成本核算与管理 课件 5.1

成本核算与管理主讲老师：潘意青01成本计划认知教学内容02成本决策方法02成本决策方法的应用预算概述一、预算是一种用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定战略目标的系统方法。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。全面预算是企业在一定期间内与经营、财务、投资等价值流相关的总体计划，是企业整体战略发展目标和年度计划的细化。其可以分为三大部分：业务预算、财务预算和资本预算，如图10-1所示。成本计划认知模块一•任务一图10-1企业全面预算成本计划认知模块一•任务一预算的职能二、规划职能1企业无论大小均具有目标，目标的制定和执行是决定目标能否得以实现的两个方面。企业的预算能够通过提前将资源配置在实现目标的各个方面，从资源上保证和引导目标得以实现，使企业的目标更加具体化。成本计划认知模块一•任务一控制职能2由于很多系统并不是自运行的，需要得到相应的干预才能保证目标的实现，因此为了保证目标的实现，我们需要行为和计划的一致性。预算是计划的数字化，我们需要在实际行动中保证行动按照计划执行，且实际结果和计划出现差异时，我们能够发现差异、衡量差异并找出差异产生的原因并反馈到下一期。成本计划认知模块一•任务一沟通职能3

由于预算编制是以企业整体为对象的，我们需要对企业目标进行分解，使得各个分部和部门能够明确自身的目标与其他相关单位的目标，增进彼此了解，加强彼此协作，保证企业目标的实现。成本计划认知模块一•任务一协调职能4随着外部环境的变化，部门之间的协作和流程的一体化是企业在赢得顾客和创造价值过程中的保证，预算可以明确各个部门在实现企业目标中自身的定位以及对整体的贡献，保证与企业其他部门和职能之间的协作来实现企业目标的一致性和企业目标的最大化。成本计划认知模块一•任务一激励职能5由于预算是计划的数字化，根据激励理论，如果能够让员工自身参与其计划的制订过程中，就可以加大激励的强度；同时，预算可作为业绩评价的标准，为进行业绩评价和相应的奖惩提供依据。成本计划认知模块一•任务一预算的组织设置三、企业的董事长1

企业的董事长是企业预算的最高领导人。企业专设的预算委员会和负责预算业务的财务部门需要就预算工作向企业的董事长负责。成本计划认知模块一•任务一预算委员会2大型企业通常会成立专门的预算委员会来负责预算的编制。其成员来自于企业的高层以及各个职能部门的领导。其具体的职责包括拟定企业预算制定的政策，制定企业预算相关的实施办法和手册，审核和修改预算方案，组织和下达预算，协调预算编制和执行过程中遇到的问题，审查、控制预算的执行情况，提出修正方案和行动。成本计划认知模块一•任务一财务部门3财务部门作为企业预算的制定和实施的业务部门，在企业董事长和预算委员会的领导下，具体负责企业预算的编制、审查、汇总、下达等具体的业务。财务部门需要对预算的事中执行情况进行追踪，并发现差异、衡量差异并分析差异产生的原因，为下一步的工作提出改进建议。成本计划认知模块一•任务一其他职能部门4

