财政学：财产行为及其他税

第三篇财政收入第10章财产行为及其他税学习目的和要求理解财产税课税体系的界定，掌握我国财产课税体系的主要税种，房产税、城镇土地使用税、车船税、土地增值税、契税、印花税；了解资源税、城建税、车辆购置税、耕地占用税等。

本章主要内容：10.1财产行为税概述10.2财产保有税10.3财产转让税10.4其他税收10.1财产行为税概述一、财产税财产税是以纳税人拥有或支配的财产为课税基础的税收体系。狭义的讲，仅指财产保有税，分为不动产保有税（房产税、城镇土地使用）和动产保有税（车船税）；广义的讲，还包括财产转让税与财产收益税，转让税——财产有偿转让税，如土地增是谁、契税、印花税财产无偿转让税，收益税——不动产收益税，不动产所得税不动产利得税动产收益税，一般不征收。财产税的特点：税负不易转嫁；收入比较稳定；符合那谁能力原则；具有收入分配的职能，财产税的不足：税务存在一定不公平；收入弹性较小；在一定程度上有碍资本的形成。二、行为税行为税是以纳税人的特定行为作为课税对象。行为税的主要特点：1）征税对象的选择上广泛而灵活2）税种多3）征收是根据特定时期的需要而开征的4）征收难度较大10.2财产保有税10.2.1房产税1、纳税人，房屋产权的所有人，具体有房屋产权所有人、经营管理单位、房产成典人、房产代管人或使用人；2、征税对象及范围，城市、县城、建制镇和工矿区的房产；3、计税依据，从价计征为房产原值一次减除10%—30%后的余值，从租计征，为取得的租金收入；4、税率1.2%，12%，5、房产税的计税依据及应纳税额的计算1）从价计征：应纳税额＝应税房产原值×（1－规定的扣除率）×1.2％2）从租计征：应纳税额＝房产租金收入×12％6、纳税办法房屋坐落地为纳税地点；按年征收，按季或半年分期预缴。2011年1月27日，上海、重庆宣布次日开始试点房产税，上海征收对象为本市居民新购房且属于第二套及以上住房和非本市居民新购房，税率暂定0.6%；重庆征收对象是独栋别墅高档公寓，以及无工作户口无投资人员所购二套房，税率为0.5%-1.2%

10.2.2城镇土地使用税1、纳税人，城市县城建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，2、征税范围，城市、县城、建制镇、工矿区，3、税率，分级幅度税额4、计税依据，实际占用土地面积，5、计算，6、纳税办法，按年计算，分期缴纳，由土地所在地负责征收。地区税额一、大城市

二、中等城市

三、小城市

四、县城、建制镇、工矿区每平方米每年1.50～30.00元

每平方米每年1.20～24.00元

每平方米每年0.90～18.00元

每平方米每年0.60～12.00元10.2.3车船税1、纳税人，指在中国境内拥有或者管理的车辆、船舶（以下简称车船）的单位和个人。2、征税范围，车辆船舶，是指依法应当在车船管理部门登记的车船。3、税率，定额税率，按年计征，分季或半年多期缴纳；4、计算机动船和载货汽车，应纳税额=净吨位数×适用单位税额非机动船，应纳税额=载重吨位数×适用单位税额除载货汽车以外的机动车和非机动车，应纳税额=车辆数×适用年税额机动车挂车，应纳税额=挂车净吨位×载货汽车净吨位年税额×70%从事运输业务的拖拉机，应纳税额=净吨位数×适用年税额×50％客货两用汽车，乘人部分应纳税额=辆数×适用乘人汽车税额×50%

载货部分应纳税额=净吨位数×适用年税额

车船税税目税额表10.3财产转让税10.3.1土地增值税1、土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税；2、纳税人：转让国有土地使用权和地上建物及其附着物的单位和个人；3、征税对象：增值额；4、税率：四级超额率累进税率；土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50％的部分，30％增值额超过扣除项目金额50—100％的部分，40％增值额超过扣除项目金额100％—200％的部分，50％增值额超过扣除项目金额200％的部分，60％

