国际税收讲义

10.1关税制度的世界性国际协调

10.2国内商品课税管辖权原则的世界性协调

10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调第10章商品课税的国际税收问题11/22/2023国际税收－110.1关税制度的世界性国际协调10.1.1关税税率的世界性协调10.1.2完税价格审定方法的世界性协调11/22/2023210.1关税制度的世界性国际协调10.1.1关税税率的世界性协调商品课税的世界性国际协调，是指由世界各国普遍参与的非区域性商品课税制度的协调。关税税率的协调是世界性关税制度协调的核心问题。11/22/2023310.1关税制度的世界性国际协调10.1.1关税税率的世界性协调1.关贸总协定(GATT)2.世界贸易组织（WTO）11/22/2023410.1关税制度的世界性国际协调1.关贸总协定(GATT)关税税率协调的主要内容是关税税率减让。目前，世界性的关税减让有两大类：一是世界贸易组织成员国在《世界贸易组织协议》的框架内进行的多边互惠减让；二是发达国家根据普惠制的原则单方面给予发展中国家的特别关税减让。

11/22/2023510.1关税制度的世界性国际协调《关税及贸易总协定》是国际上最早的一个普遍调整国与国之间关税和贸易关系的法律规范。实质上是协调缔约国关税税率的国际税收协定。《关税及贸易总协定》的订立过程。在互惠互利基础上大幅度地削减关税，是《关贸总协定》的基本宗旨。缔约方之间的关税减让，是通过关税谈判达成的。

11/22/2023610.1关税制度的世界性国际协调自《关税及贸易总协定》签订以来，缔约国共进行了八轮谈判，在这八轮谈判中，关税减让始终占有重要地位。第一轮：1947年，日内瓦第二轮：1949年，法国安纳西第三轮：1950—1951年，英国多尔基第四轮：1955—1956年，日内瓦第五轮(“狄龙回合”)：1961—1962年，日内瓦第六轮(“肯尼迪回合”)：1964—1967年，日内瓦第七轮(“东京回合”)：1973—1979年，日内瓦第八轮(“乌拉圭回合”)：1986年9月－1993年12月，决定从1995年1月1日起成立世界贸易组织11/22/2023710.1关税制度的世界性国际协调关贸总协定的原则互惠是《关贸总协定》的一个基本原则。非歧视原则是《关贸总协定》框架内关税减让的另一个重要原则。《关贸总协定》对多边关税谈判的规程也作出了要求。11/22/2023810.1关税制度的世界性国际协调《关贸总协定》缔约国多轮关税谈判中减免关税的方法“肯尼迪回合”以前进行的五次关税谈判，采取的是选择性减税办法，即对各种商品的关税减让幅度分别进行谈判。“肯尼迪回合”以及“东京回合”的关税谈判使用的是所谓的“全面减让”办法。11/22/2023910.1关税制度的世界性国际协调发展中国家在争取普惠制上的斗争1964年联合国贸易和发展会议第一届会议上，77个发展中国家发表了一项联合宣言，正式要求发达国家对发展中国家实行普遍的、非互惠的、非歧视的关税优惠制度(普惠制)。发达国家在普惠制问题上作了让步。“授权条款”解决普惠制与最惠国待遇条款的矛盾。11/22/20231010.1关税制度的世界性国际协调2.世界贸易组织（WTO）《世界贸易组织协议》的内容我国加入世贸组织的历程11/22/20231110.1关税制度的世界性国际协调10.1.2完税价格审定方法的世界性协调个人所得税关税完税价格的审定方法是影响进出口贸易的一个重要因素。《关贸总协定》规定了审定完税价格的一般原则，即：应以进口商品或相同商品的实际价格，而不得以国内产品的价格或者以武断的或虚构的价格作为计征关税的依据。

