会计-营改增对电信行业的影响及其应对措施

PAGEPAGEIII营改增对电信行业的影响及其应对措施摘要营业税和增值税一直是我国最主要的流转税税种，二者相互独立，平行征收，形成了两税并存的格局。电信业“营改增”的变革必将牵动着全国经济的发展。与其他行业相比，电信行业具有一定的特殊性，属于生产型服务行业，自然电信行业的成本结构也与其他行业存在一定的差异。本文首先从国内外的研究成果和发展现状出发，介绍了我国“营改增”的发展背景，以及改征增值税的主要原因、发展阶段和目前取得的成绩，为进一步分析增值税取代营业税对电信行业的影响奠定了理论基础。然后分析了以增值税代替营业税对峨边彝族自治县电信金融的影响，以及峨边彝族自治县电信企业面临的困难：相关会计程序不规范；没有合理的供给渠道。企业增值税专用发票难以取得；固定资产投资规模大，部分费用无法抵扣；企业管理不适应税收政策的变化；并提出相应对策：提高企业财务人员素质，合理使用。选择供应商，加强增值税专用发票管理，加强内部成本和投资活动管理，发展合理的管理和销售结算模式。关键词：营改增；电信财务；影响

目录摘要 I1绪论 11.1研究背景 11.2研究意义 11.3国内外研究现状 21.3.1国外研究现状 21.3.2国内研究现状 31.4研究内容和方法 42理论综述 42.1营业税概念界定 42.1.1营业税定义 42.1.2营业税特征 52.2增值税概念界定 52.2.1增值税定义 52.2.2增值税特征 52.3理论基础 62.3.1税收中性理论 62.3.2税收宏观调控理论 62.3.3最优流转税理论 62.3.4税负公平理论 72.4研究方法 73峨边彝族自治县电信企业营改增现状分析 83.1峨边彝族自治县电信企业概况介绍 83.2公司营改增后实施情况和效果 83.2.1公司营改增后实施情况 83.2.2公司营改增后实施情况 103.3提出问题 124“营改增”对电信公司的影响分析 134.1“营改增”对峨边彝族自治县电信公司营业收入的影响 134.2“营改增”对峨边彝族自治县电信公司成本费用的影响 144.3“营改增”对峨边彝族自治县电信公司财务核算的影响 155峨边彝族自治县电信企业面临的困境及对策 175.1峨边彝族自治县电信企业面临的困境 175.1.1相关核算程序不规范 175.1.2没有合理的供货渠道，难以获得增值税专用发票 185.1.3固定资产的大规模投资，有些成本无法进行抵扣 185.1.4经营管理不适应税收政策的变化 195.2应对思路及对策 195.2.1提高企业财务人员的素质 195.2.2合理选择供应商，加强对增值税专用发票的管理 195.2.3加强对内部成本及投资活动的管理 205.2.4制定合理的经营管理及销售结算模式 216研究结论 22参考文献 22致谢 231绪论1.1研究背景2012年1月1日，我国“营改增”试点工作在上海首次实行，包括交通运输业和部分现代服务业，这成为我国税制改革中的又一重要的里程碑，从而拉开了“营改增”的序幕。随着“营改增”这一政策的逐步推行，从2014年开始，电信行业也加入了“营改增”的行列。国家税务局在2014年5月下发的《电信企业增值税征收管理暂行办法》中明确要求了从6月1日起电信业开始启动“营改增”。由于营业税存在种种缺陷，虽然国家采取了一些措施来弥补缺陷，但是随着经济的发展，营业税重复征税问题日益严重。这给服务业和制造业的发展带来了一些障碍。由此可见，“从企业到增长的转变”对我国经济发展具有深远的意义。峨边彝族自治县电信公司改制后，财务部门成立联合工作组，对改制对行业的影响进行思考。该移动公司的一名内部员工透露，他们已经组建了一个项目团队，并组成了一个跨越多个部门的独立团队。为了进一步指导企业改革的实践，对现有的商业模式、产品和包装、IT系统和供应商管理进行了深入的研究。然而，由于电信行业的特殊性，业务经营的增加了电信运营商的税收负担，导致短期内收入和利润大幅下降。本文从营改增的背景出发，对如何应对电信业(尤其是电信运营商)税制改革带来的压力和挑战提出了一些建议。1.2研究意义电信业是我国的基础服务业。现在，它正在进入一个有线与无线、传统电信与互联网相结合的新时代。这一发展方向不仅凸显了其作为基础设施的重要地位，也推动了电信业成长为一个具有发展潜力的产业。将它纳入“营改增”的试点项目将不仅有助于加强电信企业的内部管理,提高增值税抵扣链,提高我国的税收环境,创造一个公平竞争环境中企业,但也有助于优化产业结构,加速产业的转型,促进行业的可持续发展,更重要的是,促进中国电信业的发展。该行业与国际电信行业接轨，提高其国际竞争力。实现“营改增”的平稳过渡，争取税收改革的最大红利，对峨边彝族自治县电信公司具有重要的指导意义和现实意义。理论意义：本文以电信行业为研究对象。