我国中小企业会计信息失真及对策研究 金融学专业

一绪论研究背景在改革开放强大力量的推动下，我国中小企业蓬勃发展，已经成为促进我国经济发展和社会进步的重要力量，在增加就业、提高社会收入水平、调整国民经济结果、推动经济体制改革的深化、扩大产品出口、技术创新等方面，都起着无可替代的作用。但是，受经济全球化的影响，我国实行紧缩的货币政策，传统经济呈衰退形势。我国中小企业面临“融资困难”的问题，很多中小企业失去了信贷资金，会计信息失真问题越来越严重。本文从我国中小企业信息失真的现状出发，发分析会计信息失真危害的基础上，提出会计信息失真的对策。研究目的会计信息质量一直是国内比较关注的问题，它直接关系到一个国家资本市场的发展以及经济运行的稳定。而中小企业作为我国经济的重要组成部分，对经济的发展具有很大的推动作用，其会计信息质量的高低，直接影响整体会计信息质量的水平。我国当前存在的中小企业会计制度不健全、信息失真、经济受阻等问题，直接导致了中小企业的会计信息质量低下，限制了中小企业的发展。近几年，国家对中小企业会计信息质量日益重视，中小企业也越来越受到社会各界的关注。因此，研究中小企业会计信息质量评价显得尤为重要。本文以国内研究现状及原因为根据，从会计信息质量的特征入手，选取最能够代表当前中小企业的广发布行为研究对象，分析广发布行会计信息质量影响因素，构建了会计信息质量评价指标体系。最后针对广发布行会计信息质量存在的问题提出完善中小企业会计信息质量的对策。二中小企业会计信息失真问题概述中小企业的定义我们知道，中小企业是企业规模形态的概念，是符合国家或地区法律规范条件下的一个企业群体，是与大企业相对应的。在通常情况下，世界各国和地区一方面为了适应宏观管理决策的需求，都会根据实际情况制定统一的中小企业标准，以标准统计口径，整体掌握中小企业的情况，制定方针政策，进行宏观调控。另一方面，也是为了制定中小企业扶持政策，充分发挥中小企业在发展国民经济和稳定社会中的特殊地位和作用，促进中小企业发展，从而采取各种各样的扶持政策，改变中小企业在市场竞争中的弱者地位，这也需要以法律形式对中小企业进行规范。中小企业是企业群体中的主体，在国民经济和社会发展中发挥着越来越重要的作用。在各类企业中，中小企业是一个点多面广而数量众多的企业群体，是国民经济中非常活跃的重要力量。由于中小企业的自身特点，使其在增加就业、拉动民间投资、实现科技创新、转化科研成果等方面发挥着越来越大的作用。这就是世界各国和地区都十分重视并采取扶持政策促进中小企业发展的根本原因。我国改革开放以来，中小企业得到了迅速的发展，总体数量大，占企业总数绝大比例。尤其是在东南沿海许多省份，中小企业已成为地方经济的支柱和财政收入的主要来源。从全国来看，中小工业企业总产值、销售收入、实现利税分别占全部工业的60%、57%、40%和60%。在21世纪以来的经济快速增长中，工业新增产值是由中小企业创造的。同时中小企业还提供了大量的城镇就业机会，特别是近年来经济结构调整和国有企业改组力度加大，中小企业成为吸纳就业和再就业的“蓄水池”、社会的“稳定器”会计信息失真的含义和中小企业会计信息失真的类型及影响1会计信息失真的含义会计信息失真，是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与经济业务不一致。2017年-2022年中国企业经营项目行业市场深度调研及投资战略研究分析报告表明，目前我中中小企业有约4000万家，占企业总数的99%，贡献中国60%的GDP、50%的税收和80%的城镇就业。中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告提出要加大对中小企业会计信息的检查力度。