税务初任培训：消费税法提纲完整版

消费税法5节内容第一节纳税义务人与征税范围第二节税目与税率★第三节计税依据★第四节应纳税额的计算★★第五节征收管理

2023/11/52◆2016教材变化1.卷烟批发环节消费税计税方法变化：自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税的从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。2.关于葡萄酒的相关政策：（1）明确属于“其他酒”（2）自2015年5月1日起，从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。2023/11/53◆2017教材变化1.自2016年10月1日起，将“化妆品”税目更名为“高档化妆品”，税率调整为15%。2.删除外购摩托车连续生产摩托车的扣税规定。2023/11/54◆2018教材变化1、删除内容：①应税消费品全国平均利润率；②兼营不同税率应税消费品的税务处理；2、新增内容：①小汽车税目下增加“超豪华小汽车”，零售环节其税率为10%；②除黄酒、啤酒外其他酒收取包装物押金征收消费税的规定。③白酒及卷烟计税价格的核定的规定。④摩托车连续抵扣的规定；⑤金银首饰销售额的确定；⑥特殊环节消费税的确定；⑦纳税人不按照规定的纳税期限依法纳税，相关责任的处理规定。3、更改内容：①修订消费税的征税范围的部分文字，变化不大2023/11/55消费税概述（能力等级1）

一、消费税概念

我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。

2023/11/56二、消费税的发展（略）三、各国消费税的一般做法（一）征税范围——有选择（二）计税方法——从价、从量（三）征收目的——增加财政收入、调节收入差异四、消费税的计税方法主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。

2023/11/57五、我国消费税的特点

（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性2023/11/58第一节纳税义务人与征税范围

（能力等级2）一、纳税义务人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。

2023/11/59二、征税范围（能力等级2）五个环节：“三初始，一批二零”生产、委托加工、进口、零售，批发环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。

2023/11/510第二节税目及税率（熟悉）

（能力等级2）一、税目(15个）

消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，2014年12月调整后，应税消费品被定为15类货物，即消费税有15个税目。

2014年12月1日起，取消对汽车轮胎、酒精征收消费税。2015年2月1日起，对电池、涂料征收消费税。

二、税率——两种税率形式：（1）比例税率：适用于批发卷烟、除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）对粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。2023/11/512消费税税目、税率表

卷烟的适用税率税目税率烟1.卷烟工业（生产、进口、委托加工）（1）甲类卷烟—调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上56%加0.003元/支（2）乙类卷烟—调拨价70元（不含增值税）/条以下36%加0.003元/支商业批发环节11%加0.005元/支2.雪茄烟36%3.烟丝30%2023/11/513二、酒和酒精1．（粮食、薯类）白酒0.5元/每斤（500克）或者500毫升20%2．黄酒吨240元3．啤酒每吨出厂价格(含包装物及包装物押金)在3000元以上的(含3000元，不含增值税)每吨在3000元以下的娱乐业和饮食业自制的每吨甲类250元乙类220元250元4．其他酒葡萄酒，属于“其他酒”子目10%酒精取消征税2023/11/514三、高档化妆品自2016年10月1日起，取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”，包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品，即生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。15%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石（与金、银和金基、银基、钻无关）

5%（零售）10%(生产、进口、委托加工环节)五、鞭炮、焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。

15%六、成品油

1.汽油（含铅汽油取消征税）2.柴油

3.航空煤油(暂缓征收)

4.石脑油

5.溶剂油

6.润滑油(变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税)

7.燃料油1.52元/升

1.2元/升

1.2元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.2元/升汽车轮胎取消征税七、小汽车（自2008年9月1日起执行）税

率1.中轻型商用客车（含驾驶员座位在内的座位数≤23座）：

5%2.乘用车：

（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升以下（含1.0升）的1%（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）气缸容量在4.0升以上的40%3.超豪华小汽车（零售环节）：每辆零售价格130万元（不含増值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车10%2023/11/516八、摩托车气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车取消征税1.气缸容量（排气量，下同）为250毫升的2.气缸容量（排气量，下同）在250毫升以上的3%10%九、高尔夫球及球具10%十、高档手表不含税价10000元及以上一只20%十一、游艇本税目只涉及机动艇

