安徽精诚铜业股份有限公司内部控制环境

PAGE11安徽精诚铜业股份有限公司内部控制环境内容摘要企业内部控制是一个系统工程，内部控制是企业最基础性的工作，也内部控制发展至今，已成为企业管理工作的基础，企业持续健康发展的保证，也是企业成功不可或缺的要素。但我国的大部分企业由于其相对薄弱的内部控制环节，甚至很多企业至今没有建立真正的内部控制系统，以至于在不断加剧的市场竞争中其生存变得越来越难。中小企业越来越成为我国国民经济发展的重要组成部分，其内部控制管理也得到众多学者的关注。本文以安徽精诚铜业股份有限公司为例，在内部控制理论的基础上对安徽精诚铜业股份有限公司的内部控制存在的内部控制制度不健全、内部会计人员的素质不高、内部审计制度不完善、企业缺乏有效的监督体制、内部控制目标单一、企业的风险系数高方面的问题进行分析论述，针对以上问题提出了一些相对应的改善和保证措施：完善本单位各项内部控制制度；提高内部审计人员的素质；控制内部审计职能；完善信息与沟通体系。关键词：中小企业；内部控制；完善

AbstractInternalcontrolisasystematicproject,internalcontrolisthemostbasicworkofanenterprise,andthedevelopmentofinternalcontrolhasbecomethefoundationofenterprisemanagement.Theguaranteeofcontinuousandhealthydevelopmentofenterprisesisalsoanindispensableelementofenterprisesuccess.ButmostoftheenterprisesinChinaarerelativelyweakinternalcontrollinks,andevenmanyenterpriseshavenotestablishedarealinternalcontrolsystem,sothattheirsurvivalisbecomingmoreandmoredifficultintheincreasinglyfiercemarketcompetition.Smallandmedium-sizedenterpriseshavebecomeanimportantpartofournationaleconomicdevelopment,andtheirinternalcontrolmanagementhasalsobeenpaidattentiontobymanyscholars.ThispapertakesAnhuiJingchengcopperLimitedbyShareLtdasanexample,basedontheinternalcontroltheoryofAnhuiJingchengcopperLimitedbyShareLtdinternalcontroloftheinternalcontrolsystemisnotperfect,theinternalaccountingpersonnelqualityisnothigh,theinternalauditsystemisnotperfect,enterpriseslackofeffectivesupervisionsystem,theinternalcontroltarget,singleenterpriseriskcoefficienttheproblemsareanalyzedanddiscussed,aimingattheaboveproblemsandputsforwardsomecorrespondingmeasurestoimproveandensuretheperfectunitsoftheinternalcontrolsystem;internalauditstafftoimprovethequalityoftheinternalauditfunction;control;perfectinformationandcommunicationsystems.KeyWords:Smallandmedium-sizedenterprises;internalcontrol;perfect

