税法与实务（第四版）第1章 税法基本知识

2023/11/19关税法1第1章税法基本知识2023/11/19第1章税法基本知识2欢迎进入税法世界2023/11/19第1章税法基本知识税法课程内容流转税法所得税法资源税法财产行为税法增值税法消费税法关税法企业所得税法个人所得税法资源税法城镇土地使用税法耕地占用税法房产税法车船税法车辆购置税法土地增值税法等税法基本知识税收实体法税收征管法税法基本知识税法课程内容2023/11/19第1章税法基本知识4课程主要要求掌握税法基本知识掌握我国现行税法有关规定正确计算各税种应纳税额熟悉征管法知识第1章税法基本知识1.1税法的概述1.2税收法律制度构成的基本要素1.3税收基本知识2023/11/19第1章税法基本知识61.1税法的概述税法：是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称。1.1.1税法的分类1.1.2税收法律关系2023/11/19第1章税法基本知识71.1.1税法的分类1.按税法的内容不同，分为税收实体法和税收程序法2.按税法效力不同，分为税收法律、法规和规章3.按税收管辖权不同，分为国内税法和国际税法2023/11/19第1章税法基本知识8税收实体法和税收程序法税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。其主要内容包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等，是国家向纳税人行使征税权和纳税人负担纳税义务的要件，只有具备这些要件时，纳税人才负有纳税义务，国家才能向纳税人征税。例如《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》税收程序法是税收实体法的对称。指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序。《中华人民共和国税收征收管理法》属于税收程序法2023/11/19第1章税法基本知识9税收法律、法规和规章税收法律：最高权力机关（全国人大及常委会）制定法律。税收法规：最高行政机关（国务院）制定，其效力低于税收法律，高于税收规章。税收规章：国家税收管理职能部门、地方政府制定，在我国具体指财政部、税务总局、海关总署、地方政府在其职权内制定的有关税收的办法、规则、规定，其效力低于税收法规和税收法律。2023/11/19第1章税法基本知识10国内税法和国际税法国内税法是一国在其税收管辖范围内调整税收分配过程中形成的权利和义务关系的法律规范的总称。其效力范围在地域上和管辖对象上均以国家税收管辖权所能达到的管辖范围为准，通常所说的税法指国内税法。国际税法是国家间形成的税法制度，是调整国家和国家之间税收权益分配的法律规范的总称。国际税法是国际法的特殊组成部分，一旦得到一国政府和立法机关的法律承认，其效力就高于国内税法。2023/11/19第1章税法基本知识111.1.2税收法律关系1.税收法律关系的构成2.税收法律关系产生、变更与消灭

3.税收法律关系的实质

税收法律关系的产生以引起纳税义务成立的法律事实为基础和标志，即只能以纳税主体应税行为的出现为标志。例如销售货物，取得应税收入等

权利主体权利客体（征税对象）税收法律关系内容2023/11/19第1章税法基本知识12权利主体在税收法律关系中权利主体双方法律地位平等双方的权利与义务不对等一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关另一方是履行纳税义务的人权利主体2023/11/19第1章税法基本知识131.2税收法律制度构成基本要素1.2.1纳税义务人1.2.2征税对象1.2.3税率1.2.4纳税环节1.2.5纳税期限1.2.6纳税地点1.2.7税收优惠1.2.8违章处理税法基本要素2023/11/19第1章税法基本知识141.2.1纳税义务人纳税义务人，即纳税人，又称纳税主体，是指一切履行纳税义务的法人、自然人和其他组织。税收的征收主体

——国家政治权力税收的交纳主体

——社会财富的所有者或占有者

2023/11/19第1章税法基本知识15纳税人几个既有联系，又相互区别的概念纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。负税人，税款的实际负担者。税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。代收（扣）代缴义务人。法律、行政法规规定有代扣代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人2023/11/19第1章税法基本知识16对税法规定的扣缴义务人税务机关应向其颁发代扣代缴证书，明确其扣缴义务；扣缴义务人必须严格履行扣缴义务，对不履行扣缴义务的，税务机关将予以适当处置。注意：部分企业可能会负担应扣缴的税款代征人。税务机关根据国家有关规定可以委托有关单位代征少数零星分散的税收，并发给委托代征证书。（代征人与扣缴义务人的区别：一个是税务机关为征收方便，委托其代征税款并发给委托代征证书的；另一个是法律、行政法规规定负有义务的，而义务是必须履行的。）2023/11/19第1章税法基本知识171.2.2征税对象征税对象分为流转额、所得额、自然资源、财产和行为五种。区分概念：一是计税依据，二是征税范围，三是税目。征税对象，又称纳税客体。主要指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为是区别不同税种的主要标志。2023/11/19第1章税法基本知识18计税依据计税依据又称税基，是税法规定的据以计算各种应征税款的依据，是征税对象量的表现。征税对象的量包括价值数量和实物数量,从而计税依据可分为从价计税和从量计税。两种类型征税对象反映的是对什么征税，计税依据解决的是如何计量。应纳税额=计税依据×税率

