作业成本法在商业银行的应用

作业成本法在商业银行的应用摘要：随着外资银行在我国的不断发展，存款贷款以及各种业务都在相应的增加，而我国银行业的体系也在不断发生变化，不断涌现出不同形式的银行，银行产品和服务的融合使银行的市场份额越来越小。如何解决这一问题已经变得困难起来，这不仅要加强对商业银行的监管，降低商业银行的坏账率，更要思考如何使商业银行的内部管理更加严格，以应对日渐激烈的市场竞争。成本管理是银行发展过程中非常重要的一个环节，成本管理的质量直接影响着银行能否准确掌握成本信息，能否合理降低经营成本以提高利润，因此只有提高银行业的成本管理水平才能够增强银行的核心竞争力。本文通过对作业成本法在A商业银行中的应用研究，为我国银行业选择作业成本法作为新的成本核算方法提供借鉴。首先，本文通过对国内外企业应用作业成本法的案例进行分析，可以看出，作业成本法主要应用在传统的制造业当中。结果表明，该方法是一种合理的作业管理方法，为经营管理各个方面都带来了显著的成果。其次，本文对A商业银行当前的成本核算方法进行了研究，通过分析找出该银行当前成本核算中存在的一些问题：成本分摊路径过长、间接费用分配方法不合理、待分摊费用数据质量不高。然后，本文对A商业银行中作业成本法的应用进行了框架设计和应用，明确了实施原则，确定了主要作业以及资源成本库，选取了适当的资源动因和作业动因对成本进行了计算，并将依据作业成本法进行成本核算所得出得结论与传统成本核算法进行了比较分析，得出作业成本法的优势所在。关键词：商业银行；中国银行；作业成本法；管理模式Abstract:WiththecontinuousdevelopmentofforeignbanksinChina,depositloansandvariousbusinesseshaveincreasedcorrespondingly,andthesystemofChina'sbankingindustryisconstantlychanging,andbanksofdifferentformsareconstantlyemerging.TheintegrationofbankingproductsandservicesmakesbanksThemarketshareisgettingsmallerandsmaller.Howtosolvethisproblemhasbecomedifficult.Thisnotonlystrengthensthesupervisionofcommercialbanks,reducesthebaddebtrateofcommercialbanks,butalsohowtomaketheinternalmanagementofcommercialbanksmorestringentinordertocopewiththeincreasinglyfiercemarketcompetition.Costmanagementisaveryimportantpartofthebank'sdevelopmentprocess.Thequalityofcostmanagementdirectlyaffectswhetherbankscanaccuratelygraspcostinformationandwhethertheycanreasonablyreduceoperatingcoststoincreaseprofits.Therefore,onlybyimprovingthecostmanagementlevelofthebankingindustrycanitbeenhanced.Thecorecompetitivenessofthebank.Thispaper,throughtheapplicationresearchofactivity-basedcostinginZBankHBranch,providesareferenceforChina'sbankingindustrytochooseactivity-basedcostingasanewcostaccountingmethod.Firstofall,thispaperanalyzesthecaseofapplyingtheactivity-basedcostingmethodtodomesticandforeignenterprises.Itcanbeseenthattheactivity-basedcostingmethodismainlyappliedinthetraditionalmanufacturingindustry.Theresultsshowthatthemethodisareasonablemethodofoperationmanagement,whichhasbroughtremarkableresultstoallaspectsofmanagement.Secondly,thispaperstudiesthecurrentcostaccountingmethodofZBankHBranch,andfindsoutsomeproblemsinthecurrentcostaccountingofthebankthroughanalysis:thecostallocationpathistoolong,theindirectcostallocationmethodisunreasonable,andthedataqualitytobeassessedisnottall.Then,thispaperdesignsandappliestheframeworkoftheactivity-basedcostingmethodinZBankHBranch,clarifiestheimplementationprinciples,determinesthemainoperationsandresourcecostpool,andselectsappropriateresourcedriversandoperationaldriverstocalculatethecost.Theconclusionsobtainedfromthecostingbasedontheactivity-basedcostingmethodarecomparedwiththetraditionalcost-energyalgorithm,andtheadvantagesoftheactivity-basedcostingmethodareobtained.Keywords:commercialBanks;ThebankofChina;Homeworkcostmethod;Managementmode目录前言 1一、作业成本法的基本概念和应用 1（一）作业成本法概念 11提高成本控制能力 12成本计算对象多层次化 23成本计算程序明晰化 24成本性质二重化 2（二）作业成本法的应用 21定义作业 22确认资源 33确定成本动因 34作业成本的归集与分配 3二、A商业银行成本核算的现状及问题 3(一)A商业银行简介 3(二)A商业银行成本核算中存在的问题 41.成本分摊路径过长 42.间接费用分配方法不合理 43.待分摊费用数据质量不高 5三、A商业银行实施作业成本法的必要性和可行性 5(一)A商业银行实施作业成本法的必要性 51.外部和内部压力的客观要求 52.成本运动规律的客观要求 63.优化资源配置和防范经营风险的客观要求 6(二)A商业银行推行作业成本法的可行性 6四、作业成本法在A商业银行的设计实施 7(一)定义作业 7(二)确定资源成本库 8(三)确认和计量商业银行的资源动因 8(四)确认和计量作业动因 8(五)作业成本的计算 9五、商业银行推行作业成本法应注意的问题 9(一)逐步建立作业成本法的制度框架 9(二)加大科技的投入，完善信息系统 9(三)需要提高财务人员的素质 10(四)从点到面逐步推行 10结论 10参考文献 11致谢 12前言作为成本法（Activity－BasedCosting）率先在美国公司发行，当前已由最开始的英国向澳洲、亚洲、美国、加拿大、美洲及欧洲国家开展，金融行业也慢慢开始进入这种成本管理形式。目前，作业成本法在西方国家获得了广泛而成熟地应用，包括金融银行在内的非制造业中，采用面已超过了60%。而在我国，作业成本法仍是一种较为新兴的管理方法，其在商业银行中的应用还不健全与完善。因此，如何在我国商业银行中较好的推行作业成本法是值得全行业思考的问题。当这种竞争的角逐进入微观领域，成本控制的新方法呼之欲出，成为角力的必备武器。