亿存货…

减：存货跌价准备…存货净额…待摊费用

…待处理流动资产净损失

…

流动资产合计

31.94亿资产合计67.18亿五粮液资产负债表02.3.31流动资产：2001.12.312001.6.302000.12.31货币资金9.45亿8.69亿短期投资0

减：短期投资跌价准备0

短期投资净额0应收票据7.70亿4.17亿.7.43亿

应收股利0

应收利息6890.83

应收帐款5.30亿5.97亿10.03亿

其它应收款1.01亿1.43亿0.86亿减：坏帐准备00.47亿0.47亿

应收款项净额6.31亿6.93亿10.43亿

预付帐款1.53亿

存货40.48亿

减：存货跌价准备

0.85亿

存货净额39.63亿待摊费用

1.06亿待处理流动资产净损失

流动资产合计

53.83亿62.00亿资产合计72.12亿79.57亿康佳资产负债表流动资产：2001.12.312001.6.302000.12.31货币资金9.45亿8.69亿短期投资0

减：短期投资跌价准备0

短期投资净额0应收票据7.70亿4.17亿.7.43亿

应收股利0

应收利息6890.83

应收帐款5.30亿5.97亿10.03亿

其它应收款1.01亿1.43亿0.86亿减：坏帐准备00.47亿0.47亿

应收款项净额6.31亿6.93亿10.43亿

预付帐款0.89亿1.53亿

0.50亿存货40.48亿

减：存货跌价准备

0.85亿

存货净额39.63亿待摊费用

1.06亿待处理流动资产净损失

流动资产合计

53.83亿62.00亿资产合计72.12亿79.57亿康佳资产负债表流动资产：货币资金2.526亿

短期投资-

减：短期投资跌价准备

短期投资净额应收票据0.15亿

应收股利-

应收利息-

应收帐款

0.7亿其它应收款0.0488亿减：坏帐准备

应收款项净额

预付帐款0.121亿存货0.933亿

减：存货跌价准备存货净额待摊费用

-待处理流动资产净损失

流动资产合计

4.48亿资产合计5.721亿成都旭光资产负债表02.12.31账龄金额比例1年以内1153.87万95.61%1-2年49.74万4.12%2-3年3.20万0.27%3年以上648.66万0.01%合计1206.88万100%成都旭光电子股份有限公司2002.12.31预付账款中无持有本公司5%以上股份的股东单位欠款预付账款中账龄1年以上的账户有3个预付账款：欠款单位账龄金额备注北京建中机器厂1-2年34万预付设备款江苏常熟无限专门用设备厂1-2年3.8万预付合同款未履行完上海多奥机电设备有限公司1-2年2.94万预付合同款未履行完成都旭光电子股份有限公司2002.12.31预付账款：四其他应收款其它应收款——除应收帐款、应收票据、预付帐款以外的其它各种应收、暂付款项。应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应向职工收取的各种暂付款项等。预付给企业内部单位或个人的备用金应收出租包装物的租金………..

(一)其他应收账款的核算

其它应收款现金、银行存款等支付

借出差旅费管理费用等

报销报帐、冲销应收款***15月8日李厂长出差,预支旅费6000现金

借：其它应收款—李厂长6000贷：现金60002-15月29日厂长出差回厂,报销旅费5300.退回现金700。

借：管理费用5300借：现金700贷：其它应收款60002-25月29日厂长出差回厂,报销旅费6500，补付厂长500元借：管理费用6500贷：其它应收款---厂长6000贷：现金500现金其它应收款管理费用200006000①预支600060006000②报帐53005300700②厂长退回现金700预支款没有用完：报账5300元，退回现金700元现金其它应收款管理费用200006000①预支60006000②报帐6500500②补付厂长现金500超支费用：报账6500元，补付厂长现金500元。例

.现金支付购货包装物押金200元。

退还包装物收回押金时

借：其他应收款200贷：现金200借：现金200贷：其他应收款200定额备用金制度1.由会计部门根据实际情况核定、拨出一笔固定数额的现金，并规定使用范围；2.必须设立专人经管定额备用金；3.支付零用现金时，必须由指定的负责人签字同意；4.备用金经管人员必须妥善保存支付备用金的收据、发票以及各种报销凭证，并设置备用金登记簿，记录各项零星支出；5.经管人员按规定的间隔日期或在备用金不够周转时，凭有关凭证向会计部门报销，补足到备用金的规定金额。