《海关商品估价公约》的签订及内容11/22/20231210.2国内商品课税管辖权原则的世界性协调10.2.1国内商品课税的管辖权原则10.2.2避免商品国际重复征税的方法10.2.3我国增值税的出口退税问题11/22/20231310.2国内商品课税管辖权原则的世界性协调10.2.1国内商品课税的管辖权原则国内商品课税管辖权原则(简称商品课税原则)一是产地原则，即一国政府要对产自于本国的所有商品课税，而不论这些商品是在本国消费还是在国外消费;二是消费地原则，即一国政府有权对在本国消费的所有商品课税，而不论这些商品产自本国还是从国外进口。对世界各国的商品课税原则如果不加以协调，同样也会出现税收管辖权冲突造成的国际重复课税问题。11/22/20231410.2国内商品课税管辖权原则的世界性协调10.2.2避免商品国际重复征税的方法避免商品国际重复课税的办法是，各国实行统一的商品课税原则。比如，世界各国统一实行产地原则，那么一切出口商品就只负担出口国的税收。无论出口到哪个国家，同一批出口商品都不负担进口国的国内商品税。如果各国统一实行消费地原则，那么国际贸易商品就只负担进口国的国内商品税，同样避免了国际重复课税。11/22/202315统一贸易伙伴国国内商品税课税原则必要性分析假定A、B两国之间有贸易关系，两国都课征多环节的国内商品税，并都使用比例税率。商品X在A国可能面临三种国内商品税，税率分别为：td：对国内生产并在国内消费的商品X适用税率tx：对本国出口商品X适用税率tm：对从B国进口的商品X适用的有效税率商品X在B国也面临上述三种税率，分别为td*、tx*、tm*。P表示商品X在A国的生产者价格，P*表示X商品在B国的生产者价格。11/22/202316统一贸易伙伴国国内商品税课税原则必要性分析为了不影响消费者在两国商品之间进行选择，两国X商品在A国消费者价格必须完全相同:P(1+td)=P*(1＋

tx*＋tm)(1)B国消费者选择X商品要想不受到税收的干扰，也必须满足：P*(1+td*)=P(1+tx+tm*)(2)以上两式必须同时成立，X商品才能在两国间自由流通。要使以上两式同时成立，必须满足：(1+td)(1+td*)=(1＋

tx*＋tm)(1+tx+tm*)(3)11/22/202317统一贸易伙伴国国内商品税课税原则必要性分析而只有A、B两国同时使用产地原则或消费地原则时，公式(3)才成立。如果A、B两国都使用产地原则，可得到以下等式：td=tx

td*=tx*tm=tm*=0代入公式(3)，公式(3)两端相等,公式成立；如果A、B两国同时实行消费地原则，这时有：td=tmtd*=tm*tx

=tx*=0代入公式(3)，公式(3)两端相等，公式仍成立。而如果A、B两国一个实行产地原则，一个实行消费地原则，公式(3)显然不能成立。(1+td)(1+td*)=(1＋tx*＋tm)(1+tx+tm*)(3)11/22/202318统一实行哪种课税原则更为合理呢？假设有A、B两国，产品有X、Y两种；A国生产X有比较优势，B国生产Y有比较优势；为了发挥各自的优势，A国主要生产X商品，只生产少量的Y产品，B国大量生产Y商品，少量生产X产品。A国主要生产X，并把本国消费需求以外的X出口到B国，同时换回B国有余而本国供不应求的商品Y；B国则出口Y，进口X。再假设X、Y课税前的生产成本分别为：在A国，X为100个A国货币单位(MA)，Y为50个MA；在B国，X为200个B国货币单位(MB)，Y为100个MB。两国货币汇率为：100MA=200MB11/22/202319第一种情况：两国都实行单一税率，而且两国税率不同，假定A国的税率为20％，B国的税率为10％。A、B两国统一实行消费地原则：虽然A、B两国税率不同，但在同一个国家，不论本国产品还是进口产品，均适用相同的税率。在A国，本国产的Y和从B国进口的Y都适用20％的税率；而在B国本国产的X和进口的X都适用10%的税率。在此情况下，两国产品分别都可以在对方的市场上与对方的同类产品进行公平竞争。原有的国际分工不会受到影响，两国间贸易正常发展。11/22/202320第一种情况：两国都实行单一税率，而且两国税率不同，假定A国的税率为20％，B国的税率为10％A、B两国统一实行产地原则：由于两国税率不同，在产地原则下，两国的产品将在不同的税负条件下竞争。在B国，国产的X按10%的税率纳税，而从A国进口的X在A国按20％的税率纳税。如果税款全部加到商品的销售价格上，B国产X的销售价格（生产成本＋商品税）为220MB，从A国进口的X销售价格为240MB。如果两国产品质量、性能相同，B国消费者会增加本国产X产品的消费，B国对A国X产品的进口需求下降。11/22/202321（续上）在A国也会发生类似的情况：由于B国税率较低，从B国进口Y的销售价格要比国产Y便宜，消费者会增加进口Y产品的消费。这将改变A、B两国的国际分工。由于B国消费者减少对A国产X的需求，将会引起B国增加X的生产；A国X产量将下降。在此情况下，A国一方面出口减少，另一方面从B国进口增加，A国国际收支将恶化，A国货币被迫贬值。当然，当A国货币贬值到一定程度，就会抵消产地原则下两国税率差异给生产和贸易带来的影响。11/22/202322（续上）如，当A、B两国的货币汇率从100MA=200MB调整到100MA=183.33MB=