一、作业成本法的基本概念和应用作业成本法(Activity—BasedCosting，简称ABC），一般来说指的就是以作业为核心基础的成本计算方法，同时也属于一种成本管理系统。作业的过程中需要消耗一定的资源，也需要投入相应的成本。产品或是服务项目只有将消耗作业为原则，才能得以确定银行的消耗资源和计算出消耗的所有成本。要利用成本动因来确定作业资源的消耗情况，最后将作业成本归集到产品成本中，间接成本的分配也能够更加的合理和公平。作业成本法也成为最及时、最准确计算实际成本的方式。其中涉及到：资源、作业、作业中心、成本对象。（一）作业成本法概念1提高成本控制能力在ABC法下，能够较准确地分析成本发生的动因，使得成本控制更有针对性。例如，如果一个部门成本过高，决定缩减10％的成本。在传统成本法下，很难分析哪些是应该被缩减的业务。但在ABC法下，可以很明确的知道各项产品或业务的成本，银行很容易做出缩减盈利能力差的那部分业务的决策。2成本计算对象多层次化作业成本法把作业分为四个层次：分别是单元作业、批别作业、产品作业、支持作业。显然，作业成本法要求成本计算对象不仅是最终产品，还要计算资源、作业中心的成本。不同层次的作业具有不同的成本动因。3成本计算程序明晰化确认作业类别，建立作业中心。如将制造企业的作业确认为定单作业、采购作业、进货作业、生产作业、质量检验作业、销售作业、发货作业、售后服务作业等。由此可见，作业成本法的计算程序非常明晰。4成本性质二重化作业成本法不仅仅是一种先进的成本核算方法，同时也是一种先进的成本管理制度。它是依据因果关系分析资源流动的过程，其中融合了许多先进的管理思想，如作业管理、过程管理等。（二）作业成本法的应用作业成本法是目前西方最先进，扩展速度最快的成本管理制度。美国著名的麦肯锡信息咨询公司的研究表明，银行业比一般的制造业银行具有更高比例的共同成本。在商业银行中运用作业成本法，就是把银行看成是为满足客户需要形成的一系列前后有序的作业集合体；其基本原理就是金融服务消耗作业，作业消耗资源，并导致作业成本的发生。作业成本法在商业银行运用的一般实施步骤：1定义作业定义作业是作业成本法的基础。要做到界限清晰，同一作业里的工作要具有同质性，不同作业的性质能相互区分。既要具有一定的普遍性，便于跨部门使用，也要保持特定性，以确保每一部门都能识别自己的作业。商业银行的作业就是商业银行中与金融服务品种相关或对金融服务品种有影响的消耗资源的活动。商业银行根据自身的特点，可从业务经营角度出发定义作业。例如，存款业务的主要成本是利息支出和人员工资；贷款业务的主要成本是人员工资；结算业务和信用卡业务的主要成本是网络通讯费、网点设备费和人员工资。2确认资源资源是一定期间内为了生产产品或提供劳务而发生的成本、费用项目。如果一项资源支持多种作业，那么应当使用资源动因将资源分配计入各项相应的作业中去。当资源有限时，对相对价值高的作业优先投入。对相对价值较低的作业，应压缩，删除，实现作业的优化设置。以较低的成本开展作业或提供客户愿意支付的差别化产品和服务，取得竞争优势。3确定成本动因例如，存款业务中利息支出与存款数额直接相关，存款额越大，利息支出越多，所以应选择筹资规模作为成本动因；贷款业务中人员工资与贷款项目花费的时间直接相关，可以以员工工作时间作为成本动因；结算业务和信用卡业务发生的网络通讯费和人员工资与受理结算业务的频率相关，应选择业务量驱动。4作业成本的归集与分配将资源分配到各作业中心，计算各作业成本。在将资源分配到各作业中心时，如果某资源能分清是哪一作业所耗，可将该资源直接分配到该作业中心，如某作业中心发生的办公费用;如果某资源由几个作业中心共同耗费，不能分清是哪一作业所耗，则须采用一定的资源动因，将该资源在共同耗费该资源的作业中心之间进行分配。二、A商业银行成本核算的现状及问题(一)A商业银行简介A商业银行是成立于1996年11月的厦门市商业银行。2009年9月21日，中国银监会印发《关于厦门市商业银行更名的批复》，正式批准厦门市商业银行更名为“A商业银行股份有限公司”，并启用由四方蓝海与一枚金黄三角梅组成的全新品牌标识。A商业银行总行位于厦门市湖滨北路101号，全行现拥有46个现代化经营网点(含福州分行、泉州分行、重庆分行、漳州分行、南平分行、莆田分行和及各分行下属支行)，员工1600多人。