备用金的核算：

备用金也称零用现金，备用金通过“其他应收款”帐户进行核算，并按部门或个人分设明细帐户。

一次性备用金，按用途使用完毕报销时，即冲销该项其他应收款。定额备用金可供较长时间备用，平时因使用而到会计部门报销时，会计部们借记有关费用成本帐户，贷记“现金”或“银行存款”帐户，不冲销其他应收款，以保持定额。其他应收款也可能发生坏帐！

按谨慎性原则的要求，对资产可能发生的损失或减值通常作出合理的估计并提取相应的损失准备或减值准备。因此，对其他应收款的坏帐，也可比照应收帐款采用备抵法核算，计提坏帐准备。(二)其他应收款在报表中如何列示?五粮液资产负债表02.3.31流动资产：货币资金17.81亿

短期投资…

减：短期投资跌价准备…

短期投资净额…应收票据

1.84亿

应收股利…

应收利息…

应收帐款

1.33亿其它应收款1.08亿减：坏帐准备0

应收款项净额2.41亿

预付帐款0.21亿存货…

减：存货跌价准备…存货净额…待摊费用

…待处理流动资产净损失

…

流动资产合计

31.94亿资产合计67.18亿流动资产：2001.12.312001.6.302000.12.31货币资金9.45亿8.69亿短期投资0

减：短期投资跌价准备0

短期投资净额0应收票据7.70亿4.17亿.7.43亿

应收股利0

应收利息6890.83

应收帐款5.30亿5.97亿10.03亿

其它应收款1.01亿1.43亿0.86亿减：坏帐准备00.47亿0.47亿

应收款项净额6.31亿6.93亿10.43亿

预付帐款0.89亿1.53亿

0.50亿存货40.48亿

减：存货跌价准备

0.85亿

存货净额39.63亿待摊费用

1.06亿待处理流动资产净损失

流动资产合计

53.83亿62.00亿资产合计72.12亿79.57亿康佳资产负债表流动资产：货币资金2.526亿

短期投资-

减：短期投资跌价准备

短期投资净额应收票据0.15亿

应收股利-

应收利息-

应收帐款

0.7亿其它应收款0.0488亿减：坏帐准备

应收款项净额

预付帐款0.121亿存货0.933亿

减：存货跌价准备存货净额待摊费用

-待处理流动资产净损失

流动资产合计

4.48亿资产合计5.721亿成都旭光资产负债表02.12.31账龄金额比例坏账准备净额1年以内290.78万52.96%15万1-2年155.07万28.24%15.51万2-3年5.22万0.95%7830.513年以上97.98万17.85%29.39万合计549.05万100%60.68万488.37万成都旭光其他应收款明细：其他应收款中无持有本公司5%以上股份的股东单位欠款其他应收款前5名合计，占期末余额的46.53%欠款单位账龄金额欠款原因四川旭兴电子有限责任公司1-2年121.97万代垫购土地款川电子动力厂3年以上51万本公司能源供应往来款红光七分厂3年以上33万喝建能源供应单位借款张学广1年以内27.17万备用金李波1年以内23.2万备用金成都旭光---其他应收款2002.12.31其他应收款前5名合计，占期末余额的46.53%五应收股利1121

什么是应收股利?因股权投资而应收取的现金股利!应收其他单位的投资利润!

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日61期初余额

15应收“蜀南”投资利润200000200000515应收“深发展”现金股利150000350000934收“蜀南”投资利润2000001500001040收“深发展”现金股利150000平2250应收“厦新电子”现金股利13000013000031本月发生额及余额48000035000013000071期初余额130000应收股利应收股利130000资产负债表:

应收股利：130000………..六应收利息1122什么是应收利息?因债权投资而应收取的利息!