电信业与其他行业的关联性较强，电信业纳入营业税改革范围，可以提高整个增值税环节的扣除率。到目前为止，电信业的营业税已被增值税取代近三年。相关资料可供长期研究，使结论更具说服力。此外，由于“营改增”的总体探索期，学术界也很少有具体的案例分析。大多数文献主要从“以增值税代替营业税”的角度来分析整个行业的宏观政策。本文在选取峨边彝族自治县电信公司作为研究对象，本文研究将丰富“营改增”的相关理论。实际意义：在实践层面上，本文以峨边彝族自治县电信公司为研究对象，并探讨了“营改增”对电信企业的影响。从长远来看，随着“营改增”的推进，相关行业也得到了规范，收入水平提高了，成本降低了，符合相关政策的初衷,建议行业或企业参与“营改增”应该从长计议,遵守“营改增”的趋势,根据自己的特点,调整自己的结构,而不是仅限于切身利益。我们将推动各方接受和支持这一倡议。1.3国内外研究现状1.3.1国外研究现状营业税是世界各国普遍征收的一种税收，是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的税收，一般着眼于营业行为，就要对其征收营业税。在国际税收协定中，在签订税收协议时，还应考虑采用什么样的方法来避免对优先行使征收权的那部分所得的重复征税。Reugebrink(1997)认为，“增值税能在全范围内抵扣，即在应纳的商品和劳务交易活动中，所有由供应商收取的税款都可以抵扣。因此在中间商品、资本投资、劳务服务、进口货物及股票市场等领域都可能发生增值税的抵扣”。Reugebrink提出的“全范围内抵扣”为全面实行增值税提出了理论依据。泰特（1992）比较了各国增值税制度及执行结果后认为，“增值税包含从生产到零售各个环节更加可取”。Conssen指出：“服务很难与商品相区别，更好的方法是对服务全面征税，而不是选择性征税”。他主要考察了中国对服务征税的情况，认为应采用综合法对所有的服务征收增值税，实行全面的增值税制度。1.3.2国内研究现状“营改增”解决了重复征税问题，优化了税收结构，为经济发展创造了良好的税制环境，而且本次税制改革减轻了企业的纳税负担。云佳（2018）从电信企业特征入手，分析了电信业营改增的现状，并进一步说明了营改增对电信行业的收入、成本、利润和税收负担的影响。最后为电信企业的经营发展提供可行性建议。杨彩霞（2018）在通过对目前营改增对电信行业所产生的影响进行分析,以求找出科学的应对策略,解决目前税制改革中的实际问题。马岁宏（2018）针对“营改增”的实施，分析对电信企业税负和财务管理带来的影响，并针对这一问题提出相应的改进措施,优化电信企业税务筹划。甄新华,石艳萍（2018）分析了营业税改征增值税前后电信业税收差异，综合分析了营业税改征增值税对电信企业的财务影响，并提出了一系列对策如合理利用税率、优化采购渠道管理模式、加强发票管理、科学规划税收等措施。代军（2014）指出通过实施营改增，企业不仅能够适应经济的发展变化，而且能够提高企业发展速度。增值税与营业税并存，营业税向增值税方向发展。然而，以增值税代替营业税必然会对通信行业产生一定的影响。本文分析了营业税改征增值税对峨边彝族自治县电信企业的影响，提出了降低营业税改征增值税的不利影响的营业税指标优化方案。1.4研究内容和方法本文主要研究了税收改革对峨边彝族自治县电信企业财务绩效的影响，即“营改增”对电信企业经营收入和成本的影响。本文针对上述问题，提出了一些切实可行的对策，希望能为案例企业和其他行业参与“营改增”提供一些参考。本文研究方法如下：（1）查阅文献法通过中国知网查阅相关学术杂志、论文、期刊等相关文献资料，收集营改增对电信业影响的相关资料并进行归纳，全面客观地了解“营改增”对企业税负的影响。（2）个例分析法选取了电信行业极具代表性的峨边彝族自治县电信公司作为研究对象，通过“营改增”后峨边彝族自治县电信公司各方面出现的一系列变化，进行了深入的研究和分析。2理论综述流转税是纳税人以商品在生产流通过程中形成的流转额、数量或者提供接受应税劳务、服务的营业额为征税对象而征收的一类税种。它是商品生产交换的产物，是国家财政收入的主要来源。营业税和增值税构成对流转额平行征收的格局，是流转税中最重要的两个税种。2.1营业税概念界定2.1.1营业税定义营业税，是对在中国境内提供应税劳务，不动产销售或者无形资产转让的单位个人，就营业所得征收的税。营业税是流转税税制下一个重要税种。应交营业税等于营业额乘以适用税率。商品和劳务每增加一次流转，均需要全额缴纳营业税，在商品和劳务产业链条中，存在明显的重复纳税现象。正是营业税本身存在不合理性，终将被更为科学合理的税种所替代。2.1.2营业税特征营业税作为地方第一大税，征税范围的广泛性是其最显著的特点。