这就表明中小企业会计信息失真的重要性，我们必须重视中小企业的会计信息失真问题，并加以解决。首先，我们要了解什么是会计失真？它是指会计工作人员为了获得一定的经济利益，提供虚假的会计信息，如会计事项的确认、记录、计算等。有时候是工作人员失误造成的，但多数情况下是会计人员故意所为，使会计信息丧失了真实性。会计信息失真一定会对国家以及纳税者产生危害。对国家来说，企业的错误的会计信息，会使国家征收的税收变少，不利于当地政府的财政收入，若这些好处被企业中的个人所得，还会使企业无法根据经营情况制定正确的决策和计划，最终导致企业利润减少甚至倒闭，同时也会使国家无法制定正确的经济决策，使经济市场混乱。对公众来说，会损坏企业员工或者股东的利益，影响投资者的利益，使经营企业的风险增加，而无论公司业绩怎样，管理者往往会获得大量收入。2中小企业会计信息失真的类型会计人员导致的会计信息失真：会计无意导致的会计信息失真，在填写原始凭证或账簿的过程中疏忽，且在检查的过程中并没有发现信息填写错误；同一个会计项目反映出来的成果、会计核算方法也具有差别；对政策法规的理解、运用不恰当等。如果会计人员对处理经济业务的业务水平和熟练程度较高，就会避免此类简单错误的发生。并且会计人员认真负责就会避免此类事情。此类情况发生较少，不是主要原因，不做大量研究；会计人员为取得利益的会计信息失真。篡改会计信息；记录虚假交易事项，使经济业务不一致；将个人开支计入公司开支内等。这类事件是因会计人员追求个人利益而对企业会计信息进行造假，趁机侵占公司及他人利益。由于某些会计人员职业素质较低，不能抵抗金钱的诱惑，将企业会计信息进行修改造假，以从中获得利益，属于故意失真。3企业领导对会计信息失真产生影响企业领导无意导致的会计信息失真。企业管理者无意丢失会计凭证；口头协议没有签订合法合同的业务，没有凭证对业务进行处理；中小企业投资者、经营者和管理者往往三者合一，有时签署协议后，资金直接归入私人，没有通过企业会计处理业务等导致会计计信息失真。此类发生情况也较少，不是重点研究。企业管理者有意导致会计信息失真。企业负责人胁迫他人，为自己谋取私利的现象较为普遍。虚开或不开发票，做虚假的财务会计处理、对外提供虚假财务信息，偷税漏税等。此类行为属于经济违法行为，违反国家有关法规和企业会计准则，对自身危害较大，会承担严重的刑事责任。企业领导对会计信息失真产生影响。企业领导无意导致的会计信息失真。企业管理者无意丢失会计凭证；口头协议没有签订合法合同的业务，没有凭证对业务进行处理；中小企业投资者、经营者和管理者往往三者合一，有时签署协议后，资金直接归入私人，没有通过企业会计处理业务等导致会计信息失真。此类发生情况也较少，不是重点研究。企业管理者有意导致会计信息失真。企业负责人胁迫他人，为自己谋取私利的现象较为普遍。虚开或不开发票，做虚假的财务会计处理、对外提供虚假财务信息、偷税漏税等。此类行为属于经济违法行为，违反国家有关法规和企业会计准则，对自身危害较大，会承担严重的刑事责任。4中小企业会计信息失真的表现会计信息作为反映企业财务状况、经营成果的重要信息，是企业会计活动的最终成果，其质量的高低直接影响企业下阶段再生产再投资的规模以及策略，更会直接影响到社会资源配置与利用效率的高低。因此，这就要求企业会计信息真实公允，我国会计信息质量要求规定，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，公允反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。在当前社会经济环境下，我国中小企业内部会计信息失真突出表现在以下三个方面：原始凭证失真。在各式各样的会计信息之中，原始凭证处于最为源头的地位，在会计信息处理过程中，最为基础的就是原始凭证的填列与审核，原始凭证的虚假或错误将会直接影响后续项目的填列。