截至2018年底，A商业银行全行资产、存款、贷款规模分别突破900亿元、660亿元和170亿元，分别是1996年成立之初的37倍、39倍和15倍;与境外30多个国家的近千家银行及分支机构建立了代理行关系，网络遍及世界各地。(二)A商业银行成本核算中存在的问题1.成本分摊路径过长银行成本的分摊路径是银行中的最大考虑因素。从整体上看，应该根据银行的实际业务情况选取一个合适的方法将成本分摊到每一项单位业务上，成本分摊路径是决定银行成本核算的关键性因素。如果成本分摊路径不合理，则会使成本分摊结果不准确。目前，A商业银行的成本分配路径采用了基于矩阵的分配方法（纵向分级分配），这是国内银行成立初期的成本分配原则。具体来说，当银行使用三横三纵式的分配模式时，在成本分配的过程中分摊流程被细化至各支行以及各部门，以更好地形成一整套经营流程。当前的成本分摊模式适用于银行成本核算的初期，但是由于成本分摊路径过长，使得成本分摊过程中的流程较为繁琐，导致成本信息不准确。银行在成本分摊路径方面存在着一些问题，成本分摊的下一步即盈利能力的分析也存在一些问题。具体来说，当银行按照上述分摊方法将费用分摊到各业务部门上时，各业务线上所发生的成本也需要分摊到产品或服务上。虽然模式可以统一，但增加了繁琐的分摊路径，影响了分摊效率，计算过程中也可能会出现错误。A商业银行在当前激烈的市场竞争下，需要找到一个优化的成本分摊路径，从而提高A商业银行的成本核算效率，提升市场竞争力从而更好地适应日渐激烈的市场竞争。2.间接费用分配方法不合理利息支出和系统内往来支出主要指实际支付的利息和计提的应计利息以及与各支行、营业网点之间的各类利息支出，资产减值损失主要是A商业银行对一些存在着减值风险的资产进行减值测试，这样的费用很容易对应到相应的产品或服务上，而各种税金支出也都是按照税法确定的比例进行计提，营业外支出是一些与A商业银行的经营业务没有直接关系的各类支出，这些成本费用都能够直接对应到相应的产品或服务上，易于进行分配，而在成本费用中占比相对较大的手续费支出和业务管理费用支出因为涉及到多个部门，并且发生的相关事项复杂且难以具体区分，不易直接分摊至具体产品或服务上。A商业银行的手续费和业务管理费是在生产经营过程中的职工薪酬、安全保卫费、印刷费、固定资产折旧等费用。在成本核算中，A商业银行将这些费用大致分为两部分，即人事费用和业务费用。传统成本法对人事费用是选取相关产品所需要的人员数量，在银行营业网点中的业务主要可以分为对公业务和对私业务，并且银行大多数机构的主要业务都是存款业务，因此按照传统成本法进行分摊时就会导致大部分的人事费用被分摊到存款产品上。由此可以看出，传统的成本核算方法的分摊标准的数量，并没有考虑到业务发生的频率以及业务办理的复杂程度，容易造成对成本费用的分摊不准确，因此可能会导致银行的成本费用无法得到有效控制，管理者做出不正确的管理决策，降低财务报告的可信度。3.待分摊费用数据质量不高银行在进行成本核算中，选择的分摊系数往往是根据管理者的主观意识所决定的，可能导致结果具有一定的不确定性。因此，可以提高待分摊费用的数据质量从而对企业的成本核算过程进行优化。对待分摊的数据质量进行优化是银行从根本上对银行的成本核算进行优化，对银行中的成本核算加强管理。三、A商业银行实施作业成本法的必要性和可行性(一)A商业银行实施作业成本法的必要性1.外部和内部压力的客观要求外部的压力主要来自外资银行逐渐适应国内发展趋势以及国内银行之间的竞争也越来越激烈。外资银行根据中国市场的特点而采取低成本，加速银行多产品的创新的市场发展战略，并在海外进行整合专业的金融团队并致力于开发具有比较优势的金融产品和服务，这与国内银行提供的服务略有不同，同时也给客户带来了全新的体验。外资银行在中国商业银行市场的薄弱环节，实施免收抵押贷款项目，这一做法使其赢得了大量的客户，同时也创造了高收益。而在银行内部也存在着相应的压力，由于缺少核心业务而导致了客户的流失，丧失了核心竞争力，其问题主要在于国内银行提供的产品和服务大同小异，缺乏创新能力。作业成本法为管理者做出准确决策、低成本管理和核心业务的建立提供了信息支持。因此，为了适应当今竞争激烈的外部市场，A商业银行有必要采用作业成本核算法。2.成本运动规律的客观要求A商业银行进行成本核算的目的是为了找出其经营各方面的效率。