营业税属于传统商品劳务税，与增值税平行征收，其现行征收范围为增值税征税范围之外的全部业务，因而它的征收具有普遍性。营业税税额不受成本、费用高低影响，它是以全部营业额包括价外费用为计税依据，收入比较稳定。营业税属于价内税，存在重复课税的问题，税率总体水平较低，设置在3%~20%。与其他流转税税种不同，它实行“同一行业适用相同税率，不同行业适用不同税率”的规定。2.2增值税概念界定2.2.1增值税定义增值税是以商品（含加工、修理修配劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。增值税按照对购入固定资产已纳税款的处理方式不同，划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。我国在2009年之前实行的是生产型增值税，自2009年增值税全面转型后，目前我国采用的是消费型增值税。2.2.2增值税特征税制改革解决了营业税导致的社会分工越细、重复征税越严重的突出矛盾。增值税具有如下六个方面的特点。（1）保持税收中性。由于增值税只对商品增值额计税，因此，对于同一种商品，无论流通多少个环节，只要增值额不变，税负就不变。（2）普遍征收。增值税征收范围涵盖了从事商品生产经营和提供应税劳务及服务的所有单位和个人，实现对各个流转环节的全面覆盖。（3）税收负担由最终消费者承担。纳税人在商品流通过程中通过价格杠杆将税负转嫁给他人，也就是说，只要商品(包括应税劳务和劳务)被销售出去，税负就会由最终消费者来承担。（4）实行税收抵扣制度。为避免重复征税，我国增值税的计算采用间接计算方法，即扣除纳税人在以前生产环节和流通环节已经承担的税费。（5）实行比例税率。税收中性原则要求增值税采用单一比例税率进行征收。根据增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率17%和三档低税率分别是13%、11%和6%。此外还对出口货物以及财政部规定的应税服务实行零税率。需要指出的是，小规模纳税人不适用税率而适用3%的征收率。（6）实行价外税制度。与营业税不同，增值税税额不是销售额的组成部分。因此在实践中应将纳税人取得全部销售额折算为不含税金额。2.3理论基础2.3.1税收中性理论税收中性理论是建立在税收负担过重的基础上的。传统的税收中性理论认为，税收会增加企业负担，这就要求纳税人在承担必要的附加税的同时，尽量减少超额负担。随着理论研究的不断深入，税收中性理论在传统理论的基础上得到了扩展和发展。该理论指出，税收不会影响资源的合理配置。它要求国家不应过度干预市场运行，充分发挥市场自由调节在税收政策制定中的作用。2.3.2税收宏观调控理论税收是国家实施宏观调控的重要杠杆，政府可以通过改变税收制度等手段直接调整纳税人的收入结构水平，推进社会经济稳步前进。当社会总需求小于社会总供给时，政府一般会实施扩张性财政政策，通过减少税收，实现社会总需求与总供给的基本平衡。当社会总需求大于社会总供给时，政府通常会增加税收抑制需求，缓解通货膨胀。此次“营改增”发挥了税收宏观调控的导向作用。2.3.3最优流转税理论最优流转税理论是在信息不对称基础上对构建税收体系的一种探讨。由于政府对纳税人的纳税能力以及偏好缺乏认识，导致政府在博弈中处于不利地位。因而如何构建一个既保证效率又兼顾公平的税收环境成为当务之急。由于资源具有稀缺性，最优流转税模型应该选择一般均衡条件下的模型状态。最优流转税理论结合了税收的公平原则、中性原则与福利经济学的原则。在不完全竞争的环境下，该理论能够实现对社会福利的潜在帕累托改进，避免经济效益的流失。在完全竞争环境下，该理论也不会导致社会福利的净损失。2.3.4税负公平理论税收公平强调纳税人的税负应与其负担能力保持平衡，包括横向公平和纵向公平。横向公平指的是同一经济条件的纳税人应该负担相同的税额，同时也应以同等的课税标准对待经济条件相同的人；纵向公平则要求对经济条件不同的人予以不同的对待。从行业的角度来看，假设以前征收营业税的行业保持不变。由于各行业之间在现实中的密切合作，以前征收营业税的企业很可能成为增值税纳税人的上下游企业。如果上游企业成为增值税纳税人，无法开具增值税专用发票，无法抵扣增值税，这将增加下游企业的成本，这是不公平的。如果下游企业成为增值税纳税人，增值税也不能抵扣，营业税纳税义务人最终成为增值税的实际负担。在这种情况下，营业税纳税人不仅要承担营业税，还要承担部分增值税。因此，无论从增值税纳税人还是营业税纳税人的角度来看，继续对原有企业征收营业税都是违背税收负担公平理论的。在全行业实施“营改增”后，这种不公平现象可以从根本上消除，这符合我国坚持“效率第一，兼顾公平”的经济分配原则。3峨边彝族自治县电信企业营改增现状分析财政部、国家税务总局宣布，2015年6月1号起，电信业将纳入营改增试点。