由于企业外部信息使用者很少能够发现企业内部原始凭证这一环节存在的问题，使得如今原始凭证失真现象呈现出泛滥趋势而且金额较大。中小企业原始凭证失真主要表现为以下几个方面：在购销货时由于购销双方希望以较低的价格成交而不开具原始凭证；企业从非正规渠道购进货物而取得的非法原始凭证；企业为虚增营业成本而开具的阴阳发票；企业为掩盖非法收支而篡改甚至伪造原始凭证。会计账簿失真。会计账簿是连接会计凭证和会计报表的中间环节，是将企业内部分散的众多会计核算资料进行集中和整理之后生成的具有连贯性的会计信息载体。会计账簿中常见的失真情况主要发生在记账、算账、转账、结账、报账等过程之中，就中小企业而言，会计账簿失真主要表现在以下几个方面：部分中小企业为了方便其会计业务的处理，会较为随意的设置会计科目与会计账簿，导致其不符合会计准则的规范与要求，从而致使企业内部多个账户的对应关系不明确，会计信息无法有效的反映出企业具体的资金活动；企业会计人员在登账的过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，反而随意篡改业务内容，故意使用错误的会计账户，用以掩饰其非法收支；账实不符，企业内部有关存货、现金、固定资产等实物资产，其账簿记录与实物并不一致，频繁出现有账无物、有物无帐，账物不符的情况；企业会计账簿管理混乱，账簿启用及经管人员不明确，内部人员随意翻阅会计账簿，旧账归档以及保管程序不符合会计准则规范。会计报表失真。会计报表作为企业财务报告的重要组成部分，是会计核算的最终产品，更是企业向外部信息使用者传递企业信息的主要手段。中小企业会计报表失真主要表现为以下几个方面：大量企业内部人员将个人日常开支和与企业日常经营无关的开支列为企业费用支出，使得报表内费用项目虚增；会计人员使用不符合会计准则规范的会计处理方法，人为调节营业收入，使得会计报表收入项目与企业经济活动的实际情况严重不符，借此逃避国家税收；在会计核算中对于固定资产无形资产等资产项目多提摊销，对于销售费用、财务费用等费用项目多提费用，对于无法收取或支付的应收应付坏账款项不进行财务处理，以此来截留利润，使得会计报表中成本费用不实，利润减少，亏损加大，借此骗取国家政策性补贴。三中小企业会计信息失真的现状和原因分析会计法律的不健全随着市场经济发展，会计法律也需要不停翻新以满足会计工作的需要。原有的会计政策不能全面地应付现在发生的问题，一些方面没有具体的规定就会出现钻空子的情况，使得会计信息失真的防治出现问题。并且地方政府对会计法律法规的执行力不够也助长了不正之风，对于会计信息失真的处罚力度不够，并不能有效打击此类事件发生；会计法律观念的缺乏。部分地区对会计法律知之甚少，会计人员和企业管理者缺乏相应的会计法律知识或了解不透彻导致了会计信息失真。会计信息失真最重要的原因就应该在法律法规上，是维持会计信息真实性的根本保证，相关法律法规的完善对会计信息具有重要作用社会监督机制不完善一是注册会计师职业不规范，由于注册会计师行业要求不规范，某些人在金钱的驱动下，出具虚假的会计信息报告。二是会计事务所不负责，在审计过程中进行个人交易，对会计报告进行造假。社会公众起不到监督作用中小企业只需要提供简要的会计报告，与上市企业相比，只需要披露年报，会计信息缺乏及时性，导致会计信息并不能有效反映企业经济业务，对社会公众使用、监督企业会计信息产生影响。企业管理人员的人为因素利益驱使是会计失真的根本原因。中小企业的企业领导过于追求企业利益。中小企业规模较小，而企业领导往往全力过大，且法制观念缺乏，突出个人意愿，只片面强调经营生产，不具备相应的会计法律知识，不知道会计信息对造假会导致的危害。