目录1导言 12内部控制相关概念和理论基础 12.1内部控制的含义 12.2内部控制五要素 23中小企业内部控制存在的问题 23.1内部控制制度不健全 23.2内部会计人员的素质不高 23.3内部审计制度不完善 23.4内部信息传递不真实 33.5整体风险评估没有得到重视 34健全中小企业内部控制制度的建议 44.1完善本单位各项内部控制制度 44.1.1明确岗位分工和治理结构 44.1.2中小企业高层管理者应加强对内部控制工作的重视 44.2提高内部审计人员的素质 54.3控制内部审计职能 54.4完善信息与沟通体系 64.4.1建立信息与沟通机制 64.4.2建立反舞弊机制，杜绝管理层凌驾于内控体系之上 64.5建立和实施全面风险管理体系 65案例分析 75.1安徽精诚铜业股份有限公司简介 75.2安徽精诚铜业股份有限公司内部控制存在的问题 75.2.1企业缺乏有效的监督体制 75.2.2内部控制目标单一 85.3安徽精诚铜业股份有限公司加强内部控制的对策建议 85.3.1加强对内部控制的监督、检查 85.3.2明确企业目标，遵循有效的原则 9结论 9参考文献 101导言我国的中小企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。然而，目前有许多中小企业内部没有一个完善、科学的内部控制制度，其经济活动就不能取得预期效果。在社会主义经济现代化高速发展的大环境下，还有国内外的成功例证与沉重的历史教训下，越来越多的大型企业意识到加强会计内控的重要性，建立完善可行的内控制度，完善的内部控制制度能够保护企业财产物资的安全完整，提高会计资料的正确性和可靠性，提高企业高效率经营，还有保证国家队企业的宏观控制。众多的中小型企业来说，内控基础工作薄弱，管理工作粗放随意，对内部会计控制的认识模糊。能否让中小企业这颗颗幼苗成长为参天大树，在实践中加强和改进会计内控显得十分迫切。安徽精诚铜业股份有限公司是一家私营公司，在经济不断发展的情况下，公司非常注重内部控制。在公司领导的带领下，实施了严格的内部控制管理措施，但是从公司内部制度来看，公司在内部管理上还存在一定的问题。2内部控制相关概念和理论基础2.1内部控制的含义根据财会[2008]7号《企业内部控制基本规范》，内部控制包括五大目标：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。所谓内部控制，是一个单位为了实现他们的业务目标，以确保准确和可靠的会计信息，以确保业务政策的实施，以确保经济，效率和保护资产的安全性和完整性的有效性经营活动的内部自我调整，约束，规划，评价和控制的一系列方法，程序和措施的总称。内部控制是指建立一个相互制约的经济活动的经济单位和组织形式的企业组织架构和系统的职责分工。内部控制的目的是改善经营管理，提高经济效益。这是由于加强经济管理的需要，随着经济的发展和发展一个健全的。第一个控制主要集中在权利保护的安全性和完整性的财产，资金和货物的会计资料和可靠的重点负责，严格程序，加强审查方面的控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂，并逐步发展成为一个现代化的内部监控系统。2.2内部控制五要素COSO内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示。3中小企业内部控制存在的问题3.1内部控制制度不健全目前部分中小企业注重加强内部控制管理，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到中小企业各个领域和各个操作环节，使部分中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。受计划经济的影响，部分中小企业对市场风险没有充分认识，没有建立，相应的内部控制机制，缺乏一定的风险规避机制。表现为：一是中小企业缺乏相应的激励与约束机制。二是人事政务不完善。三是中小企业制度不全面，没有针对中小企业经营的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。部分中小企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完美，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。3.2内部会计人员的素质不高在中小中小企业，往往会出现缺乏业务素质和职业道德水平的现象。部分中小企业的人员问题主要表现在两个方面：一是管理人员素质较低，诚信度低，许多管理人员普遍未受过正规的专业教育，部分中小企业亦未对这些管理者进行管理培训。二是会计工作人员素质差、诚信度不足。由于公司规模小，所以公司在用人选人方面。要求没有大公司来得高，公司员工的素质比较令人担忧。同时，在职业道德水平方面，情况也不容乐观。员工们拖拖拉拉，只是应付差事并不是少见的现象。这很大地制约了对中小企业整体更好的发展。3.3内部审计制度不完善内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个中小企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其内部控制的再控制。