征收税率分为两档，其中基础电信服务税率为11%，增值电信服务税率为6%。对于经营电信增值业务的民营企业，由原来按照营业收入的3%缴纳营业税，营改增后，虽然适用税率为6%，但是其支付给上游电信运营商的成本，同样可以取得增值税专用发票，进行抵扣。3.1峨边彝族自治县电信企业概况介绍 四川省电信有限公司峨边彝族自治县分公司办公室地址位于历史上属古蜀国，有“海棠香国”美誉的乐山，乐山峨边沙坪镇步行街25号，于2003年11月24日在乐山市峨边县工商行政管理局注册成立，在公司发展壮大的16年里，始终为客户提供好的产品和技术支持、健全的售后服务，公司主要经营辖区内的国内固定电信网络与网络设施(含本地无线环路)业务;基于固定电信网络的话音、数据、图象及多媒体通信与信息。服务：按国家规定进行国际电信业务的对外结算，开拓国际通信市场；与通信及信息业务相关的系统集成，技术开发，技术服务，信息咨询广告，设备生产，销售与设计与施工。3.2公司营改增后实施情况和效果3.2.1公司营改增后实施情况（1）业务实施情况税制改革前中国电信提供电信服务按照3%的税率征收营业税，改革后则实行差异化税率征收增值税。中国兼营业务、混合销售的税务处理相对于税制改革前，有了很大的不同，直接影响中国的税收负担。兼营业务应该分别记账，分别核算；无法分别核算的，由主管税务机关核定征收。混合销售业务销售电话按17%的税率计算销项税，进项税额准予抵扣。提供的电信服务按6%、11%的税率计算缴纳增值税。（2）广告费实施情况企业所得税影响数据分析如下:改革前，峨边彝族自治县电信公司可以扣除上述费用26763万元；改革后，峨边彝族自治县电信公司可以扣除上述费用25248万元（26763/(1+6%)=25248），减少可扣除费用1515万元；城建税金及附加减少151.5万元，改革后与改革前相比，可扣除金额共计减少约1666.5万元，应纳税所得额增加1666.5万元，应纳企业所得税额增加417万元。峨边彝族自治县电信公司总部2011年度发生广告费约25181万元、咨询费约1002万元、审计费约153万元、法律服务费约47万元、会议费约380万元，共计26763万元。在改革试点中该部分服务业税率为6%，峨边彝族自治县电信公司可以抵扣进项税额共计约1515万元（26763/(1+6%)*6%=1515），因此改革后，峨边彝族自治县电信公司应纳增值税减少1515万元，应纳城建税及附加减少151.5万元(1515*10%=151.5)。（4）增值税实施情况增值税影响数据分析如下：改革前，峨边彝族自治县电信公司支付上述服务费用26763万元；改革后，峨边彝族自治县电信公司需要支付约26950万元（26763*0.95=25425，25425*1.06=26950），其中不含税价格25425万，进项税金1525万元（25425*0.06=1525）。峨边彝族自治县电信公司可抵扣进项税额增加1525万元，应纳增值税减少1525万元，应纳城建税及附加减少152.5万元(1525*10%=152.5)。企业所得税影响数据分析如下：改革前，峨边彝族自治县电信公司可扣除上述费用26763万元；改革后，可扣除上述费用25425万元，可扣除费用减少1338万元；城建税及附加减少152.5万元，改革后与改革前相比，可扣除金额共计减少约1490.8万元，应纳税所得额增加1490.5万元（1338+152.5=1490.5），应纳企业所得税增加373万元。1)“营改增”后，运输公司价格维持不变增值税影响数据分析如下：峨边彝族自治县电信公司总部在2016年度发生运输费约5965万元，假设峨边彝族自治县电信公司取得的运输费发票均符合增值税抵扣要求，峨边彝族自治县电信公司按照改革之前政策可以抵扣进项税额为449万元（5965/(1-7%)*7%=449）。“营改增”试点中交通运输业税率为11%，峨边彝族自治县电信公司能够取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额为636万元（5965/(1-7%)=6414,6414/(1+11%)*11%=636），与改革前相比峨边彝族自治县电信公司可以多抵扣进项税额187万元（636-449=187），因此改革后峨边彝族自治县电信公司应纳增值税减少187万元，应纳城建税及附加减少18.7万元。企业所得税影响数据分析如下：改革前，可以在企业所得税前扣除的运输费用5965万元；改革后，可以在企业所得税前扣除的运输费用5778万元(5965/(1-7%)=6414,6414/(1+11%)=5778)。