所以许多企业领导者为了个人利益或者达到某种目的，指使威胁财务工作人员做假账，制造假的财务报表，导致会计信息失真的现象频繁发生；管理者寻求个人利益，管理者为了自身利益，抵挡不住金钱诱惑，漠视会计法律法规，胁迫会计人员篡改企业会计信息，将企业利润归入自己囊中，损害他人利益，给企业造成了巨大影响，对企业未来发展不利。仅为一时之利，而使企业的未来发展蒙上阴影。会计内部制度不完善会计人员配备不足，中小企业因为自身规模原因拥有专职会计的比较少，不满足需求，所以使用企业外兼职会计的不在少数。兼职会计与企业没有长久联系，对企业经济业务不熟悉，并不能保证企业会计信息完整、真实，具有很强的不稳定性，不能给企业保障；岗位分工不明确，岗位牵制弱化，中小企业由于企业规模较小，大多会计人员分工不明确，一人多职，不能互相制约，造成效率低下和责任不清，中小企业管理者与会计有着熟人关系、亲戚关系的现象也是非常普遍，岗位内部牵制制度无法实施，不能发挥作用。中小企业会计人员的职业素养低中小企业发展的速度特别快，而企业的规模大小限制了会计人员的数量。大部分中小企业的会计人员较少，不能满足于企业日常经济业务处理的需要。其次部分会计人员职业道德不高，因此可能轻易就被金钱所诱惑，篡改会计信息。或在企业经营者的要求胁迫下，对会计信息掺假。会计人员被企业雇佣，由企业管理。企业领导强制要求对会计信息造假，会计人员由于上下级关系和以后工作发展不能强硬拒绝，反抗领导的指令。四案例分析——以广发布行为例相关公司背景广州廣發布行成立于1995年，位于广州最大的布匹市场-广州国际轻纺城，是一家专营各类丝绒及运动面料进口、国产的批发布行，廣發布行作为国内第一批专攻绒布的布行，一直秉承着术业有专攻的路线向客户提供优质面料，以专业面对客户的需求。廣發布行的业务流程为；客户下单后由门店销售人员或客服人员接下订单再录入电脑，后勤人员在得到电脑上显示的产品品种和色号及数量后将所需产品交至运输部，最后运输部将产品运送至取货点或转送至物流公司。廣發布行由于经营规模较小，经营制度不健全，核算方法不全面，可能引起一系列会计失真问题。發布行在如今这样成熟的阶段客户群体仍然并不算得上稳定，客户流动性仍然处于一个比较大的层面上，如此原因在于绒布的本身的稳定性较差，绒布容易压毛，导致阴阳色，在与客户沟通不及时的情况下容易被客户误会为质量有问题，实际上只需重新烫过就可恢复。再有，廣發布行没有自己的生产线，在加工的过程中，合作的厂家为了达到更为可观的利润收益，便加快生产速率，以至于生产出来的产品有时达量不达标，以至于在2017年产品出现问题后的损失更是达到百万以上，更要的是损失了重要的客户群体，影响了布行的声誉，且当时正值处于新产品的开发阶段。可以说廣發布行的损失无法估量的巨大。廣發布行的业务流程管理仍然较为传统，在人员管理上没有明确的级别分层，例如仓储管理人没有明确的职务名称，后勤部管理人没有明确的职务权力，以至于后勤部成员有时对后勤管理人不服或者不听指挥。再有，办公人员没有适当的定期岗位调整，以至于各办公区发生分歧分派，遇见问题就会容易发生口角摩擦，导致工作气氛受到不良影响，对其他岗位员工的工作情绪也将必然有所影响。再有，廣發布行的奖励机制还未到位，在淡季与旺季分明的布料市场的特殊性条件下，应当要以提成为主要工资，特别是门面的销售人员，必须要以提成机制为主要收入。以这样的奖励机制为主导，必然会提升员工的工作热情，避免发生旺季员工故意请假，淡季浪费人力的情况。在服务方面，廣發布行的服务态度还是有待提高，虽然布行一直在优化服务态度和服务质量，但是缺少专业化培训的门面销售多多少少还是略显不足，在专业技能和服务意识不够的情况下，一旦客户有语气或者语言上的冲撞，销售人员就有可能会有出言不逊或者摆出爱理不理的态度，如此一来，就很可能给客户造成极度不良的客户体验。