（100×220/120）MB时，B国市场上的A国产X与B国产X销售价格就会相同，都为220MB。同样，在A国，国产Y和进口Y的销售价格也会相同，都为60MA。A国货币实现贬值以后，A、B两国将恢复原有的国际分工，生产和贸易不再被税收扭曲。11/22/202323第二种情况：两国都实行差别税率，不同产品适用不同税率。为分析方便，假定B国实行单一税率10%，A国实行差别税率，X20％，Y10％。A、B两国统一实行消费地原则：在A国，X、Y两种产品的税率不同，X产品税率较高，将导致A国消费者减少对X的消费，但这种情况不会影响A国向B国出口X和B国向A国出口Y的贸易格局。因为A国产X出口到B国是按B国产X相同的税率纳税，A国X产品的高税率不会影响其出口产品在B国市场上的竞争。所以，A、B两国仍按根据比较优势确定的国际分工进行生产和交换。11/22/202324第二种情况：两国都实行差别税率，不同产品适用不同税率。为分析方便，假定B国实行单一税率10%，A国实行差别税率，X20％，Y10％。A、B两国统一实行产地原则：由于A国的出口产品X要按较高的税率纳税，因此在B国市场上，A国产X就会在税负不同的条件下与B国产X进行竞争，A国产品处于不利竞争地位。如果要使A国X的生产者得到生产成本的补偿(100MA或200MB)，A国产X在B国市场上就要按240MB的价格出售，而B国产X产品只需按220MB的价格出售就可以使生产者获得生产成本的补偿。这时B国消费者将增加消费本国的X产品，B国对A国产X的进口需求将下降。11/22/202325（续上）如果A国产X在B国也按B国产X的销售价格（220MB），A国X的生产者的净价格将低于其生产成本，净价格为90MA（销售价格110MA－税收20MA），生产成本为100MA。这种情况对A国向B国出口X产品也是不利的。同时在A国，A国产X要按价格120MA出售产品才能使生产者得到生产成本的补偿，而B国X产品在A国市场上只按110MA的价格出售，生产者就能得到生产成本的补偿。使B国产X在A国市场上有很大的竞争力，鼓励了B国产X向A国出口。11/22/202326（续上）以上情况将引起A、B两国之间国际分工和专业化的格局彻底发生变化，即使A国汇率进行调整，也不能根本解决问题。因为，A国货币如果对B国贬值，虽然可以增加A国X向B国的出口，但同时也会抑制B国的优势产品Y向A国出口，甚至还会引起A国向B国出口其并不具有优势的产品Y。11/22/202327以上分析结果表明：如果各国国内商品课税实行单一税率，而且汇率可以随意调整，那么无论统一实行哪种商品课税原则，都不会影响按照各国的比较优势确定的国际分工。如果各国国内商品课税制度采用多种税率，并且对同一商品税率差异过大，统一实行消费地原则则比较有利。一般来讲，各国国内商品课税制度都实行多种税率，所以在世界范围内推行消费地原则是比较合理的。11/22/202328协调国与国之间的商品课税原则除了要考虑经济效率，还要考虑国与国之间的公平问题根据国际上公认的国家间税收公平的原则，一国只应对本国的消费者征税，而不应对外国的消费者征税。如果按照产地原则，税款就会加到出口商品的价格中由外国消费者承担。从这方面考虑，也应当实行消费地原则。国际上一般采用出口退税的办法实现消费地原则的应用。什么是出口退税？产品在出口前已在制造或其他环节负担了出口国的税收，为了贯彻出口国不征税而由进口国征税的消费地原则，应在产品出口时将产品负担的税收予以退还。11/22/20232910.2国内商品课税管辖权原则的世界性协调10.2.3我国增值税的出口退税问题我国从1985年开始按照消费地原则实行出口退税制度，对待内资企业和外商投资企业实行不同政策，94年以后统一出口退税政策。95－98年我国调低出口退税率：主要因为国家出台的对一部分企业的增殖税免税政策；我国增殖税的出口退税与进口补征税在数量上严重失衡。主要是因为海关在对进口商品实行免征关税的优惠政策时一并将应向进口商品补征的增殖税也免掉了，导致退多征少。我国从1998年开始提高部分商品增值税的出口退税率，鼓励出口。11/22/20233010.2国内商品课税管辖权原则的世界性协调自2007年7月1日起,对出口商品退税率进行调整：取消553项“高耗能、高污染、资源型”商品的出口退税,包括盐、水泥、液化石油气等矿产品,金属碳化物和活性碳产品,部分木板和一次性木制品;下调2268项容易引起贸易摩擦商品的出口退税率,包括服装、鞋帽、部分钢铁制品、家具、玩具等。从2007年12月20日起取消小麦、稻谷、大米、玉米、大豆等原粮及其制粉的出口退税。11/22/20233110.2国内商品课税管辖权原则的世界性协调2007年调整原因分析：缓解外贸顺差过大,保持对外贸易稳定；防止国内资源流失、优化出口商品结构；引导和促使企业优化产业结构调整,提升产品科技含量,增加附加值,由简单的数量竞争转向质量竞争,提高出口的整体效益.减少贸易摩擦。11/22/2023322008年到2009年又有几次调高出口退税率：2009年4月1日起提高纺织品、服装、轻工、电子信息、钢铁、有色金属、石化等商品的出口退税率，其中，纺织品、服装的出口退税率提高到16%。