5、应税收入：全部价款及有关经济收益；6、税法准予的扣除项目：（1）取得土地使用权所支付的金额；（2）房地产开发的成本：（3）房地产开发的费用：（4）旧房及建筑物的评估价格；（5）与转让房地产有关的税金（6）财政部规定的其他扣除项目，如第一条和第二条的加积20%的扣除的规定，等等，7、增值额及增值率：收入减除规定的扣除项目后的余额，增值额与扣除项目项目金额的比率，8、应纳税额的计算：应纳税额=增值额×税率－扣除项目金额×速算扣除系数9、纳税办法：房地产开发企业，预征税款，月份终了后15天内等。10.3.2契税1、契税是以所有权发生转移、变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。2、纳税人，境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人，即买方；3、征税对象和范围：境内转移土地房屋权属；包括国有土地使用权的出让、土地使用权的专用、房屋买卖、房屋赠与、房屋交换；4、税率：3%—5%幅度税率；5、计税依据：成交价格、市场价格、差价等；6、应纳税额=计税依据×税率6、缴纳与征收：10天，财产所在地；10.3.3印花税1、印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力并受国家法律保护的凭证征收的一种税，该税以在凭证上粘贴印花税票作为完税的标志，故被称为印花税。2、纳税人：凡在中国境内书立、使用、领受印花税所列举的凭证、并依法履行纳税义务的单位和个人，包括立合同人、账簿人、立据人、领受人、使用人；3、征税范围：各种经济技术合同及具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利许可证照共13个税目；4、税率：比例税率，定额税率5、应纳税额的计算按金额计算：应纳税额＝应税凭证计税金额×适用税率按件计算：应纳税额=应税凭证件数×固定税额6、纳税方法自行贴花，纳税人自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行完成纳税义务；汇贴办法，一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税凭证，将其中的一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花；汇缴办法，同一种类应纳税凭证，需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税；委托代征，通过税务机关的委托，经由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税。（2）印花税的纳税环节及纳税地点10.4其他税收104.1资源税资源税是指国家制定的用以调整资源税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。2011年11调整后的内容：1、纳税人：在中国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人；2、税目税额：7类，比例税率、定额税率一、原油销售额的5%-10%二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元3、课税依据：现行资源税计税依据是指纳税人应税产品的销售数量和自用数量。具体：纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量；（1）不同税目应分别核算应税产品的消瘦额或者销售数量，未分别核算或不能准确核算的，从高适用税率；（2）开采或生产应税产品用于连续生产，不缴纳资源税，用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税；4、应纳税额的计算：应纳税额=销售额/数量×税率5、税收优惠：开采原油过程中用于加热、修井的原油免税纳税人开采过程中由意外事故等造成损失的，可照顾减免税国务院规定的其它减免税项目。6、纳税办法：资源税纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。10.4.2城市维护建设税城建税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的三税税额为计税依据而征收的一种税，属于特定目的税。2010.12.1起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城建税。税率：7%，5%，1%教育费附加：国家3%，地方1—3%；10.4.3车辆购置税车辆购置税是对去的并自用应税车辆的行为的单位和个人征收的一种税，兼有财产税和行为税的性质，2001年1.1起开征，代替原车辆购置附加费。纳税人：在我国境内购买、进口、资产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用应税车辆的单位和个人；征税范围：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车；税率：10%价外计税：征收车辆购置税的商品价格中，不包含车辆购置税税额，车辆购置税是附加在价格之外的，且税收的缴纳者即为最终的税收负担者，税负没有转嫁性。纳税办法：60天。计税价格：购置自用支付的全部价款和家外费用，不包括增值税税款；车辆购置税的计税依据为购买者向销售者支付的、除增值税以外的全部价款和价外费用。计税价格=含增值税的购买价格/（1+17%）对于进口自用应税车辆：计税价格=关税完税价格+关税+消费税对于其他自用应税车辆，计税价格由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。另外，纳税人购买自用或者进口自用的应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格核定。最低计税价格由国家税务总局制定。10.4.4耕地占用税国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依其占用耕地的面积征收的一种税。纳税人：占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人；范围：实际占用的耕地面积，一次课征；税率：