企业除财务部门外，其他的职能部门需要负责本部门的预算编制、执行和控制等工作，并配合预算委员会和财务部门协调好部门预算和企业整体预算的关系。成本计划认知模块一•任务一预算的分类五、（一）固定预算与弹性预算固定预算又称静态预算，是在某一特定的业务水平基础上编制，且不会随着当期实际业务量水平的波动而做出调整的预算方法。弹性预算是根据可预见的不同业务活动水平，分别规定相应目标和任务的预算。其主要的制定思路是，首先确定可预见的不同业务活动水平，然后利用成本习性，找出不同性质的成本和费用的发生金额与业务量之间的关系。成本计划认知模块一•任务一（二）增量预算与零基预算增量预算的编制是在过去年份的预算的基础上，根据未来期间相应的生产经营的变化情况进行调整之后得到的预算。为了解决这个问题，产生了零基预算。该方法的实质是公司的一切预算从零开始编制，不以过去的预算作为参照，每次编制的预算都是第一次编制，不受之前成本的影响，所有的事项在编制时都需要进行评估，即评估每一项成本和费用的发生是否合理及金额的大小是否符合成本效益性原则。成本计划认知模块一•任务一（三）定期预算与滚动预算定期预算的编制是针对一个特定的期间，最经常的是以一个会计年度作为编制对象。但该种预算随着时间的推移，无法考虑时间变化对预算的影响。定期预算的编制流程如图10-2所示。图10-2定期预算图成本计划认知模块一•任务一滚动预算的出现弥补了定期预算的缺陷。滚动预算是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。滚动可以按月、季进行滚动，如图10-3与图10-4所示。该预算能够使企业高层管理人员对未来12个月（起点不固定）的经营活动进行动态的计划，能够保证新的变化及时体现在预算当中。成本计划认知模块一•任务一图10-3逐月滚动预算图图10-4逐季滚动预算图成本计划认知模块一•任务一全面预算的编制四、例10-5新华实业公司生产甲产品和乙产品，生产这两种产品需要消耗A材料和B材料，材料与直接人工的单耗信息如表10-5所示。A材料的单价为3.5元，B材料的单价为5元，本期和上期材料单价不变，且材料在开工时一次投入。人工工资按照计时工资发放，每小时的人工工资为10元，本期期初在产品和期末在产品为0，直接材料和产成品均按照先进先出法进行计价，制造费用分为变动性制造费用和固定性制造费用两个部分，变动性制造费用随着人工工时成正比例增长，固定性制造费用在产能为150000小时内保持不变，销售费用占销售收入的3%，相关信息如表10-6与表10-7所示。生产预算编制模块二•任务一例10-5生产预算编制模块二•任务一例10-5第一步：销售预算。根据销售预测，可知甲产品和乙产品的销售量分别为25000件和5000件，单价分别为300元和400元，因此可得到本期的甲产品和乙产品的销售收入，如表10-8所示。第二步：生产预算。由于生产量和销售量不一致，我们需要借助销售量预测来计算出生产量。生产量可利用以下公式计算得出：生产预算编制模块二•任务一例10-5本期生产量=本期销售量+期末产成品存货量—期初产成品存货量根据上述公式，得出甲、乙产品的生产量预算如表10-9所示。生产预算编制模块二•任务一例10-5第三步：直接材料预算。根据表10-5的材料单耗信息和表10-9的生产量预算信息，可得本期甲产品预计A材料的需要量为180000（30000×6）千克，乙产品预计A材料的需要量为30000（5000×6）千克，共需A材料为210000（180000+30000）千克，A材料的单价为3.5元/千克，共需要花费735000（210000×3.5）元；甲产品预计B材料的需要量为90000（30000×3）千克，乙产品预计B材料的需要量为20000（5000×4）千克，共需要B材料110000千克，B材料的单价为5元/千克，因此共需花费550000（110000×5）元。相关信息如表10-10所示。直接材料预算编制模块二•任务二例10-5由于直接材料使用量和购买量不一致，因此我们需要根据以下公式进行转换：本期采购量=本期使用量+期末原材料存货量-期初原材料存货量由于A材料当期使用量为210000千克，A材料期末存货为40000千克，因此本期共需要A材料250000千克；由于A材料期初存货为35000千克，直接材料预算编制模块二•任务二例10-5因此本期需要采购A材料215000千克；由于A材料的采购价为3.5元/千克，因此A材料的采购成本为752500元。同理可得，B材料当期的采购成本为450000元。相关信息如表10-11所示。直接材料预算编制模块二•任务二例10-5第四步：直接人工预算。根据表10-9可知，当期甲产品的生产量和乙产品的生产量分别为30000件和5000件；又根据表10-5可知，甲产品和乙产品单位产品的人工工时分别为2小时和3小时，因此可知甲产品需耗用60000（30000×2）小时和乙产品需耗用15000（5000×3）小时，本期生产共消耗人工工时75000小时。由于每小时人工工资为10元，因此本期人工总成本为750000（75000×10）元。相关信息如表10-12所示。直接人工预算编制模块二•任务三例10-5第五步：制造费用预算。根据当期的生产情况并结合企业的相关历史资料，可先把变动性制造费用依据本期生产量情况进行预算，得到当期变动性制造费用为3240000元。考虑当期的生产情况并依据历史资料，可得当期的固定性制造费用总额为1260000元。具体项目和金额如表10-13所示。制造费用预算编制模块二•任务四例10-5制造费用预算编制模块二•任务四例10-5第七步：销售成本预算。相关计算公式为：期初产成品存货成本+本期生产费用=生产成本合计=期末存货成本+当期销售成本在本例中，我们可以根据表10-6得到期初产成品存货的成本150200元，另根据表11-11、表10-13、表10-14得到直接材料成本、直接人工成本和制造费用，得到本期生产费用合计为6535000元，因此当期可出售商品生产合计为6685200元，其中依据表10-15可得期末存货成本为10307