一方面是为了应对金融危机，稳定外需；另一方面调整出口退税也是扩大国内就业的间接手段。11/22/20233310.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调10.3.1区域国际经济一体化的成因10.3.2商品课税的国际协调在经济一体化中的地位10.3.3国际经济一体化中的关税协调10.3.4经济一体化中的国内商品课税协调11/22/20233410.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调10.3.1区域国际经济一体化的成因从实践来看，经济一体化组织对内取消成员国之间的贸易关税，同时保留对非成员国课征的关税，这种内外有别的贸易政策表明，经济一体化既是对自由贸易的肯定，又是对自由贸易的否定。理论和现实都表明，经济一体化是自由贸易与国家利益矛盾的产物，是解决自由贸易中贸易利益分配不公问题的有效途径。从实际情况来看，无论是发达国家的经济一体化还是发展中国家的经济一体化，一般都建立有一定的利益协调机制。

11/22/20233510.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调经济一体化中的利益协调机制欧盟为了促进成员国贫困地区的发展，从1975年开始设立了欧洲地区发展基金，用于资助成员图解决落后地区的发展问题。欧盟还设有欧洲投资银行，为贫困地区的发展提供贷款帮助。加勒比共同体也有向落后国家提供资助的计划。西非经济共同体的自动财政补偿机制更有特色。11/22/20233610.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调10.3.2商品课税的国际协调在经济一体化中的地位由于在经济一体化以前以及一体化过程中成员国的经济制度和政策并不可能完全相同，因此在各国经济的结合过程中必须进行一定的经济协调。无论是商品市场的一体化还是生产要素市场的一体化，都与税收的国际协调有关。商品课税协调在经济一体化中占有十分重要的地位。经济一体化理论把经济一体化的发展概括为四个阶段，其中前三个阶段都与商品课税协调有关。经济一体化过程中的商品课税协调按其性质可以分为两大类：(1)消极协调(2)积极协调11/22/20233710.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调10.3.3国际经济一体化中的关税协调协调成员国的关税是经济一体化进程中的首要任务。经济一体化中的关税协调有两种类型：