改革后与改革前相比较，可扣除运输费用减少187万元（5965-5778=187），城建税金及附加减少扣除18.7万元，可扣除费用共计减少205.7万元（187+18.7=205.7）,应纳税所得额增加205.7万元（187+18.7=205.7），企业所得税增加51万元（205.7*25%=51）。3.2.2公司营改增后实施情况（1）业务实施效果兼营业务最大的区别在于无法将增值税应税服务和非应税服务分尅核算。税制改革后，增值税由主管税务机关征收。混合销售业务中最大的变化是对销售对象的处理。以增值税代替营业税后，在中国境内的销售电话按销项税率17%征税，而不是按3%的营业税率征税。“买一赠一”等捆绑销售业务处理方式变化最大，对中国税负的影响也最为明显。税制改革后中国对该类业务按照“视同销售”的原则进行处理，相对于税制改革前不作任何处理有了很大的不同。（2）广告费1）“营改增”后广告公司等供应商服务价格不变增值税影响数据分析如下：税后净利润影响数据分析如下：改革后，峨边彝族自治县电信公司税后净利润增加1249.5万元(1666.5-417=1249.5)。2）由于增值税是一种价外税，峨边彝族自治县电信公司在取得增值税专用发票后，可以抵扣进项税额。因此，在改革后签订新合同时，广告公司等可能会要求将增值税价格排除在外，以改革前与税后价格相同的结算价格。（3）增值税实施效果税后净利润影响数据分析如下：改革后，峨边彝族自治县电信公司税后净利润增加1117.5万元(1490.5-373=1117.5)。（4）运输费用实施效果税后净利润影响数据分析如下：改革后，峨边彝族自治县电信公司税后净利润增加154.7万元(205.7-51=154.7)。运输公司要求“营改增”的无税价格结算，由于增值税是价外税，峨边彝族自治县电信公司取得增值税专用发票后，可以扣除进项税，因此改革后在签订新的运输合同时，运输公司可以要求与改税前的价格结算。增值税影响数据分析如下：改革前，峨边彝族自治县电信公司支付上述运输费6414万元（5965/(1-7%)=6414）；改革后，峨边彝族自治县电信公司需要支付6905万元（6414*(1-3%)=6221，6221*(1+11%)=6905），其中运费6221万元，增值税金684万元（6221*11%=684）。改革前，峨边彝族自治县电信公司可抵扣进项税449万元；改革后可抵扣进项税额684万元，可抵扣进项税额增加235万元（684-449=235）。因此，改革后峨边彝族自治县电信公司应纳增值税减少235万元，应纳城建税及附加减少23.5万元。企业所得税影响数据分析如下：改革前峨边彝族自治县电信公司可扣除运输费用5965万元，改革后可扣除运输费用6221万元，改革后可扣除运输费用增加256万元；改革后城建税金及附加减少23.5万元，可扣除费用共计增加232.5万元（256-23.5=232.5）；改革后应纳税所得额减少232.5万元，应纳企业所得税减少58万元。税后净利润影响数据分析如下：改革后，峨边彝族自治县电信公司税后净利润减少174.5万元（232.5-58=174.5）。3.3提出问题基于相关数据和相关人员的意见，结合案例企业的具体分析，“营改增”面临的问题如下:首先，扣费环节脱轨，市场整体运行不规范。在全国范围内推行税制改革是一项费时费力的工程，不可能一蹴而就。要不断深化和推进。与其他行业相比，电信业参与税制改革的时间相对较早。电信业是我国重要的生产性服务业。上游和下游涉及许多行业。部分行业尚未经历“营改增”或正处于“营改增”的初级阶段，相关业务不规范，电信企业难以取得专用发票。从整个产业链的角度来看,很难获得来自上游和下游企业的增值税专用发票,导致对电信企业税收负担水平的提高。然后是涉及范围广。将营业税改征增值税对企业的各个方面都会产生巨影响，比如企业的经营模式，供应商的选择等等。“营改增”的实施不知识影响到财务部门及其工作人员，还影响到；销售部门、运营支撑维护部门以及物资采购部门及其工作人员。因为各个涉税环节分散在企业进行经济交易或事项整个过程中，涉税事项的各项职责也需要相应的部门进行承担。最后是销售模式未及时做出有效调整。为顺利实施税制改革，政府部门针对不同的电信业务设置了不同的增值税率。未进行分别核算的业务，适用税率从高。公司在初期没有及时对相关业务进行调整，使得案例公司的税负在一定程度上有所增加。4“营改增”对电信公司的影响分析这一部分，具体分析了“营改增”对峨边彝族自治县电信公司财务绩效的影响。之所以选择该公司作为研究对象，其主要原因是：一是位于中国南方城市，规模较大，受“营改增”影响较大，具有一定的代表性。其次，作者获得了内部数据，使研究结论更加真实可靠。4.1“营改增”对峨边彝族自治县电信公司营业收入的影响在营业税税制下，税金的计算以电信企业的全部出账收入为依据。营改增实施后，由征收营业税改为征收增值税，税金由价内税改为价外税，以企业不含税的收入额为计税依据。