十几年来，我国内部审计事业取得了一定的进展，大部分国有中小企业及上市司成立了内部审计机构，但仍存在很多问题，内部审计监督机构不健全，独立性不够。部分中小企业的内部审计部门形同虚设，不具有进行监控所必需的权力，内部审计人员的素质参差不齐，有些内部审计监督人员甚至根本不具备最基本的财务会计常识，行使监控职能当然也就无从谈起。不少的内部审计流于形式，大多数时候只是走走过场，能发挥其应有的作用。即使有的内部审计部门人员素质较高，也有一定的职权，但由于大部分内审部门都是在总经理或分管财务副总经理等的领导之下，独立性不强，其监督力度也大大受到限制，尤其对高级管理人员的舞弊行为常常是无能为力。3.4内部信息传递不真实部分中小企业的整体信息识别、加工和传递的方式和沟通基本沿袭了改制前的固有做法，从目前运行结果来看，信息传递效率和传递效果以及沟通方面存在着一些问题。各部门、各岗位人员只专注于自身的工作职责，对一些较为严重的事项只有一个部门的员工知晓，未能及时有效地将信息传递出去，各部门之间信息交流出现滞后的情况，影响了公司生产经营的正常进行。如发电机采购、应收账款监控与回收、大宗原辅料采购等问题，均体现出财务部门与工程项目部、设备装备部、销售部及采购部之间的信息传递存在问题。另外，账外资金以及出借账户等问题，说明部分中小企业与集团之间也存在着信息传递不真实、不及时的情况。在沟通渠道方面，公司缺乏由下至上的沟通，造成相关重要信息不能及时反馈到公司管理层，造成公司高层尤其是董事会的信息来源渠道不畅。公司也没有建立相应的反舞弊机制，因此也没有对中小企业员工进行反舞弊方面的培训和教育，难以培养员工的反舞弊意识，不利于发现公司经营活动中的营私舞弊行为。3.5整体风险评估没有得到重视尽管永恒工贸有限公司制度体系建设和修改多年，公司也面临过众多的风险，虽然也有一定的风险管理意识，但截至目前仍未建立一套行之有效、适合自身特点的风险评估体系，缺乏风险管理机制，没有对实现企业控制目标相关的内部风险和外部风险进行分析控制，因此难以对企业经营过程中可能发生的各种风险进行有效识别，给公司的生产经营带来极大的风险。例如，公司管理层为了降低成本，过于强调原材料价格，导致执行部门往往在询价后只和报价最低的企业签合同，如喷煤采购，导致煤的各项指标如发热大卡、含硫量、水份等，均不达标，导致公司不得不紧急找其他供应商采购，而煤仓己经见底，耽误了生产进度；管理层过于注重销量，而放宽代理商的应收账款账期，导致出现大量呆账；再有，公司未建立价格监测、分析制度，导致在钢材价高时盲目乐观，大量采购囤积原材料，加班加点超订单生产，导致在钢材价格迅速回落后，造成产品和原材料大量积压。因此，在缺乏风险管理机制和风险管理制度及方法的情况下，企业的风险一直处于敞口状态，不利于长期、稳定地经营和发展。4健全中小企业内部控制制度的建议4.1完善本单位各项内部控制制度4.1.1明确岗位分工和治理结构科学合理的公司治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能，因此要建立一个有效的内部监督体系，一是要设置科学合理的组织结构，明确职责范围。根据《公司法》的规定，公司治理结构由股东大会、董事会、经理层和监事会组成。其中股东大会是公司的权力机构；董事会对股东大会负责，是公司的决策机构；经理层对董事会负责，是公司的经营机构；监事会是公司的监督机构。这样就根据相互分离、相互制衡的原则，形成一个权责明确、协调运转、有效制衡、适合公司发展要求的内部治理结构。二是要实行权责明确、治理科学、激励和约束相结合的内部治理制度，调节所有者、经营者和员工之间的关系，并根据经理层的经营绩效，建立一套行之有效的激励机制，同时还要通过产品市场、资本市场及经理人员市场，建立起相匹配的经理约束机制。三是要严格制定考核和实行奖惩制度。对于执行内部控制制度较好的，应给予必要的精神和物质奖励；对于违规违章甚至造成重大损失的应给予相应的行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩，以达到有效控制的目的。4.1.2中小企业高层管理者应加强对内部控制工作的重视提高中小企业高层管理者对内部控制工作的重视是推动内部控制发展，提升中小企业内部控制水平的前提条件。对于中小中小企业，尤其是中小中小企业快速成长期较短，创建者的个人控制很大程度上决定着中小企业的发展方向。但在如今越来越复杂，竞争越来越激烈的市场条件下，中小企业要想获得更为长远的发展，对于管理者来说，就必须准确掌握中小企业信息，充分利用内部控制来排除前进道路上的各种阻碍，是中小企业发展的必然选择，因此，作为高层管理者必须加强对内部控制工作的重视。