中国债务会计研究现状与分析

中国债务会计研究现状与分析

《权利法》出源于美国，近年来在国际社会上引起了人们的关注。西方国家在理论研究和实践方面是世界领导者。我国20世纪90年代出现法务会计,并引起会计领域的关注,随着市场经济的发展和法律制度的不断完善,我国的法务会计也得到了一定的发展。但由于起步较晚、进展缓慢、受关注程度小等原因,法务会计的研究与应用在我国还处于起步阶段。笔者检索了近年来国内法务会计的相关文献,对研究现状进行了分析,对研究内容和特点进行了综述,并提出了相关建议。一、检索及研究样本选取作者通过中国期刊网CNKI数字图书馆中的“中国期刊全文数据库”,以“法务会计”为关键词进行检索,从1999年至2011年7月,共检索到论文580篇,从标题及内容看出,很多论文的研究内容较为相似,因此,笔者仅选取其中具有代表性的298篇论文作为分析样本。(一)行业公开发表的论文数量偏少1999年~2011年有关法务会计的学术论文情况见表1,统计结果显示,近十多年中,法务会计这一新兴的边缘学科虽然引起了我国学术界的关注,但与其他学科相比,公开发表的论文数量仍然偏少。自2003年起,发表的论文数量明显增多,并呈逐年上升趋势,可见国内对法务会计的关注程度正逐渐增强。(二)企业作者的作者是企业的作者,会计师事务所的作者则认为本企业的作者是律师的作者按公开发表学术论文的作者类型分类,高校学者所占比重最大,为82.76%,其次是企业的作者,会计师事务所的作者最少,仅为1.38%。这在一定程度上反映了高校学者最为重视法务会计的研究,会计师事务所的关注度比较低,而会计师事务所应该是法务会计供给的主要来源。(三)论文发表期刊分布按公开发表学术论文的期刊类型分类,在核心期刊发表的法务会计类论文相对较少,所占比重为30.54%,大部分发表在一般期刊上,期刊层次相对较低。法务会计的研究文献中有7.72%的文献来自硕士、博士的学位论文,这表明对法务会计的研究正在逐渐兴起。(四)主要通过诉讼支持方式的研究,应努力提升我国民法对会计的认知对法务会计的研究主要涉及法律和会计这两大类学科,在298篇论文中,站在财会角度的为94.30%,占绝大比重,而站在法律角度的论文仅有17篇,比重仅为5.70%。由此可见,目前对法务会计的研究主要集中于财会领域,这就导致研究的局限性,从而阻碍法务会计的发展,因此应努力提升法律界对法务会计的认知度,全面增强法务会计的理论研究。诉讼支持是法务会计中的一个重要内容,法务会计主要通过诉讼支持方式发挥其作用。但通过文献分析可看出,目前我国对诉讼支持的理论及实务研究还比较欠缺,仅有15.10%的文献涉及了诉讼支持,因此,加强对法务会计诉讼支持的研究十分必要。二、法学会计的应用研究我国学者对法务会计的研究主要集中在三个方面,一是法务会计的理论研究;二是法务会计的应用研究;三是针对我国法务会计发展中存在的问题提出相应的对策或建议。(一)刑法会计的基本假设在分析的298篇文献中,有207篇文献属于基本理论研究,所占比例约为69.46%。理论研究涉及的内容包括:法务会计的基本理论、产生和发展、必要性、准则建设、与相关学科的比较、国内外比较、其他方面。(1)法务会计的基本理论。会计界对法务会计定义的解释差异较大,虽有许多学者专门对法务会计定义进行研究,并提出自己的见解,但都没能形成统一意见。盖地(2000)从学科和实务两个角度对法务会计进行了定义,从学科角度看,法务会计是适应市场经济需要的、以会计理论和法学理论为基础、融会计学和法学于一体的一门边缘学科;从实务角度看,法务会计是为适应市场经济的需要,以法律法规和相关会计知识审查、监察、判定、裁定、审计受理案件和受托业务。李若山(2001)认为,法务会计是特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术,针对经济纠纷中的法律问题,提出自己的意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴行业,是会计的一门新兴学科。除上述观点外,戴德明(2001)、张苏彤(2006)、黎仁华(2008)等也对法务会计定义阐述了自己的观点。