一是只协调成员国之间的关税，不涉及成员国对集团以外的关税。二是同时协调成员国的对内和对外关税。11/22/20233810.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调10.3.3国际经济一体化中的关税协调第一类协调：取消成员国之间的内部关税，同时允许成员国对外实行自主税则，一般都需要规定产地规则。即只有产地在成员国的产品才可以在成员国之间自由流通，对成员国之间流通的产地不在成员国的产品，仍需课征关税。11/22/20233910.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调关税协调中规定产地原则的原因：首先，在允许成员国对外独立课征关税的条件下取消成员国之间的关税，很可能会引起贸易偏转，导致高税成员国集中通过对外关税税率较低的成员国从区外第三国进口商品。其次，通过产地规则限制含有大量非成员国产品成分的成员国制造品在成员国之间自由流通，对保护成员国的内部工业也是十分必要的。11/22/20234010.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调保护成员国内部工业举例假定A、B两国都生产布。A国从第三国进口廉价的纺织纤维，然后制成纱锭。纱锭的成本价格为50单位，其中进口纤维的成本价格为25单位。最后A国再将纱锭纺成布，布的成本价格为100单位。B国的纺纱工业使用国产的纺织纤维，其纱锭的成本价格为75单位，其中纤维的生产成本为50单位。最后B国的纺织厂再将纱锭织成布，其成本价格也为100单位。另外，两国均通过关税对本国效率较低的工业进行保护：A国对织布工业提供保护；B国对纤维生产提供保护。11/22/20234110.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调（续）A、B两国组成自由贸易区以后，两国之间的关税壁垒被取消，两国的产品可以自由流通。因此，B国的织布工业将从A国进口廉价的纱锭，而不再使用本国产的纱锭，B国的纤维生产行业和纺纱工业将被淘汰。同时由于A国的织布工业效率较低，所以也将被淘汰。但A国织布工业是被B国效率高的织布工业所淘汰，而B国的纤维生产和纺纱工业都是因A国进口第三国的廉价纤维而被淘汰。尤其是B国的纺纱工业效率并不低于A国，它被淘汰并不是资源合理配置所要求的。11/22/20234210.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调（再续）由于A、B两国组成自由贸易区主要是为了扩大两国之间的贸易，并不愿意本国工业因此被第三国所替代，所以两国在取消内部关税的同时，就需要规定“产地规则”，对含有第三国产品成分的成员国产品享受免税给予一定限制，以防上述情况的发生。假如这时规定，能够在A、B两国之间自由流通的产品，其在成员国的增值额(即该产品的成本价格减去外购的非成员国原料或中间产品价值后的余额，它应等于成员国在加工产品时所使用的本国原料成本及所发生的其他生产成本的总和)必须达到产品成本价格的70％以上，那么A国生产的纱锭就不能免税进入B国(在本例中，纱锭在A国只增值50％)。A国生产的纱锭若要免税进入B国，其价格水平就必须高于B国的纱锭，从而在B国失去竞争力。11/22/20234310.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调经济一体化中的第二类关税协调：协调成员国的对外关税。其中有一个难以解决的问题是如何确定成员国的共同对外关税税率。共同对外关税的税率水平如果定得较高或较低各有弊端。（特别在成员国经济发展水平各不相同的情况下）所以，共同对外关税税率的确定必须兼顾各有关国家的利益，否则对外关税的协调将无法实现。11/22/20234410.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调在经济一体化过程中，协调成员国的对外关税比协调成员国之间的内部关税难度更大因为取消内部关税后，虽然每个成员国要向其他成员国开放市场，丹同时自己页能自由进入对方国家市场，这种协调对各方都是有利的。而协调成员国对外关税，由于各成员国对区外市场的依赖程度以及本国工业受第三国的竞争压力不同，所以共同的对外关税不可能同时符合每个成员国的利益。11/22/20234510.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调10.3.4经济一体化中的国内商品课税协调国内商品课税是众多的非关税贸易障碍的一个重要方面。经济一体化进程中国内商品课税协调的内容主要有以下两个方面：1.国内商品课税课征形式的协调2.国内商品课税税率的协调11/22/20234610.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调1.国内商品课税课征形式的协调从课税环节来看，国内商品课税可以在商品流通诸环节中的某一环节课征，也可以在各流通环节对商品课征。从课税对象来看，可以对商品的全部流转额课征，也可以只对流转额中的增值额课征。贯彻国内商品课税的消费地原则的关键是出口国能否准确地实施退税。退税额不宜低于实际税额，也不宜高于实际税额。出口退税准确与否，与国内商品税的课征形式是有关系的。11/22/20234710.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调国内商品税的课征形式对消费地课税原则贯彻的影响对于多环节、多阶段课征的商品税来说，以流转额为课税对象不利于出口准确退税。(1)在这种课征形式下，商品的税负与商品的流转环节有关。(2)在这种课征形式下，商品的税负与生产企业的纵向一体化程度也是密切相关的。如果一国实行多阶段、全额课征的课税形式，那么它在对进口商品课征国内商品税时，也会遇到类似于上面提到的问题。进口国如果照顾本国税负较重的产品，对进口产品征较重的商品税，对进口产品不公平；如果按一般的税负对进口产品征收商品税，又不利于本国税负较重产品的竞争。11/22/20234810.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调经济一体化组织成员国对国内商品税的课征形式的协调：增值税是试图替代流转税的一种选择增殖税对国际贸易商品的比价影响较小。商品课税采取增值税的课征形式相对于流转税的优点：增殖税只对各阶段产品的增值额征税，如果最终销售价格一定，产品无论经过多少环节，无论由何种类型的企业生产，累计增值额都是相同的，所负税额也是相同的。世界各经济一体化组织对这个问题的实践。11/22/20234910.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调