4.2提高内部审计人员的素质从思想上提高中小企业全体员工对内部控制的认识中小企业内部控制不仅仅涉及会计它贯穿于整个中小企业的生产经营管理全过程包括采购、生产经营、销售财务管理、研究开发、人力资源等各个方面。因此中小企业的控制环境是由中小企业全体职工造就的。提高中小型中小企业领导的管理素质，提高中小企业领导管理水平和管理思想，使他认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是中小企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平作为中小企业会计控制的主体，会计人员业务素质和内控知识的高低尤重要，针对目前大部分中小企业财会人员状况应从加强年度性会计资格认证制度管理上抓起，促进中小企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平减少会计业务处理的技术差错。同时，中小企业对会计人员应当进行职业道德教育，增强会计人员自我约束能力。加强全体员工道德修养和内部控制制度教育中小企业应定期对职工进行内控知识教育，使每一员工都有内部控制制度的概念和意识，知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。只有将内部控制制度作为中小企业发展的一剂良药在中小企业内深入人心，建立起良好的内控执行环境，才能使广大中小企业在内控的保护下良性健康成长。4.3控制内部审计职能一方面，处理好控点与控面的关系。要把面的控制与点的控制有机结合，使内部控制发挥良好的效益。中小企业在实施中小企业内部控制时，内部控制的点应该设置在三个位置上：资金。对中小企业资金筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外循环；成本费用。对中小企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为；权利使用。对中小企业各经营环节经济活动操作者的权利实施有效监控，防止权利乱用，造成经济损失。另一方面，对内部控制实施强制性审计。内部控制体系建立后能否切实实施，需要内外结合的力量给予保证。既要加强中小企业内部审计，还要实施强制性外部审计。对于中小中小企业来说，其内部控制制度的收益对象往往局限于中小企业所有者，还包括其他的利益相关者，因此，随着我国资本市场的不断完善，更有必要发挥以注册会计师、审计师为主的外部监督力量的作用，加大对中小企业内部控制的审计力度，定期实施强制性审计。4.4完善信息与沟通体系4.4.1建立信息与沟通机制中小企业应当建立适合自身特点的信息与沟通机制，加强中小企业在信息与沟通方面的内部控制，确保中小企业内部控制信息得到有效的收集、处理、传递与沟通。公司内部各部门应当建立广泛的信息收集渠道，通过采用一定方式对所收集的内外部信息进行加工、整理，有效地保证所获取信息的准确性与一致性。通过公司内部有效的沟通，及时将经过加工的相关信息传达给相关部门以及公司管理层，达到信息共享，更好地提高内部控制效率，实现内部控制目标，同时在一定条件下与公司外部主体进行信息沟通，包括供应商、客户、政府部门等，更好的实现中小企业的经营管理目标。4.4.2建立反舞弊机制，杜绝管理层凌驾于内控体系之上中小企业应当建立反舞弊机制，加强全员的职业道德教育和法制教育，进行反舞弊培训，倡导诚信正直的价值观念，坚决维护公司利益，重点关注打击报复举报人员、非法侵占公司财产、营私舞弊、牟取不当利益损害公司利益、管理人员滥用职权等行为，对上述行为建立有效的惩罚机制，保证内部控制的有效运行。4.5建立和实施全面风险管理体系目前公司尚缺乏风险应对机制，因此目前应该致力于建立适合自身特点的风险管理体系。建议参考基本规范和应用指南，结合自身情况，逐步建立和实施全面风险管理体系。在结合集团第二个五年规划和整体刚板块战略制定w钢铁公司自己的战略基础上，建立起适合自己的以此战略规划为主导、以风险管理信息系统为基础、以风险的评估和监控为核心的全面风险管理系统。①以公司战略为导向集团第二个五年战略规划目标是：依托四大板块加两院，力争打造世界一流的综合性企业集团，力争实现双千亿目标。永恒工贸有限公司虽然在集团的钢铁板块所占份额不大，但公司具有良好的设备、技术基础，未来的发展空间也很大，结合集团对公司逐步进行的技术改造，公司的业务规模和经济效益应该在新的五年中有较大的发展。所以，以战略为主导，围绕资产经营风险和安全生产，以自己战略为导向的风险管理体系显得必要和迫切。②以风险管理新系统为基础风险管理系统作为企业整体信息化建设的一部分，需要和企业其他生产、经营系统一样统一规划，统筹安排。集团己经开始信息化建设，除上市公司外，其他企业均要逐步纳入ERP系统。