客户定位方面，廣發布行的定位仍然尚未明确，由于潮流的更变之快，绒布的潮流已然大不如从前，于是廣發布行开始研发或者与其他布行合作推出其他类型的面料，其结果就导致了布行的定位变得杂乱，以至于客户感觉不到廣發布行的专业性，特别是新产品的差异性特别大，基本上就已经属于两个类别的产品，如此一来，客户的定位就稍显混乱，导致客户量不大。再有，一些已经被时代所淘汰的老产品也仍然没有下架，因为库存较多，导致下架会直接亏损，所以仍然抱有上架就还有一丝希望的心理。但依照市场形势判断如果不下架，不处理掉这些库存，则影响其他产品的销售，并且浪费仓库空间，则长久以来浪费的租金金额也将十分巨大。所以，廣發应当确定自己的定位，确认好客户群的定位。这样才能提升客户对廣發布行的评价，从而提升廣發的收益。在自主研发方面，廣發布行的自主研发能力仍然不足，还需继续坚持自主研发的道路，廣發布行必须继续提升对新产品的研发力度，并且提高研究团队的积极性，大力发展高端棉料纺织，以中高端为发展目标，保障质量过关，以创新研发的新态度面对市场。廣發布行会计信息失真的基本情况廣發布行内部控制制度不健全，内部监督力度弱。在现代的企业管理模式中，企业的会计机构和会计人员基本上都是设在企业内部。会计信息失真的最基本原因就是廣發布行内部的控制制度不健全，如私自挪用公款、原始记录不实、账实不符等。廣發布行会计人员综合素质不高。首先，廣發布行在会计工作中由于个别会计人员自身学历不高、业务水平较低、会计后续教育缺乏、理论水平低、缺乏严格的业务培训和科学的理论指导等因素，导致会计信息质量低下和会计信息失真的现象时有发生，如数据核算错误、会计科目设置和使用不规范、漏记已经发生的业务等。其次，由于会计人员自身经验不足，容易对会计事项做出错误的判断，对会计资料的处理方法不当也使其提供的会计信息缺乏真实性和可靠性。市场经济制度的不完善为会计信息失真提供了环境条件。我国的市场经济正处在社会主义初级阶段，难免存在多种弊端，特别是在会计领域，因为会计法律法规不仅要与国际惯例接轨，而且还要符合中国的实际国情，以促进我国经济的健康持续发展，这需要长时间的探索与研究，还有很长的路要走。就我国目前的会计发展而言，一方面，由于经济业务日益复杂、信誉等无形资产日益重要、各种衍生金融工具也不断涌现，现行的会计法律法规和核算方法已明显滞后；另一方面，在借鉴国际会计准则的过程中，我国的借鉴方式大多都是直接把其他国家的会计准则翻译过来，没有考虑到中国的实际情况并进行修改，内容不够详细具体，明显遗留着翻译的痕迹。廣發布行融资难一直是阻碍它们发展的首要问题。主要是因为中小企业普遍资产规模小，很难达到金融机构的考核标准，得不到企业发展所需要的贷款。所以很多中小企业负责人只能选择利用捏造会计资料、提供虚假财务报表的方法从银行骗取信贷以维持企业的正常生产，这些因素最终都导致了会计信息的失真。其次，一些商业银行为了发放更多的贷款以获取利益，不顾银监会等监督机关的三令五申，包庇中小企业进行会计信息造假的行为，造成了十分恶劣的后果。问题原因分析及改进建议廣發布行的会计业务流程管理仍然较为传统，在人员管理上没有明确的级别分层，例如会计管理人没有明确的职务名称，会计部管理人没有明确的职务权力，以至于会计部成员有时对会计管理人不服或者不听指挥。再有，会计办公人员没有适当的定期岗位调整，以至于各办公区发生分歧分派，遇见问题就会容易发生口角摩擦，导致工作气氛受到不良影响，对其他岗位员工的工作情绪也将必然有所影响。廣發布行的会计办公人员职位业务分工并不明显，会计人员业务与销售人员业务以及在线客服人员业务相互混杂，应该划分工作职务与业务职责，这样更能减少工作时出现的失误率。按员工职务特长而适当分工，发挥员工自己职务的专业性，因才适用，可以最大限度的把一个人的才能、能力发挥出来。