传统的成本管理方法大多停留在最后的产品或服务的提供阶段，而忽视了前期准备和持续的监督所耗费的时间和人力；作业成本核算方法能够追踪银行经营的全过程运作。A商业银行的成本变动规律为金融产品和服务的提供会消耗资源、而资源的投入会导致经营业务的发生、营运成本会导致成本的发生，这种成本运动规律普遍存在于现行的银行成本核算体系中。而A商业银行想要加强对成本的管理控制，就必须将银行在经营过程中产生的全部成本费用和银行产品或服务的成本运动规律相结合，只有这样才能收集到准确的成本信息，从而提高银行管理者的决策效率。3.优化资源配置和防范经营风险的客观要求A商业银行的经营风险主要是无法确定成本来源、效益下滑和质量低下。经营管理的中心在于经营，而经营的中心又在于决策。只有做出正确的决策，才能规避防范业务风险，而正确的决策就需要有正确的成本信息的支持。A商业银行的现行成本核算仍然选择事后核算，这就导致了间接成本的分配不够合理，成本信息失真，从而导致了银行管理者不能做出正确的决策，使得银行经营过程中的成本风险越来越大。选择作业成本法来核算成本，可以降低这种成本风险，并且作业成本法能够准确核算银行的经营过程中所发生的成本费用，可以反映成本的根源以及成本是否是合理成本，为银行的决策者提供有效的成本信息。对于银行这种中间业务负责的行业来讲，业务流程的合理性将会直接影响到银行的经营效率，优化增值业务和消除非增值业务是优化银行流程的必然选择。作业成本法通过对银行业务全过程的业务追踪分析，为银行准确划分出哪些是有效作业，哪些是无效作业。(二)A商业银行推行作业成本法的可行性基于以上分析，可以得到A商业银行运用作业成本法是非常有必要的。花旗银行在归集了相关的间接成本费用后，依据经验选取了合适的资源动因和作业动因，对本行发生的间接费用进行了更加精准的分配，使得银行决策者能够得到更加准确的成本信息，从而做出更加准确的决策，对提高花旗银行的信息质量和核心竞争力具有重要的意义。由此可以看出，作业成本法在银行中的应用对于银行业具有重要作用。然而，A商业银行是否适用作业成本法还取决于我国银行的环境。（1）A商业银行成本构成特点决定作业成本法在商业银行的适用性在银行中引进新技术不仅要考虑其先进性，还要考虑其适用性。使得银行成本分配不合理，扭曲了银行成本信息。在竞争激烈的环境下，A商业银行迫切需要进行准确的成本核算，以提高其竞争力。（2）A商业银行管理层的需求以及专业人才储备作业成本法的实施不仅需要财务部门的参与，同时也需要A商业银行所用员工的共同参与。作业成本系统的设立、维护和应用需要管理层的支持，以确保与各部门的员工有足够的资金和合作。而且对于成本动因的选取也需要很强的专业相关性，因此，作业成本核算法体系就要求企业的财务人员需要有扎实的会计专业知识水平，并且还需要对技术管理的相关知识有一定的了解。对于业务人员来说，他们需要在拥有良好专业知识的基础上还具有极强的成本管理意识。而A商业银行作为一家大型银行，积极引进高素质、管理经验丰富的人才，并且定期开展业务培训。四、作业成本法在A商业银行的设计实施(一)定义作业商业银行可以看作作业的集合体，作业是用来支持商业银行的产品和服务的活动。商业银行主要有汇款、柜台现金存取款、国债的代理出售等29个基本作业。还有像贷后管理、客户营销这样的9个自主作业。通过对这38项基本作业的分析，将在业务流程和管理方法上同质性强的作业进行合并，将这些作业进行合并和归纳，最终形成四个作业中心和17项作业。(二)确定资源成本库在建立好作业和作业成本库之后，接下来就要分析每个作业成本库消耗的资源了。首先，为了归集资源成本，要确定每个资源的资源成本动因。实现以下资源成本库序号资源（费用明细）资源（成本库）1人事费用人事费用2药摊费用场地设备费3修理费场地设备费4电子设备运转费系统费用5安全防卫费用安全防卫费用6邮电费其他管理费用7水电费其他管理费用8科赁费场地设备费用9印刷费印刷费10公杂费其他管理费用11会议费其他管理费用12劳动保护人事费用13税金场地设备费用14咨询费系统费用15业务宣传费营销费用16业务招待费营销费用17折旧场地设备用表4.1资源与资源库对照表(三)确认和计量商业银行的资源动因归集资源费用到作业所进行的资源动因分析对于作业成本法的成功实施是很有价值的。