2.国内商品课税税率的协调国内商品课税的税率协调对于经济一体化的深入发展，特别是对于共同市场的建立具有十分重要的意义。(1)国内商品税的税率协调是取消财政边境控制的配套措施。(2)协调国内商品税税率是建成共同市场的客观要求。(3)欧盟对成员国国内商品税税率的协调。11/22/20235010.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调(1)国内商品税的税率协调是取消财政边境控制的配套措施。财政边境控制与国内商品课税紧密相关：贯彻消费地原则；防止出口商假报出口骗取退税。但是实行边境控制，要延长进出口商品的过境时间，还会使进出口商品负担一笔额外的费用。要建成共同市场，首先就要废除边境控制制度，其中也包括废除以财政为目的的边境控制制度。11/22/20235110.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调(1)国内商品税的税率协调是取消财政边境控制的必要配套措施（续）取消财政边境控制，首先可以通过建立间接税同盟的办法来实现。间接税同盟：经济一体化成员国国内商品税在成员国之间按产地原则征税，在成员国与第三国之间按消费地原则征税。如果成员国之间税率差异过大，可能会导致同盟的瓦解，所以在建立间接税同盟之前应对成员国国内商品税税率进行协调。取消财政边境控制制度也可以在保持成员国之间消费地课税原则的基础上进行，但这需要对传统的边境税收调整办法进行彻底的改革，出口退税和进口征税都不能再依赖边境控制来进行。中央清算机构间接调整；实施以申报为基础的直接税收调整。该措施的实施也应该在协调成员国国内商品税税率的基础上进行。11/22/20235210.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调(2)协调国内商品税税率是建成共同市场的客观要求一些国家利用国内商品税进行贸易保护的现象。有必要对成员国国内商品税税率进行协调。高低悬殊的国内商品税税率还是造成成员国之间商品价格差异的重要原因。商品税税率差异会影响成员国之间商品的相对价格，造成非实际成本差异引起的人为价格差异。11/22/20235310.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调利用国内商品税进行贸易保护的现象例如，意大利的汽车生产以小引擎汽车为主，为了鼓励本国汽车工业的发展，防止其他成员国生产的大型汽车大量涌入国内市场，意大利曾经对引擎容积小于2000cc的汽车课征19％的增值税，而对引擎容积大于2000cc的汽车课征38％的增值税。表面上看税率并不因生产国不同而有所差别，只是因产品类型不同而不同，但实际上这种税率结构隐藏着一定的贸易保护成分。11/22/20235410.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调高低悬殊的国内商品税税率还是造成成员国之间商品价格差异的重要原因。以欧盟过去的一项调查为例，欧盟各成员国之间国内商品税(增值税和消费税)税率过去差距很大，这在一定程度上引起成员国之间的价格水平出现很大差异，造成成员国之间的价格差异远大于成员国内部的价格差异。根据一项对德国几个主要城市耐用消费品价格的统计调查，德国国内市场的耐用消费品