对法务会计目标的表述虽然不同,但观点基本一致,代表观点有:赵如兰(2001)认为,法务会计的目标是对经济活动或经济纠纷中的法律问题提供意见,以供法律鉴定或者作为法庭证供;谭立(2005)在对以上观点进行剖析的基础上,提出法务会计的“唯一目的”是查清法律事项涉及的财务会计事实,并就此发表专家意见。对法务会计基本假设的研究主要有两种观点:赵如兰(2001)等学者主张法务会计作为现代会计的一个分支,其会计假设与财务会计是一致的,即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量,只是法务会计假设在其内涵和外延上都有所扩展,以及在会计主体假设和货币计量上与财务会计存在一定的差别;谭立(2005)则认为会计主体、会计分期、持续经营三大财务会计假设对于法务会计来说不适用,法务会计的基本假设应该是法律事项与货币计量两项,其中法律事项假设是其区别于财务会计等的显著标志。对于法务会计的原则,综合盖地(2000)、赵如兰(2001)以及牛凌云(2003)等学者的观点,目前学术界一致认为法务会计应在遵循财务会计一般原则的基础上,增加合法合规性、专业胜任能力、以及独立、公平、公正等原则。(2)法务会计的产生和发展。对法务会计产生和发展的研究主要侧重两个方面,一是法务会计产生的原因,二是法务会计产生和发展的时间,大部分学者采用了中外比较的方式。徐文英(2009)指出,经济生活中贪污受贿、经济诈骗等案件与日俱增,使得法务会计应运而生。何芹(2009)将法务会计的产生和发展分为萌芽阶段、突破阶段和发展阶段;李瑞娟(2010)在阐述法务会计在中美发展现状的基础之上,从理论研究、实务应用等角度对中美法务会计的发展进行了比较。(3)法务会计在我国发展的必要性。很多学者对发展法务会计的必要性进行了研究,主要观点如下:一是市场经济法制化的需求;二是会计和法律的职业特征及理论差异的要求;三是治理会计信息失真的需求;四是内部控制及审计功能弱化;五是培养法务会计专门人员和设立专门机构的需求。(4)法务会计准则建设。很多学者对构建我国法务会计准则进行了研究并提出了设想,其思路一般为:首先借鉴国外法务会计准则建设的现状,进而分析我国构建法务会计准则的必要性,最后对构建我国法务会计准则过程中的一些具体问题进行阐述。张红英(2006)提出,我国法务会计准则的主要内容应包括法务会计的目的、作用、基本假设、基本原则等;姜月运(2006)提出,我国法务会计准则可分为一般原则、执行准则和报告准则;刘洪波、崔颖(2008)提出,我国法务会计准则总体分为基本准则和具体准则两大类,其中具体准则可以从“司法会计鉴定方面”和“会计调查方面”分别制定。(5)法务会计与其他学科的比较分析。一部分学者将法务会计与其他学科进行比较分析,包括财务会计、司法会计、报表审计、舞弊审计等,并且都是从二者的区别和联系两大方面加以说明,比较时涉及的角度依学科不同而不同。法务会计与司法会计的比较主要涉及其法系基础、理论来源、定义、主体和人员资格、诉讼模式、作用等方面;法务会计与财务会计的比较主要涉及其目的、对象、反映范围、标准、假设和原则等;法务会计与审计的比较主要涉及其性质、范围、理论依据、目的、工作进行的时间、方法、审计主体、结果呈报等方面。另外,还有学者将法务会计与其他学科的法律责任做比较。(6)国内外法务会计的比较分析。鉴于国外对法务会计的研究较为成熟,很多学者对国外法务会计现状进行了分析,将其与国内相比较,吸取国外的发展经验并寻找差距,以此来促进我国法务会计更好的发展。在所分析的文章中,涉及了对美国、英国、加拿大、日本、马来西亚等国家法务会计的研究分析。(7)其他方面。除上述主要研究内容外,还有部分文章涉及如下内容:法务会计人才培养与学科建设、专家证人制度的专门研究、损失计量基础理论研究、法务会计的法律责任研究等。还有较为新颖的分析方式如:结合案例对法务会计进行理论研究、从法务会计需求与供给的角度分析相关问题。(二)其它证据的研究(1)法务会计的诉讼支持。诉讼支持作为法务会计的一项主要内容,在经济社会中发挥着越来越重要的作用。