在商业银行中，人事费用、基础设施、设备费用和一般业务管理费都是根据单位作业耗用的工时来分配的;由于安全防卫费用比较特殊，而且发生的机会不频繁，所以采用安全防卫动用的次数来计量;印刷费按照印刷次数来分配;营销费用按照进行营销的次数分配;根据车辆的折旧特点和消费特点，对其按照行使的公里数来分配。(四)确认和计量作业动因在确认了资源动因之后，接下来就需要确认作业动因。然后依据统计的作业动因量，对各个作业中心进行作业成本核算。(五)作业成本的计算经过以上对资源和作业信息的整理，已经收集到了大量的计算作业成本法数据，为对成本的分析奠定了很好的基础。第一步，根据资源成本动因，核算每项作业的成本。第二步，在得到单位作业项目的成本之后，根据公式“单位作业成本=该项作业总成本/作业动因数量”就可以得到单位作业成本。第三步，根据上面一步做得到单位作业成本。最后一个步骤，将上述计算出来的作业中心与产品毛利相结合，就可以得到每个产品的创利数额了。五、商业银行推行作业成本法应注意的问题(一)逐步建立作业成本法的制度框架目前银行实施作业成本法还存在诸多困难，最重要的一点就是缺少相关的政策支持，如果国家的相关部门能够针对作业成本法推出相关的会计制度，这将有助于银行在这方面的工作，从而才能够保证作业成本法的顺利实施。由于目前作业成本法在银行业的应用还很不成熟，因此银行不需要急于全面地运用作业成本法，可以在政府的框架下逐步推广，可以先在各部门实施然后推广至整个银行，也可以先在各小型支行进行试点实施，再逐步推广到各分行直至总行。因此，我国银行业的管理部门需要重视目前的市场发展方向，关注银行多元化发展进程，为我国银行业实施作业成本法提供坚实的制度支持。(二)加大科技的投入，完善信息系统为了在银行实施作业成本法，有必要对其信息系统进行更新。随着会计电算化的不断发展，各行业的财务核算几乎都已实现了会计电算化管理，这对于提高企业的财务管理效率具有重要作用。由于银行中业务的特殊性，导致了其间接成本所占比重较大，因此银行中更依赖于先进的成本管理系统。而在作业成本法的实施初期，需要确认大量成本动因以及重新划分作业成本库，这就导致了前起开发成本较高，因此为了建立一套完整有效的作业成本核算系统，银行需加大对这方面的资金投入力度。(三)需要提高财务人员的素质有必要提高财务人员的整体专业能力，使他们的掌握的专业知识能够满足作业成本法实施的要求。首先，必须严格控制人才的选拔，在人才引进的初始阶段就必须对其进行评估，特别是要对作业成本的计算方法进行全面的考核，力求聘用有专业能力并且具有丰富工作经验的人才。其次使银行内部的培训，当银行聘用了合适的财务人员后，还需要对财务人员进行全方面的培训。在作业成本法的实施初期，只有做好这两方面的内容，才能够使得银行中的财务人员具有实施作业成本法的能力，从而为作业成本法在银行中的大规模实施提供保障，从而促进银行发展。(四)从点到面逐步推行作业成本法的实施能够提供准确的成本信息，这就需要对银行中每一各业务环节所产生的作业量进行准确的计量。因此，银行中选择一个合理的作业成本信息支持系统对作业成本法的实施起着不可替代的作用，能够为作业成本法的实施提供了良好的支持，有助于加快在银行中实施作业成本的步伐。为了使银行能够成功地实施作业成本核算法，首先，银行所归集到的基础数据必须足够实施作业成本法，这些数据既包括财务信息，也包括非财务信息。银行的经营遍布全国，每个城市均有银行的营业网点，因此收集的数据更加复杂，数量也更大，这就要求作业信息支持系统能够充分有效地传递和处理银行的成本信息。因此，作业成本法的实施需要全面的信息支持。为了使作业成本法在银行管理中发挥作用，作业成本法的实施需要与银行的基础管理工作相结合，特别使针对数据的归集，只有真实、有效的成本数据，才能使用作业成本法得出更准确的成本信息。结论本文通过对A商业银行的成本费用应用作业成本法进行分析，得出了根据作业成本法对A商业银行成本费用的分配结果，并将其与传统的成本分配法对比分析，发现两者所得出的创利额有很大的差别，因此，采用作业成本法对资源进行分配使得分配的标准更加明确，能够更细致的了解每一项作业消耗了多少成本，可以从源头上加强成本管理。A商业银行应用作业成本法后，能够将最终对外提供得产品或服务与其所真是耗费得资源相联系，有助于了解到每项产品或服