第六章 个人所得税

第六章个人所得税第一节个人所得税的征收制度

一、个人所得税的征税对象

个人所得税以个人取得的应税所得为征税对象。我国个人所得税采用分类课征，列举征税的所得有11个项目：1、工资、薪金所得2、个体工商户的生产经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得

6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他所得。

二、个人所得税的纳税人由于纳税人的范围非常广泛，情况又非常复杂，现行个人所得税参照国际惯例，将纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人。

1、居民纳税人居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所，但在境内居住满一年，在中国境内和境外取得所得的个人。居民纳税人在我国负有无限纳税义务，即他应就来源于我国境内的所得和境外的所得向我国政府纳税。

2、非居民纳税人非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满一年，但有从中国境内取得所得的个人。非居民纳税人在我国仅负有限纳税义务，即他仅就来源于我国境内的所得向我国政府纳税。Δ有关个人所得来源地有如下判定标准：

（1）工资、薪金所得以纳税人任职、受雇的单位的所在地为所得来源地；（2）利息、股息、红利所得以使用资金并由此支付利息、或分配股息、红利的公司、企业、经济组织或个人所在地为所得来源地；（3）特许权使用费所得以该特许权使用地为所得来源地；

（4）财产租赁所得以被租赁财产的使用地为所得来源地；（5）转让不动产所得，以该不动产的坐落地为所得来源地；转让动产所得，以转让地为所得来源地；（6）生产经营所得，以生产经营活动实现地为所得来源地；（7）劳务报酬所得，以纳税人提供劳务的地点为所得来源地。三、个人所得税的税率

个人所得税的税率按收入项目分别设计，采用累进税率和比例税率两种形式。1、工资、薪金所得采用9级超额累进税率。2、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得采用5级超额累进税率。

3、劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得均适用20%的比例税率。其中，（1）稿酬所得按应纳税额减30%。（2）对劳务报酬所得一次收入奇高的，实行加成征税办法：个人一次取得劳务报酬的应纳税所得额超过20,000元至50,000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成；超过50,000元的部分，加征10成。

四、个人所得税计税依据的确定1、工资、薪金所得，以每月收入总额减除2,000元以后的余额，为应纳税所得额。对外籍个人，以及在我国有住所但在境外工作的个人以每月收入总额减除4,800元以后的余额，为应纳税所得额。

2、个体工商户的生产经营所得

应纳税所得额=年生产经营收入总额–(成本+费用+损失)3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除必要费用（每月2000元）后的余额，为应纳税所得额。即

其应纳税所得额=个人承包经营、承租经营收入-每月2000元其收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和另外领取的工资、薪金所得的总和。

4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，（1）每次不超过4,000元的，减除费用800元，即其应纳税所得额=每次收入额-800元（2）每次（月）收入4,000元以上的减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。即其应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）

“每次收入”是指：（1）对劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次。（2）对稿酬所得，以每次出版、发表取得的所得为一次；

（3）对特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用取得