由于增值税具有的转嫁特征，应税产品在流通环节可以通过价格，而转嫁给最终的消费者。表4-1公司2013年-2015年主要营业收入指标（单位：百万元）营业收入项目2013年2014年2015年语音通话收入29,102.0029,321.0030,012.00电子数据收入13,367.0013,765.0014,763.00网间结算收入2,214.002,336.002,432.00出租电网元素收入30.2227.7828.02销售商品收入44.3244.1142.23其他收入45.5645.1047.75收入总额41,024.0045,456.0047,526.00同期营业收入变动率3.14%1.76%4.02%从上面的表中,我们可以看到,峨边彝族自治县电信公司的业务收入不断增长,但在2014年,“营改增”减少了营业收入的增长水平,主要是因为“业务增长”的实现,销售收入扣除增值税业务收入水平的下降引起的。但是，随着2015年以后收入水平的提高，可以看出“营改增”对峨边彝族自治县电信公司业务收入的负面影响是暂时的，不会持续下去，这与行业整体趋势是一致的。4.2“营改增”对峨边彝族自治县电信公司成本费用的影响公司主要成本包括网间结算支出、设备、信息系统的维修以及服务促销等。查阅相关资料进行整理如下表4-2所示：表4-2H公司2013—2015年主要成本列示（单位：亿元）营业支出项目增值税率2013年2014年2015年网间结算支出11%1.331.261.50维修费用通信设备11%2.132.312.20信息系统6%0.240.270.31动力费11%2.402.202.40促销服务费5.906.01商品类11%5.610.170.14服务类6%0.170.390.65广告宣传类11%0.31其他不可抵扣成本22.5623.02总额35.2036.21固定资产投资17%2.222.312.13由上表可知：峨边彝族自治县电信公司近几年的成本支出基本保持稳定，并无大幅度增减。所以，“营改增”对峨边彝族自治县电信公司的影响，主要表现为税负方面的影响，企业所得税的税负变动主要在于各支出项进项税额的抵扣差异。本文为排除其他影响因素，本文在其他环境是相同的情况下，计算了企业“营改增”是否实施的税费。采取这种做法是应为即使会有一些因素影响企业税负，但在这计算方法下其影响也是相同的。并不会对最终结果产生影响。计算结果如下表4-3所列:表4-32013年—2015年H公司税负变动(单位:百万元)2013年2014年2015年“营改增”前营业税金及附加498.93504.922037.32“营改增”后增值税及附加4147.964,169.543,111.17同期变动率176.73%177.06%52.71%由上表4-3可知：实施营业税改征增值税时，峨边彝族自治县电信企业的税负将明显高于未改征的电信企业。但随着改革的推进，企业税负水平将下降。主要原因：“营改增”志强，峨边彝族自治县电信公司应缴纳营业税和附加税，适用的营业税税率和城市建设税、教育费附加税率为3%，城市建设税和教育费附加税率合计为3%。建设税和教育费为10%（按规定，峨边彝族自治县电信公司所在地区教育费和附加税率适用税率为3%，城市建设税适用税率为7%）。税制改革实施后，企业应按电信经营活动缴纳增值税，适用税率分别为11%和6%。虽然企业在经营过程中会产生一定的进项税抵扣，但产生的销项税抵扣项目相对较少，这大大提高了峨边彝族自治县电信公司“营改增”初期的税负水平。但从长远来看，随着改革的进展，行业发票管理标准等原因，可抵扣项目增多，公司的纳税水平呈现下降趋势。4.3“营改增”对峨边彝族自治县电信公司财务核算的影响根据电信公司2014年利润表数据，测算“营改增”由于流转税的变化以及增值税价外税的性质的关系，给企业所得税带来的影响。表4-4电信公司2014年企业所得税税负情况单位：亿元项目所得税一、营业收入减：营业成本262营业税金附加三项费用资产价值损失4.02加：公允价值变动净损益投资收益0.36二、营业利润6.83加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额6.73减：所得税费用四、净利润5.12数据来源：电信公司2015年财务报表测算假设条件：（1）所有成本的扣除均符合扣除条件，100%取得正规发票。（2）该测算是基于“营改增”政策进行的，不考虑其他税费，可能与电信公司实际缴纳的税金存在差异。（3）测算对象是电信公司所有收入项目。根据上面的计算,结合计算上面的表中,电信公司的费用的扣除增值税进项税额占总成本的52.09%,非可减劳动力成本占总成本的12.56%,而非可减折旧及摊销成本占总成本的35.35%。由此可以得出，在营业成本中，最多只有一半的成本可以抵扣进项税额。