对法务会计诉讼支持的研究主要集中于以下五个方面:第一,对诉讼支持理论的一般论述,如:谭立(2005)的“法务会计的诉讼支持”,谢达理(2010)的“对法务会计诉讼支持业务的改进意见”等;第二,分析刑事、行政和民事案件的各个诉讼阶段法务会计发挥的作用,如:李若山(2003)的“从安然事件看美国法务会计的诉讼支持”、张玲(2009)的“法务会计诉讼支持服务探析”、邓虎(2010)的“法务会计在诉讼中的作用及思考”等;第三,结合经济犯罪案件研究法务会计诉讼支持的应用,如:金彧昉、李若山(2004)的“法务会计:法庭上的专家证言———从人寿保险被起诉谈起”,董华(2010)的“浅析经济犯罪案中法务会计的重要工作内容”;第四,法务会计出庭辩论及作证方面的研究,如:胡玉霞(2010)的“我国法务会计人员出庭作证法律问题思考”、居尔宁(2010)等人的“怎样解决我国法务会计诉讼出庭作证率低的问题”等;第五,法务会计诉讼支持下的证据制度研究,如:谢达理(2008)的“论财务会计证据及其在法务会计诉讼支持中的运用”、张金诺(2006)的“透视安然事件中法务会计在证据收集以及法庭辩论方面的作用”等。(2)法务会计在防范会计舞弊、查处职务犯罪中的应用。近年来,会计舞弊案件涉案金额越来越大,受经济利益的诱惑,职务犯罪的现象也频繁发生,有些情况下,企业内控及审计工作不能行之有效,法务会计便发挥着重要作用。涉及这方面研究的代表性文献有:赵萍、付尧(2003)的“会计信息法律责任的确定与法务会计的建立”,谢达理(2005)等人的“法务会计对虚假财务报告民事诉讼的诉讼支持”,曾淼鑫(2007)的“法务会计在查处会计职务犯罪申的支持作用”,许东霞(2008)的“法务会计如何控制关联交易舞弊”,许东霞、孟祥东(2008)的“法务会计对企业内部舞弊的甄别”,刘雪晶(2010)的“法务会计在审核上市公司财务舞弊中的作用”,董仁周(2010)的“论法务会计视角的假账司法治理制度创新”,党夏宁(2010)的“职务犯罪案件的会计事实与法务会计作用探讨”等。(3)法务会计在治理商业贿赂中的应用。法务会计还有助于收集商业贿赂证据并治理商业贿赂行为。过涵、袁广达(2007)在“法务会计与舞弊审计助力反商业贿赂”中指出,反商业贿赂需要舞弊审计作为主要方法和重要手段,同时需要法务会计的建立和施行;张超、曾祥胜(2008)及闫文静、蒋利强(2008)均在描述商业贿赂证据特征的基础上,分析了法务会计收集商业贿赂证据的优势和方法;另外,中国政法大学谭娟娟(2008)的“新类型商业贿赂及其治理———基于法务会计的视角”也是从这一角度对法务会计的应用进行了研究分析。(4)法务会计在应对反倾销中的应用。我国加入世贸组织后,国际贸易日益增多,同时我国也成为遭受反倾销措施最多的国家,不仅造成了重大的经济损失,还严重阻碍了我国经济的发展,应对反倾销就需要有效的运用法务会计。但这方面的研究并不多,代表性的论文有:谢敏(2008)在“法务会计在我国反倾销诉讼中的应用研究”一文中阐述了法务会计在我国目前反倾销诉讼中存在的问题及应对措施;周爱春(2009)的“论法务会计对中国应对反倾销诉讼的支持”一文,从实体和程序两个角度论述了法务会计对中国应对反倾销诉讼的支持。(5)法务会计在企业管理中的应用。法务会计在企业管理中发挥着重要的作用。刘少娟、康剑南(2010)在“论法务会计应具备的基本职业素养及实践应用”一文中,对法务会计在企业管理中发挥作用的情形进行了总结;李百兴和周全胜(2008)的“谈谈法务会计在公司的应用”一文也是站在公司角度,论述了法务会计的应用。(6)法务会计的适用范围。朱祥红、张贺义(2009)在“浅析法务会计的特点及其应用范围”一文中,归纳了法务会计的适用范围包括:企业、会计师事务所、律师事务所和税务师事务所,这也是较为传统的观点;李天辉的“法务会计新兴服务领域研究”又对其进行了扩展,提出法务会计的新兴服务领域还包括建造工程、环境问题、知识产权、网络犯罪等。(7)其他。除上述主要研究内容之外,还有一些文章涉及到以下方面的研究:法务会计在审计诉讼和非营利组织诉讼中的应用;检察机关办案过程中法务会计发挥的作用等。在分析方法上,很多学者采用案例研究的方式来分析法务会计的应用。(三)我国推动民法会计发展的建议在上述207篇研究法务会计理论的文章中,涉及到对“法务会计发展中的问题及对策”研究的有46篇,所占比例约为