10%十二、木制一次性筷子

5%十三、实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。5%2023/11/5172015年2月1日起，对电池、涂料征收消费税。（财税〔2015〕16号）十四、电池4%十五、涂料4%2023/11/518按照最高税率征税的特殊情况

【归纳】从高适用税率的情况有两种：一是纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。

（即使分别核算也从高税率）

2023/11/519第三节计税依据

（能力等级2）1.从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量×单位税额3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额2023/11/520第四节应纳税额计算

（能力等级3）

（掌握）五个大问题：应税消费品生产销售环节消费税计算、进口环节消费税计算、委托加工环节消费税计算、扣税、税额减征。2023/11/521一、生产销售环节应纳消费税的计算纳税人行为纳税环节计税依据生产领用抵扣税额生产应税消费品的单位和个人自产出厂出厂销售环节从价定率：销售额在计算出的当期应纳消费税税款中，按生产领用量抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量自产自用用于连续生产应税消费品的，不纳税不涉及用于生产非应税消费品；用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税从价定率：同类消费品价格或组成计税价格从量定额：移送数量复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量2023/11/522（一）直接对外销售应纳消费税的计算三种计税方法计税依据适用范围计税公式1.从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税销售额、销售数量列举3种：粮食白酒、薯类白酒、

卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额2023/11/523（二）自产自用应消费税的计算1、用于连续生产应税消费品不缴纳消费税2、用于其他方面

①本企业连续生产非应税消费品和在建工程；

②管理部门、非生产机构；

③提供劳务；

④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

（1）于移送使用时缴纳消费税（2）应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：

组成计税价格组价=[成本×（1+成本利润率）]÷（1－消费税税率）2023/11/524二、委托加工环节应纳消费税的计算

（掌握，消费税中的难点问题）

（一）委托加工应税消费品的确定

委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

2023/11/525（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳

1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：

（1）已直接销售的：按销售额计税

（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税。组价公式见下面（三）委托加工的组价公式。2023/11/526（三）委托加工应税消费品应纳税额计算

受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。从价定率其组价公式为：组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）复合计税组价公式为：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

2023/11/527（四）委托加工应税消费品收回1.（平价低价出售）委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后以不高于受托方计税价格直接销售的，不再缴纳消费税。2.（加价出售）高于受托方计税价格销售的，需计算缴纳消费税，并可抵扣该消费品委托加工环节被代收的消费税。3.如果将加工收回的已税消费品连续加工应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。2023/11/528三、进口环节应纳消费税的计算（掌握）

进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。（一）计算方法：1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。

应纳税额＝组成计税价格×消费税税率

组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）2023/11/5292.从量定额办法计税：只适用于三种液体应税消费品（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额

3.复合计税办法：只适用于进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒组成计税价格＝（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）应纳税额＝组成计税价格×消费税税率+进口应税消费品数量×消费税定额税率2023/11/530四、已纳消费税扣除的计算

（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣2023/11/531

五、消费税出口退税的计算项目政策内容1.退税率消费税的退税率（额），就是征税率（额）企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税2.出口退（免）消费税政策又免又退：有出口经营权的外贸企业注意：也包括外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。外贸企业受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的只免不退：有出口经营权的生产性企业不免不退：除生产企业、外贸企业外一般商贸企业3.退税计算只对外贸企业出口应税消费品应退消费税=出口货物工厂销售额×退税率2023/11/532第五节征收管理（能力等级2）

一、消费税的纳税义务发生时间：（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：

1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；

2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；

3．采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；

4．采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。

【相关链接】除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。纳税期限的规定也与增值税一样。

2023/11/533二、纳税期限（15天）

消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

【相关链接】消费税纳税期限的有关规定与增