税务筹划知识

税务策划基本方法合同订立技巧；案例１：公司在召开年会或在酒店开会时，在支付给酒店费用不变的状况下，能够与酒店商议，适宜将一定的餐饮费开成住所费用实现多抵扣增值税的目的。但是，根据增值税专用发票与合同相匹配的原理，应当与酒店订立合同，在合同中分别商定：餐饮费、场地租赁费、住所费用。案例２：采购合同中材料费用与运输费用的节税订立技巧。1、将运输费用打进材料价格，在合同中必须载明“运输费用由销售方承当，并将材料运输到采购方指定的地点”或“供应方免费将材料运输到采购方指定的地点”；2、将运输费用打进材料价格，在合同中必须载明材料价格和材料价格总额，并标明“价格含运输费用”的字样；如果运输劳务是供应商提供的，在合同中分别注明材料总价格和运输总费用各多少。案例３：租赁费分解。通过业务流程再造或变化业务流程节税。案例１：B市牛奶公司重要生产流程以下：喂养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其它地区的居民。

由于奶制品的增值税税率合用17%，进项税额重要有两块：一是向农民个人收购的草料部分能够抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定能够抵免进项税额。与销售税额相比，这两部分进项税额微局限性道。通过一段时间的运行，公司的增值税税负较高。

问，该公司应如何进行策划以减轻税收负担?从公司的客观状况来看，税负高的因素在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收策划的核心在于如何增加进项税。围绕进项税额，公司能够采用下列策划方案：

策划方案设计：通过流程再造，将公司的整个生产流程分成喂养场和牛奶制品加工两部分，喂养场和奶制品加工厂均实施独立核算。分开后，喂养场属于农产品生产单位，按规定能够免征增值税，奶制品加工厂从喂养场购入的牛奶能够抵扣13%的进项税额。策划方案实施前的涉税成本分析假定从农民生产者手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其它水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元，则:

应纳增值税额=销项税额－进项税额=500×17%－(13+8)=64(万元)

税负率=64÷500×100%

=12.84%策划方案实施后的税收成本分析实施后，饲料场免征增值税，假定饲料场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其它不变。则应纳增值税=销项税额－进项税额

=500×17%－(350×13%+8)=31.5(万元)

税负率=31.5÷500×100%=6.4%

策划成果

可见，策划方案的实施获得了良好的收益，方案实施后比实施前节省增值税额28.5万元(64－31.5)，节省都市维护建设税和教育费附加累计2.85万元[28.5×(7%+3%)]，税收负担下降了6.44%(12.84%－6.4%)。通过将免税、减税和应税项目分开核算节税；根据税法规定，如果公司现有免税项目、减税项目，也有应税项目，则应分开财务核算，否则从高合用税率。因此，公司应当将免税、减税和应税项目分开核算节税。第四、选择组织形式；案例、合作制vs有限责任制，税收负担率相差27%！王某和两位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180000元，工资每人每月1600元。花店面临合作制和有限责任公司两种形式的选择。那么，从减少税收的角度来看，哪种方式更佳呢？合作制形式下应纳税额的计算每人应税所得=[（180000+1600×12×3）÷3人-1600×12]=60000每人应纳税额=60000×35%-6750=142503位合作人共应纳税额=14250×3=42750税收负担率=42750