而不可抵扣的部分固定资产的折旧摊销所占比例最大，人工成本次之。由此可以得出如下筹划思路：（1）电信公司企业所得税的税务筹划，是在收入总额减去可抵扣项目后计算应纳税所得额，再根据税率计算应纳所得税额。电信企业可以利用收入和扣除项目进行纳税筹划，有较大的税收规划空间。（2）税收优惠政策是国家对企业发展的鼓励政策，电信公司可以运用适合的优惠政策来达到减轻企业所得税的效果。5峨边彝族自治县电信企业面临的困境及对策5.1峨边彝族自治县电信企业面临的困境5.1.1相关核算程序不规范“营改增”的实施对企业的财务会计制度产生了严重的影响。营业税纳税人按企业销售额乘以税率，计算应纳税额和附加税。他们采用复式记帐法。此外，营业税属于价格内税，即计算时不应排除含税和附加税的营业税。在企业缴纳企业所得税之前，纳税人应缴纳的营业税及其附加金额可以作为经营成本的抵扣，在一定程度上减轻了企业的整体税负。但是，实行“企业对企业增税”后，纳税人缴纳的增值税不能作为企业成本扣除，而是扣除销项税额和进项税额后的余额。因此，从会计程序的角度来看，实行“营改增”后，相关销售和成本的会计核算发生了很大的变化。在电信业中，国家根据业务性质的不同，制定不同的适用税率。语音、电话、宽带租赁或销售等基础服务的增值税税率为11%，彩信、短信电子数据传输的增值税税率为6%。如果企业设计的包装产品或服务所适用的增值税税率不同，则要求相关人员分别计算销售总额，并按其所使用的增值税税率计算销售税。如果没有单独核算，按照有关规定，增值税将从较高的水平征收，增加了企业的税负水平。当然，随着会计工作量的增加和会计工作的复杂性，要求相关会计人员及时准确地确认、计量和记录电信业务的销售额，即对业务质量提出了更高的要求。虽然相关人员都参加了相应的培训，但是专业素质还需要加强，在实践中仍然存在一些失误。5.1.2没有合理的供货渠道，难以获得增值税专用发票由于部分通信合作企业属于小规模纳税人，不具备一般纳税人资格。电信业刚刚进行营业税改征增值税的税制改革，电信企业很难在短时间内利用税收政策的变化。由于大多数供应商只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，因此有些进项税无法抵扣。对小纳税人购进的货物只能按3%的税率抵扣的，将产生不能抵扣的进项税额，增加企业需要缴纳的税款。企业改征增值税后增值税专用发票的处理工作，与营业税相比，手续更为复杂，计算和核算工作也有所增加。5.1.3固定资产的大规模投资，有些成本无法进行抵扣电信运营商的从业人员较多，固定资产的投资较大，其主要开支在人工成本和固定资产投资上。而根据增值税暂行条例，人工成本是不可抵扣的。电信运营商能够抵扣的部分只有“营改增”后新购进的机器设备，购买的维修服务、广告服务，办公物品，水费和电费等。成本支出中大部分不能够进行增值税进项税的抵扣。“营改增”后，电信运营商应用11%和6%的增值税率，但是实践中可以抵扣进项税额远不足以抵消销项税额，企业纳税负担并没有减轻。企业在投资固定资产时，其投资支出与企业的发展周期密切联系，所以企业的发展周期会对企业的税负影响较大。企业在加大投资时，增值税进项税可抵扣金额增加，会减轻企业的税负。但是大规模结束以后，企业进入获利阶段，会产生大量的销项税额，这时却没有相应的进项税额与之抵扣，企业的税负会随之增加。5.1.4经营管理不适应税收政策的变化电信运营商在经营管理方面存在问题。在现行商业模式下，企业发生的坏账确认为收入，计算增值税。例如，在一定的信用期内，电信运营商将继续扣除每月租金。这部分费用是企业收入，这部分收入是虚增的。营业税改征增值税前的相应所得，适用3%的营业税税率。如果“营改增”后税率上升到11%，则按11%的税率计提坏账，这也是企业税负增加的原因。以增值税代替营业税后，企业的经营管理模式亟待完善。电信运营商提供的一些促销活动，如免费手机充电和免费手机宽带服务，在营业税被增值税取代之前，不征收营业税。但是，在实行“营改增”后，这些促销活动被视为销售活动，礼品也应确认收入并缴纳销项税，这必然会大大增加企业的税负。5.2应对思路及对策5.2.1提高企业财务人员的素质当执行特定操作,尤其是在初始阶段的“营改增”的实现,相关人员应充分发挥他们的专业素质,同时依赖于会计系统在某种程度上,这有利于提高他们的业务水平和工作效率。但是，不能依赖制度，这很容易导致员工，尤其是会计人员，停止学习，不再注重自己的专业素质。因此企业应加强财务工作人员培训，组织财务人员学习国家增值税税制改革政策，提高企业财务管理水平。此外，为了应对“营改增”的影响在电信企业的会计,企业还必须注意提高会计人员的业务素质,确保顺利和准确的实现相关的系统由公司制定。