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日61期初余额

3000015应收“建设”债券利息2000050000515收“三环路”债券利息3000020000934应收784厂债券利息15000350001040收建设”债券利息200001500031本月发生额及余额35000500001500071期初余额15000应收利息应收款项在报表中的披露:流动资产：货币资金1781245268.29

短期投资

减：短期投资跌价准备

短期投资净额应收票据

184015332

应收股利0

应收利息0

应收帐款

132748147.05其它应收款108023655.18

减：坏帐准备0

应收款项净额240771802.23

预付帐款

21453880.15

存货

减：存货跌价准备存货净额待摊费用

待处理流动资产净损失

其它流动资产

流动资产合计

3194472143.96五粮液资产负债表02.3.31流动资产：货币资金8.69亿短期投资0

减：短期投资跌价准备0

短期投资净额0应收票据4.17亿

应收股利0

应收利息6890.83

应收帐款5.97亿其它应收款1.43亿减：坏帐准备

0.47亿

应收款项净额

预付帐款1.53亿

存货40.48亿

减：存货跌价准备

0.85亿存货净额39.63亿

待摊费用

1.06亿待处理流动资产净损失

其它流动资产

流动资产合计

62.00亿康佳资产负债表02.3.31应收款项在会计报告中的披露应收款项在报表中应分别反映，采用“备抵法”核算坏帐损失的，提取的坏帐准备应在“应收帐款”项目下作为减项反映。会计报表附注中应报告下列与应收款项有关的事项：①估计坏帐损失的方法；②确认坏帐的标准；③发生债务重组时，重组前与重组后的债权金额；④用于抵押担保的应收票据及金额；⑤已贴现的商业承兑汇票的金额等。

①估计坏帐损失的方法，②确认坏帐的标准，③发生债务重组时，重组前与重组后的债权金额，④用于抵押担保的应收票据及金额，⑤已贴现的商业承兑汇票的金额等。报表附注披露：

强烈关注应收款项！◆从理论上讲，“应收款项”是指企业在生产经营过程中因商品交易、劳务供应及其他往来形成，尚未收到的各种款项，具体包括应收账款、预付账款、应收票据和其他应收款等。◆“应收款项”具有应收而未收的特点，这一会计科目既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。

◆上市公司被“应收款项”推入悬崖的例子很多，PT水仙、PT粤金曼的退市及ST猴王破产之险都是“应收款项”惹的祸。

◆上市公司“应收款项”中特别敏感的是两大问题：一是应收账款膨胀或高居不下，显示利润有被“注水”的可能，及经营活动创造现金能力减弱。二是应收款项中大股东欠款占多，上市公司有可能成为大股东的“提款机”。

ST猴王1999年年报中显示：5.8亿元其他应收款中猴王集团欠款5.59亿元，为此公司提取坏账准备1.07亿元。大比例坏账准备的提取看似防范了财务风险，但猴王集团宣布破产及ST猴王另外隐瞒部分猴王集团占用资金数额，使ST猴王被猴王集团实际所欠的近9亿元几乎陷入破产境地。

PT粤金曼“应收款项”的膨胀同样是教训，该公司对大股东和关联企业的应收款计提了近10亿元坏账准备，较其总资产还要高。

一汽四环尽管2001年中期每股收益达0.35元，但每股经营活动产生的现金流量净额为－0.19元。

“轻骑系”上市公司被大股东占用资金是最典型的例子。据2001年中报显示，母公司（中国轻骑集团）欠济南轻骑应收账款6.3亿元、其他应收款9.46亿元；作为第一大股东的轻骑集团还欠轻骑海药其他应收款3.77亿元。另外，轻骑集团关联公司的欠款现象也十分严重，如轻骑集团销售公司欠济南轻骑销售款5.4亿元，轻骑集团模具厂欠往来款1.55亿元。

寰岛实业中期期末其他应收款居然高达4.97亿，相当于公司资产的近60％。据称，其中公司原第一大股东寰岛集团欠款2.12亿元，关联公司海南寰岛大酒店欠款5808.55万元。

第三节存货(Inventory)一存货---指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货的内容：原材料低值易耗品包装物在产品半成品产成品商品、委托代销品存货循环图：存货保管存货分发加工生产验收入库成本核算

会计记录发生减值存货的特点：

1.有形；2.就流动性而言，是流动资产中较为呆滞的资产；3.流动资产-存货=速动资产；4.有发生潜在损失的可能。二存货的确认：①存货确认的条件:◆与该存货有关的经济利益很可能流入企业;◆该存货的成本能够可靠地计量.