÷180000=23.75%有限责任公司形式下应纳税额的计算公司所得税税额=[（18000+（1600-800）×12×3）×33%]=68904税后净利润=180000-68904=111096每位合作人应纳个人所得税=111096÷3×20%=7406.43位合作人共应纳个人所得税=7406.4×3=22219.2累计所得税数额=68904+22219.2=91123.2税收负担率=91123.2÷180000=50.62%第五、普通计税VS简易计税如何选择；简朴来说，普通计税办法的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额简易计税的应纳税额=销售额×征收率对于某些进项局限性的公司而言，简易计税合用税率较低，确实能够有一定“节税”功效。但公司如果有巨额的进项税额的话，采用简易计税却会造成无法抵扣进项税额，这时候，相较于采用普通计税进行抵扣进项税额的办法，简易计税就完全不能“节税”了。因此，没有说选择普通计税或者简易计税就更节税，他们都只是一种计税办法而已。会计们在依法进行增值税缴纳的时候，应综合考虑公司实际状况，选择对公司整体发展比较有利的征税方式。a：销售额；b：毛利率a/(1+3%)*3%=a/(1+17%)*b*17%b=20.05%当毛利率不大于20.05%时，选择普通计税更有利，当毛利率不不大于20.05%时，选择简易计税更有利。第六、充足运用国家税收优惠政策；（小微、研发支出加计扣除、高新技术等）：优惠政策法（直接运用策划法、地点流动策划法、发明条件策划法（挂靠）、运用免税、运用减税、运用税率差别、运用分劈技术、运用税收扣除、运用税收抵免、运用退税）第七、纳税期的递延法运用延期纳税策划，是指在正当、合理的状况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务策划办法。《国际税收辞汇》中对延期纳税(defermentoftax)做了精辟的叙述：“延期纳税的好处有：有助于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期后来缴纳的税款必然下降，从而减少了实际纳税额。”纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但相称于得到一笔无息贷款，能够增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资;由于货币的时间价值，即今天多投入的资金能够产生收益，使将来能够获得更多的税后所得，相对节减税收。公司实现递延纳税的一种重要途径是采用有利的会计解决办法，对临时性差别进行解决。通过解决使得当期的会计所得不不大于应纳税所得，出现递延所得税负债，即可实现纳税期的递延，获得税收利益。延期纳税如果能够使纳税项目最多化、延长久最长化，则能够达成节税的最大化：递延项目最多化在合理和正当的状况下，尽量争取更多的项目延期纳税。在其它条件(涉及一定时期纳税总额)相似的状况下，延期纳税的项目越多，本期缴纳的税收就越少，现金流量也越大，可用于扩大流动资本和进行投资资金也越多，因而相对借鉴的税收就越多。递延期最长化在合理和正当的状况下，尽量争取纳税递延期的最长化。在其它条件(涉及一定时期的纳税总额)相似的状况下，纳税递延期越长，由延期纳税增加的现金流量所产生的收益也将越多，因而相对节减的税收也越多。第八、转让定价策划法；第九、税法漏洞策划法；第十、会计解决办法策划法；第一、存货计价办法的选择。存货计价的办法有多个，如先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。不同的计价办法对货品的期末库存成本、销售成本影响不同，继而影响到当期应税所得额的大小。特别是在物价持续上涨或下跌的状况下，影响的程度会更大。纳税人就是运用其进行税务策划的。如在物价持续下跌的状况下，采用先进先出法税负会减少。第二、固定资产折旧的税务策划；固定资产价值是通过折旧形式转移到成本费用之中的，折旧额的多少取决于固定资产的计价、折旧年限和折旧办法。(1)固定资产计价的税务策划按照会计准则的规定，外购固定资产成本重要涉及购置价款、有关税费、使固定资产达成可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。按照税法的规定，购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费，安装费，以及缴纳的税金后的价值计价。由于折旧费用是在将来较长时间内陆续计提的，为减少本期税负，新增固定资产的入账价值要尽量地低。例如，对于成套固定资产，其易损件、小配件能够单独开票作为低值易耗品入账，因低值易耗品领用时能够一次或分次直接计人当期费用，减少了当期的应税所得额;对于在建工程，则要尽量早地转入固定资产，方便尽早提取折旧。如整体固定资产工期长，在竣工部分已经投入使用时，对该部分最佳分项决算，方便尽早计人固定资产账户。(2)固定资产折旧年限的税务策划固定资产折旧年限取决于固定资产能够使用的年限，固定资产使用年限是一种预计的经验值，包含了人为的成分，因而为税务策划提供了可能性。采用缩短折旧年限的办法，有助于加速成本回收，能够使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率不变的状况下，能够使公司所得税递延缴纳。需要注意的是，税法对固定资产折旧规定了最低的折旧年限，税务策划不能突破有关折旧年限的最低规定。如果公司享有开办早期的减免税或者在开办早期享有低税率照顾，在税率预期上升的状况下购入的固定资产就不适宜缩短折旧年限，以避免将折旧费用提前到免税期间或低税期间实现，减少公司享有税收优惠待遇。只有在税率预期下降时缩短折旧年限，才干够在实现货币时间价值的同时达成少纳税的目的。(3)固定资产折旧办法的税务策划按照会计准则的规定，固定资产折旧的办法重要有平均年限法、工作量法等直线法(或称平速折旧法)和双倍余额递减法、年数总和法的加速折旧法。不同的折旧办法对应税所得额的影响不同。即使从整体上看，固定资产的扣除不可能超出固定资产的价值本身，但是，由于对同一固定资产采用不同的折旧办法会使公司所得税税款提前或滞后实现，从而产生不同的货币时间价值。如果公司所得税的税率预期不会上升，采用加速折旧的办法，首先能够在计提折旧期间少缴公司所得税，另首先能够尽快收回资金，加速资金周转。但是，税法规定在普通状况下纳税人可扣除的固定资产折旧费用的计算，应当采用直线法。只有当公司的固定资产由于技术进步等因素，确需加速折旧的，才能够缩短折旧年限或者采用加速折旧的办法。这与会计准则的规定是有区别的。纳税人应尽量发明条件达成符合实施加速折旧法的规定，方便选择对自己有利的折旧计算办法，获取货币的时间价值。采用直线法计提折旧，在折旧期间折旧费用均衡地在公司收益中扣除，对利润的影响也是均衡的，公司所得税的缴纳同样比较均衡。采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧，在折旧期间折旧费用会随着时间的推移而逐年减少，对公司收益的抵减也是逐年递减的，公司所得税会随着时间的推移而逐年上升。从税务策划的角度出发，为获得货币的时间价值，应尽量采用加速折旧法。但是需要注意的是，如果预期公司所得税的税率会上升，则应考虑在将来可能增加的税负与所获得的货币时间价值进行比较决策。同样的道理，在享有减免税优惠期内添置的固定资产，采用加速折旧法普通来讲是不合算的。(4)固定资产计价和折旧的税务策划办法的综合运用推迟利润的实现获取货币的时间价值并不是固定资产税务策划的唯一目的。在进行税务策划时，还必须根据不同的公司或者公司处在不同的状态下采用不同的对策。盈利公司：盈利公司当期费用能够从当年的所得税前扣除，费用的增加有助于减少当年公司所得税，因此，购置固定资产时，购置费用中能够分解计入当期费用的项目，应尽量计人当期费用而不适宜通过扩大固定资产原值推迟到后来时期;折旧年限尽量缩短，使折旧费用能够在尽量短的时间内得到税前扣除;选择折旧办法，宜采用加速折旧法，因加速折旧法能够使折旧费用前移和应纳税所得额后移，以相对减少纳税人当期应缴纳的公司所得税。亏损公司：由于亏损公司费用的扩大不能在当期的公司所得税前得到扣除，即使延续扣除也有5年时间的限定。因此，公司在亏损