2023/11/19第1章税法基本知识19从价计税，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据。大多数税种都是从价计征，在这种情况下，征税对象与计税依据一般是一致的从量计税，以征税对象的自然实物数量作为计税依据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨”，汽油、柴油的计量标准为“升”，都是以实际销售数量作为计税依据的。在这种情况下，征税对象与计税依据一般是不一致的2023/11/19第1章税法基本知识20征税对象与计税依据的关系：－征税对象是指征税的目的物，计税依据是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准－征税对象是从质的方面对征税所作的规定，计税依据是从量的方面对征税所作的规定，是征税对象量的表现2023/11/19第1章税法基本知识21征税范围征税范围是指由税法规定的征税对象和纳税人的具体内容范围，是国家征税的界限，体现征税的广度。凡列入征税范围的，都应该征税，不列入征税范围的不征税。2023/11/19第1章税法基本知识22税目税目是各个税种所规定的具体征税项目，是征税对象的具体化。税目的确定进一步明确了征税范围，哪些项目需要纳税，哪些项目不需要纳税，以及不同项目的税率差别等问题只有通过确定税目才能解决。凡列入税目的都征税，未列入的不征税。2023/11/19第1章税法基本知识231.2.3税率税率是对一定征税对象的征收比例或征收额度。税率体现征税的深度税率设计的原则：体现国家政治、经济政策；保持公平、简化的性质税率分为：1.比例税率2.累进税率3.定额税率

比例税率、定额税率一般适用于对商品的征税，累进税率一般适用于对收益的征税。2023/11/19第1章税法基本知识241.比例税率比例税率就是对同一征税对象不分数额大小，规定相同的征收比例的税率。如：13%我国现行增值税、企业所得税等采用的是比例税率。2023/11/19第1章税法基本知识251.比例税率差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。产品差别比例税率，如消费税

行业差别比例税率，如营改增前的营业税幅度差别比例税率，如营改增前娱乐业营业税2023/11/19第1章税法基本知识262.累进税率累进税率:是指对同一征税对象随着数量的增加，征收比例也随之升高的税率。全额累进税率超额累进税率超率累进税率全率累进税率2023/11/19第1章税法基本知识27全额累进税率是把征税对象按数额划分为若干级，对每一级制定不同的税率，纳税人的全部征税对象都按照相应级次的税率计算应纳税款的税率。这种税负很不合理。

2023/11/19第1章税法基本知识28超额累进税率是把征税对象按数额划分为若干级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，然后将计算结果相加后得出应纳税款的税率。目前，采用这种税率的有个人所得税中的四个税目

2023/11/19第1章税法基本知识29累进税率举例2023/11/19第1章税法基本知识30实践训练：超额和全额税率比较应纳税所得额为6000元应纳税额（按全额累进税率计算）=6000×10%=600（元）

应纳税额（按超额累进税率计算）=5000×5%+（6000-5000）×10%=350（元）思考：两者差额是多少2023/11/19第1章税法基本知识31超率累进税率是以征税对象数额的相对率划分为若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分就按高一级的税率计算应纳税额的税率。目前，采用这种税率的是土地增值税。

2023/11/19第1章税法基本知识32全率累进税率是以征税对象数额的相对率划分为若干级距，对每一级距制定不同的税率，纳税人的全部征税对象都按照相应级次的税率计算应纳税款的税率。目前税收实践中一般不采用。

2023/11/19第1章税法基本知识333.定额税率定额税率又称固定税额，是按征税对象的计量单位直接规定一个固定的征税数额。适用范围通常为那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品，如啤酒。有利于促进企业提高产品质量。弹性较差。2023/11/19第1章税法基本知识341.2.4纳税环节纳税环节是税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。2023/11/19第1章税法基本知识351.2.5纳税期限纳税期限是纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的法定期限。两种形式：按期纳税、按次纳税按期纳税:包括纳税计算期和税款缴库期。纳税人不能按期纳税的，可按次纳税。2023/11/19第1章税法基本知识361.2.6纳税地点纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。2023/11/19第1章税法基本知识371.2.7税收优惠免税是指税法规定的对应纳税额的全部免征。减税是指税法规定的对应纳税额少征一部分。一是减率，即对征税对象的税率减少多少、或减到多少。二是减额，即直接规定对纳税人的应纳税额减少一个固定的数额。2023/11/19第1章税法基本知识381.2.8违章处理违章处理是指对纳税人违反税收法律的行为采取的处罚措施，是税收强制性的具体表现。

2023/11/19第1章税法基本知识391.3税收基本知识1.3.1税收的概念1.3.2税收的基本特征1.3.3税收的分类1.3.4税收的职能1.3.5税收的作用2023/11/19第1章税法基本知识401.3.1税收的概念税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制地、无偿地参与社会产品分配和再分配，以取得财政收入的一种特殊分配方式。1.首先，税收的目的是满足国家行使职能的需要。2.其次，税收体现特殊的分配关系。3.再次，税收的依据是国家政治权力。4.最后，税收的分配对象是一部分社会产品，主要是剩余产品价值2023/11/19第1章税法基本知识411.3.2税收的基本特征1.是强制性。2.是无偿性。3.是固定性。2023/11/19第1章税法基本知识42依法纳税不是道德层次而是法律层次。必须加强税收法制宣传,提高纳税人的综合素质。强制性无偿性：体现于国家征税时不向纳税人支付等价物或报酬，又称不直接返还性无偿性将税收与其他财政收入形式区别开来公债：还本付息规费：提供