②存货范围的认定其标准是：企业对存货是否具有法定产权。

三存货会计的重要性：

①可以借助于会计加强对存货的管理。②存货数量的控制、管理离不开存货会计的介入。③参与存货进、销、存量的预测、决策、计划等。④存货会计直接或间接关系到能否正确反映企业的财务状况和经营成果。.存货错误的影响1990年1991年销货收入100000110000销货成本：期初存货010000购货7000058000期末存货100000销货成本6000068000销货毛利4000042000费用3500035500税前利润50006500上述例题在计量1990年期末存货时，漏计了某批存货，少算了1000元，正确金额为11000元。则：1990年1991年销货收入100000110000销货成本：

期初存货

011000购货7000058000期末存货110000销货成本5900069000销货毛利4100041000费用3500035500税前利润60005500四存货内容:原材料库存商品物资采购生产成本低值易耗品材料物质包装物材料成本差异委托加工材料寄售品分期收款发出商品.……….

企业常见的存货：1.制造行业的存货：

原材料、燃料、外购半成品、修理备用件、包装物、在产品、产成品……2.商业企业的存货：库存商品、库存出口商品、库存进口商品、包装物、低值易耗品….3.服务企业的存货：办公用品、家俱、物料…….五存货数量的确定方法

财产的盘存制度有两种：实地盘存制永续盘存制1永续盘存制------“帐面盘存制”特点逐日逐笔登记存货的入库和出库数量随时计算出存货库存量优点缺点适合？期末存货反映在帐上，不必定期进行存货盘点。及时性好手续严密。有利于对存货加强管理日常工作麻烦、复杂。可能发生帐存数与实存数不符的情况2.定期盘存（PeriodicSystem)特点平时只记库存增加数，不记减少数期末通过盘点确定期末库存货物数和销货成本实地盘存制、以存计耗制、盘存计耗制优点缺点适合？减化了日常工作不会发生帐实差异及时性差。以存计耗，漏洞较大；记帐不严密，不利于对存货的管理六存货计价方法

存货计价方法发出时怎样计价？期末时怎样计价取得时怎样计价？存货计价法实际成本法估计成本法加权平均法移动平均法先进先出法后进先出法个别计价法毛利率法成本与市价孰低法零售价格法计划成本法存货计价方法发出计价期末计价取得计价加权平均法移动加权法先进先出法后进先出法个别计价法毛利率法成本与市价孰低法零售价格法计划成本法实际成本法

1.用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际耗费的成本，企业活动本身并不增加存货的价值。2.历史成本是基于过去交易或事项而获得的，具有客观可靠性，可以进行验证。3.在难以确定存货的销售价格时，历史成本可以代替可变现净值。4.按历史成本计量存货的同时，对取得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量属性，便于维护核算的复式平衡。（一）存货取得时如何计价？

各种存货应当按取得时的实际成本记帐。

=购货价格+购货费用（运杂费等）+税金外购存货

自制存货委托加工存货=直接材料+直接人工+制造费用=耗用物资的成本+加工费+税金+运杂费工业企业存货取得的实际成本商品流通业存货的实际成本商业企业存货的采购成本采购价格进口关税其他税金采购存货的运杂费等计入“营业费用”。增值税不成本中存货发出的计价加权平均法移动加权法先进先出法后进先出法个别计价法毛利率法零售价格法计划成本法实际成本法估计成本法（自学）（二）存货发出时如何计价？1加权平均法WA2移动加权平均法MWA3先进先出法FIFO4后进先出法

LIFO5个别认定法SCIA存货发出的实际成本法

加权平均法日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本7-1.40002.0080007-4.购进60002.0213200100007-7.发货500050007-12.购进50001.99500100007-19.购进600040007-22.购进30002.10630070007-31发生额及余额1400029000110002.05522610.570002.055514388.5加权平均法