但仅仅依靠将来的ERP系统并不能够实现从风险识别、风险分析到风险控制的管理全过程，因此必须将企业的业务流程和风险管理综合起来在系统上实现，保证系统适应风险防范和管理的新要求。③以风险评估和监控为核心要实现风险管理目标，风险评估和监控必然成为管理核心。如何选择合适的方法准确评估企业的各类风险会直接影响后续对风险的监控和改进。很显然，不精确的风险评估方法无法保证战略目标的实现，因此，永恒工贸有限公司需要根据自身情况采用合适的风险评估方法，并建立起相应的监控。5案例分析5.1安徽精诚铜业股份有限公司简介精诚铜业由安徽精诚铜业股份有限公司、广东清远精诚铜业有限公司、芜湖精诚再生资源利用有限公司组成，是一家专业生产铜板带材的民营企业，是芜湖市重点扶持发展的骨干企业之一。总公司位于芜湖经济技术区内，濒临205国道，距芜湖长江大桥仅10公里，交通运输极为便捷。公司占地面积350亩，现有在职员工2000余人，年生产能力达70000吨，年产值达20亿元。5.2安徽精诚铜业股份有限公司内部控制存在的问题5.2.1企业缺乏有效的监督体制内部控制是一套自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统，因此，对自律系统的监督是必不可少的。我国为了加强监督，已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。然而，目前安徽精诚铜业股份有限公司的监督现状并不让人乐观。企业的内部审计部门是直接隶属于财会部门的，两者同属一人领导，从而，监督评审的独立性就得不到有效的保证。同时，安徽精诚铜业股份有限公司的财务状况不透明，这也使得内部审计工作的难度系数加大。另外，安徽精诚铜业股份有限公司的内部审计的职能不健全，企业的内部审计只是审计会计账目，未能在在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业各组织机构执行指定职能的效益等方面充分发挥应有的作用。内部审计职能的不健全造成了很多的问题，安徽精诚铜业股份有限公司的某些业务经办人员、财会人员、领导干部等收受贿赂，侵吞公款，甚至利用虚假发票占用企业资金等等，这些问题都是监管不力产生的结果，对企业发展造成了很大的影响。外部监督包括司法监督、社会监督（主要是注册会计师的外部审计监督—和媒体舆论监督。但由于安徽精诚铜业股份有限公司外部监督的资源稀缺，致使企业失去了执行内部控制所必需的外在公平性，从而遏制了企业执行内部控制的积极性。有时候企业执行内部控制会适得其反。例如，遵纪守法、保证会计资料的真实性和完整，反而给企业带来不利的影响。5.2.2内部控制目标单一内部控制目标单一、缺乏多元性是指安徽精诚铜业股份有限公司的内部控制往往只被当作企业的内部事务，只用来维护企业自身的利益，而与之相关的众多利益相关者反而没有被考虑到，作为企业社会责任和义务这一方面还未明显的表现出来。另外，安徽精诚铜业股份有限公司的内部控制往往也只关注于企业内部事务的某一个或几个方面，并没有覆盖到所有的部门和人员，没有渗透到企业各个领域和各个操作环节，从而不能全面的对企业的经营管理产生有益的影响。5.3安徽精诚铜业股份有限公司加强内部控制的对策建议5.3.1加强对内部控制的监督、检查国内的许多企业虽然已经建立了相当丰富的规章制度，同时在内部控制上做出了很大的努力，但是也存在着众多的问题。首先，虽然企业采取了规章制度，但是其中大量的制度及其中的内部控制内容已经过时，已不再适用于目前的环境。其次，对设计良好的内部控制不能做到规范和一致的执行是企业面临的第二个问题。对于存在此类问题的企业如果不能及时采取措施加以改善，对类似情况加以监督和治理，就会严重影响企业的发展。因此，对内部控制的设计和执行进行有效的监督、检查是必不可少的。安徽精诚铜业股份有限公司应建立有效的舞弊汇报、监察机制，迅速、有效地将各种舞弊事件或舞弊迹象汇报给有能力采取行动的管理层甚至董事会。一方面，建立顺畅的沟通渠道，例如专门的举报邮箱、举报热线等。另一方面，有效地保护汇报人的利益，使之不受损害，并且运用经济等手段对有效的举报行为加以鼓励。同时，为了使内部控制真正成为闭环运行的良好过程，监察力量应该根据公司书面政策和相关法律法规，不仅有效地采取行动，纠正、处理舞弊事件，还要检讨导致舞弊事件出现的内部控制漏洞，及时查漏补缺。5.3.2明确企业目标，遵循有效的原则中小企业行业分布广，不同企业间差异较大。安徽精诚铜业股份有限公司首先应从实际出发，在制定内部控制制度时，不能照搬其他企业的做法，尤其不能照搬大企业的做法，而应根据自身业务、规模特点，灵活地制定适合本企业情况的控制制度。其次，安徽精诚铜业股份有限公司应当站在企业整体利益的角度上，立足长远，采用各种途经降低控制成本，从而在既有资源