会计软件也要及时更新改造，保证更新后的会计系统与相应的经济或交易流程之间的顺畅衔接。在具体操作中，要实现系统之间的无缝对接，顺利进行系统之间的分工与合作。5.2.2合理选择供应商，加强对增值税专用发票的管理首先，中国电信在寻找合作伙伴时，应优先考虑具备一般纳税人资格的供应商和代理商，因为增值税的“凭票抵扣”。其次，结合以上分析表明，广告支出将继续是重要的成本，未来中国电信的广告成本是电信业开始征收增值税之前，考虑到合作伙伴目前阶段更多的广告支出。中国电信以小规模纳税人为主，显然以可承受的成本在合理选择广告商范围内尤为重要。与营业税相比，增值税的计算更为复杂多变。增值税进项税额抵扣制度遵循“以票控税”的原则，经营者必须充分考虑是否可以取得进项税额抵扣。目前，提高企业税收管理水平，维护甚至减轻企业内部增值税税负已迫在眉睫。企业通过优化营销手段、管理手段和IT支撑体系，促进内部沟通与合作，不断提高税收管理水平。此外，企业在实行营业税改征增值税后，还需要为纳税申报、发票管理和纳税提供更多的人力物力资源，以保证税收管理的稳定。严格把控发票，强化企业内部管理。开具发票应当有严格的要求，管理人员应当时刻警醒，合理开具每一份发票，以认真负责的态度管理发票。在试用“营改增”计划期间，科学规划应对策略，不断反思并改进财务管理。及时找出漏洞、强化监督，提升企业应对风险的能力。强化企业的内部管理，强化税务相关部门的培训与交流，才能在“营改增”的改革浪潮中从容面对。比如，协调部门关系，在设计年度投资方案的时候，尽力平衡所有的项目，让投资更加平均；建设与采买部门应当及时签下合约，同时完善项目监控制度，督促双方根据合约履行自身的职责，及时开具增值税的专用发票。5.2.3加强对内部成本及投资活动的管理（1）加强内部控制加强内部控制建设，加强应收账款管理，避免产生无效收入。在中国电信目前的业务模式中，相当一部分坏账被确认为收入。这种现象很常见,比如信号中断保险,中国电信继续扣除基本每月租金在一定的信用期,每月租金的这部分将按照11%的税率计算缴纳增值税,或中国电信允许用户继续使用一定量的欠款,超过限制后,手机拖欠将停止。一些用户可能会放弃使用手机号码。在这种情况下，欠费成为中国电信永久无效收入，但仍需纳税。因此，企业需要加强内部管理，尽量减少坏账的发生，避免虚假所得税。中国电信可以制定更严格的收入确认标准，比如将公司停机担保天数从90天缩短到30天，或者在客户没有语音、没有流量的情况下，免除月租金或包月费用的拖欠。此外，我们还可以将开业与用户的个人信用紧密联系起来，考虑将拖欠金额大、拖欠次数多的用户列入企业黑名单。只有把以前的欠款补上，我们才能重新享受中国电信提供的电信服务。如果有必要，我们还可以收取一定数额的罚款。（2）合理安排投资节奏按照规定，中国电信外包固定资产取得增值税发票后，可以抵扣进项。随着4G牌照的发放，中国电信将有较大的投资支出，未来几年资本支出仍将较大。在“营业税改为增值税”后，中国电信将有大量的进项税减免，可以减轻集团的税收负担。但是，公司完成转型后，由于缺乏相应的进项扣除，将产生大量的应纳税额，且此类投资具有高度的周期性，因此短期内不会出现大规模采购，企业的税收负担将大大增加。很多。中国电信应注意投资步伐，合理规划固定资产投资。对于较大的项目投资，可分阶段进行。5.2.4制定合理的经营管理及销售结算模式“营改增”对中国电信的税负、经营业绩和现金流都有很大的影响，这就要求电信运营商进一步完善与中国现行税制相适应的会计制度。不同于其他行业,电信运营商的特点是高度集中的信息技术:业务管理和变化,语音电话服务,自动充电,数据流服务,收费服务,账单消费和其他进程完成的智能信息系统,系统转换周期长,投资大。而通过IT系统支撑将增值税管理的有关政策落到实处，对中国电信至关重要。在物资系统、计费系统和会计核算系统等方面，中国电信需进行一轮“大刀阔斧”的升级改造。其一，计费系统和会计核算系统主要与销项税管理相关。改造的重点集中在如何进行价税分离，确认当期收入。在此基础上，出具增值税发票以供其他相关系统核算分析。其二，与进项税管理有关的系统包括合同系统与采购系统等。资产的购置成本的确定、进项不予抵扣的特殊处理理应作为改造的重点。通过构建税务管理的信息化平台，强化对增值税专用发票的管理，及时验证、申报抵扣。中国电信要加大对IT系统投资的力度，注重后期系统的维护与升级，实现对整个业务流信息化、高效化以及一体化管理。创新营销模式。制定销售方案时，制定人员要充分考虑到企业的税负与销售成果这两个维度。因此，提高增值电信业务的比重——积极引导用户使用流量业务、留言等服务，降低基础电信业务的比例——减少语音业务等。企业在积极挖掘新的营销模式的同时，以往较好的模式不能完全丢弃，而是应当进行优化调整，保证客户的粘性。6研究结论为了完