①一次加权②必须到期末才能计算单位成本，只能用于实地盘存制③期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。当物价上升时，加权成本﹤现时成本当物加下跌时，加权成本﹥现时成本④及时性差。日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本7-1.1001010007-4.购进20012240030011.3334007-7.发货25011.3328335011.335677-12.购进40014560045013.7061677-19.购进30015450075014.22106677-22.购进10016160085014.43122677-24.发货50014.43721535014.4350527-3135014.435052移动加权平均法移动加权法①每当有入库，都要加权。②适用于永续盘存制。③加权计算的单位成本比较接近于当时成本。期末存货成本比较接近于当时成本。④计算繁杂。日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本7-1.余额1001010007-4.购进2001224001002001012.00100024007-7发货10015010121000180050126007-12.购进40014560050400121460056007-19.购进30015450050400300121415600560045007-22日购进10016160050400300100121415166005600450016007-24.发货504005012141560056007502501001516375016007-31先进先出法先进先出(First—inFirst—out)①FIFO是一种假设。②期末存货的价值接近于现时成本。③为什么有人愿意在通货膨胀情况下仍然愿意采用FIFO?

日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本7-1.余额1001010007-4.购进2001224001002001012.00100024007-7发货250502001012500240050105007-12.购进40014560050400101450056007-19.购进30015450050400300101415500560045007-22日购进10016160050400300100101415165005600450016007-24.发货5001003001001415161404500160050300101450042007-31

后进先出法后进先出（Last-infirst-out)①LIFO是一种假设。②更多的公司愿意采用LIFO。

③在通货膨胀情况下，

永续盘存制下的期末存货价值﹥实地盘存制下的存货价值

新准则取消后进先出法，与《国际会计准则第2号》趋同，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转。个别计价法：①假设存货成本流转与实物流转一致。②适用于数量少、价值高、成本又易于辩认的货物汽车、轮船、飞机……③很难广泛应用。④易于操纵利润指标

所谓“后进先出”法，即企业在核算成本时，参考的是最近购入的原材料存货的价格，而“先进先出”法，则是参考最早购入的原材料存货价格。在原材料价格一路下跌时，采用“后进先出”法，显然扩大了公司的利润率，而用“先进先出法”，则缩小了公司的利润率，原材料价格上升时则反之。可以说，“先进先出”法更侧重于反映公司长期的经营情况。比如使用“后进先出”法的家电上市公司，在显像管价格下跌过程中，一旦使用了“先进先出”法，后果将是成本大幅上升，当期利润下降。又如在有色金属涨价的过程中，一些以有色金属为原料的公司，在把“后进先出”法改为“先进先出”，则将增加利润。先进先出后进先出对资产的影响①期末存货按后期进价计算，②比较接近编表日重置成本。③资产计价比较合理。①期末存货的价值与现时的重置成本差距大。②所产生的期末存货数偏低，资产计价失去意义。对利润的影响①毛利虚计。②难以重置相同数量的存货，企业不能按原有规模运作①最近的成本与最近的收入相配比，可产生有意义的利润数据。②可以恰当评价经营成果。对税收的影响①提高销售成本、减少利润、本期少交所得税②减少现金流出③实际上是无息贷款对业绩的影响①从个人业绩出发，往往乐于采用FIFO②也可能成为某些公司操纵股票的手段为什么提出这个问题?七怎样确定期末存货的价值?

账面价值(历史成本)市价甲商品200万250万乙商品100万60万库存商品价值情况以市价为准!以历史价为准以低者为准以高者为准?我们必须贯彻“稳健原则”!一种稳健的方法:成本与可变现净值孰低

◆1999年末，财政部35号文件《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》：

境外上市公司、香港上市公司以及在境外发行外资股的公司，中期或年终，应对存货进行全面清查，如存货遭遇毁损、全部或部分陈旧过时或价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备，其他上市公司也可按上述提取存货跌价准备。◆《企业会计制度》：采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计价。◆《具体会计准则——存货》:

存货期末计量采用“成本与可变现净值孰低法”“成本与可变现净值孰低法”成本存货的历史成本（实际成本）可变现净值估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。孰低(以低者为准)当存货跌价时，马上确认跌价损失。当存货升值时，并不确认其增值。资产定义的体现：

当存货的可变现净值低于成本，表明存货给企业带来的经济利益低于其账面价值，应将这部分损失从资产中扣除。使存货符合资产的定义。稳健性原则的体现:

这样做，避免将这种损失推迟到以后期间，也有助于各期间的财务状况和经营成果相对正确，使企业偿债能力建立在较为