正如古人所云“量体裁衣”，典出《墨子·鲁问》，意为按照身材裁剪衣服，比喻按照实际情况办事。裁衣如此，用人亦如此。人有所长，必有所短。选用人才时，就要用人所长，避人所短，量才适用，各得其所，使各类人才的才能与智慧真正用在刀刃上，充分发挥其应有效能。这正如著名诗人所言：“骏马能历险，犁田不如牛；坚车能载重，渡河不如舟；舍长以求短，智者难为谋；生才贵适用，慎勿多苛求”。也即“人事相宜，人岗匹配”。实践中，坚持“让合适的人做合适的事”的原则，不断挖掘人的优点和长处，而且使人的最大优势与相关岗位相匹配，让人的优势能得到最大限度的发挥，创造出高价值。从廣發布行员工调查中，了解一些基本情况。他们普遍反映，布行会计信息质量都较低，真实性、可靠性不高。很多布行的会计部门有账外账，主要是另立账册，粉饰报表，以应付外部检查及对外披露，主要表现有：一是当地政府分管领导出于显示政绩需要，要求下属企业需报数字，统计部门数字水分主要来自于此，有些数字成倍增长，为了应付检查，企业通常也设立相应账簿。二是企业为了少缴税，也会另立账册，通常数字变小，真正报表只有厂长经理才能看到，其中舞弊现象也大量存在，主要是领导与会计共同舞弊，三是由于会计事务所也是盈利为目的，会计审计中迎合被审计单位的现象也时有发生，审计过的报表也存在许多不实之处。（三）案例小结综上所述，广发布行会计信息失真已成为一种行业的严重现象，如何遏制信息失真的逐渐普遍趋势，是当下该行业决策者和政府的当务之急。会计信息一旦失真，可以破坏该城市中小企业的经济秩序和管理环境，影响企业的经营方式与发展道路。所以会计信息的失真，应引起广大群众的关注，以及相关机构的重视。为阻止会计信息失真现象的蔓延，不仅需要加强诚信的宣传力度，也会涉及到法律法规、监督机制等问题。总之，我们应当重视中小企业会计信息失真这一问题，加强对中小企业的整顿和建设，确保会计信息的真实性。五会计问题失真改进建议及策略（一）完善相关会计法律系统，提升法制观念完善会计法律体系。法律是解决问题的最终手段，财政法规的内容复杂而又繁多，存在一些疏忽之处也是在所难免的。为了给会计信息提供更完备的法律法规，我们必须不断完善相关的会计法律、法规及准则，来满足会计需要。中国经济不断发展，会计法律法规随时在变更，及时更新会计法律法规运用于经纪业务处理之中，对保障会计信息的真实性也具有重要作用。增强法律意识。不断完善法律法规，提高会计人员和企业管理人员的法律意识。并且必须强化法律惩戒制度，加大对造成会计信息失真的处罚力度。现在的法律对会计信息失真的处罚力度较低，进行违法行为所付出的代价不能与获得的利益相比，并不能使人们意识到危害性。加大查处力度，付出极大代价却无利可图，才有可能使中小企业减少会计信息失真事件发生，自觉遵守会计法律。（二）提高会计人员的业务素质和职业品德提高会计人员业务素质。会计人员具备上岗资格，主管人员要具备职务任职资格。会计从业资格证的取消，提高了会计人员的任职要求，对会计专业以外的人员进行会计工作产生抑制，一定情况下也提高了会计人员的职业素质和职业技能。加强会计人员职业道德和业务技能，提升会计人员的职业素质，持续进行会计的技能教育和道德教育，对会计信息失真的不良风气具有一定防治作用。提高会计人员职业道德。培养会计人员良好的工作技能，加强工作的自觉性。切合实际对会计人员进行管制和后续教育，提升会计人员工作水平和职业道德，了解导致会计信息失真带来的严重后果。学习相关的会计法律法规，实行对企业监督的权利，不屈服于企业管理者，防止企业会计信息失真对会计人员的自身形象和会计队伍形象产生影响。（三）健全会计内部监督体系建立健全内部牵制制度。如果企业能够良好的实行内部牵制制度，使会计岗位不相容，可以防止会计人员对会计信息的随意篡改，提高工作效率，让会计责任更加清晰，内部监督有效实施，保证会计信息的