2022年河北省邯郸市注册会计审计模拟考试(含答案)

2022年河北省邯郸市注册会计审计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.下列有关注册会计师过失或法律责任的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师在职业谨慎方面出现问题就构成了过失

B.对于管理层凌驾于内部控制制度之上的串通舞弊，注册会计师按照审计准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎却未能查出，则注册会计师应当承担相应的法律责任

C.在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎的法律问题

D.如果被审计单位管理层精心策划租掩盖舞弊行为，注册会计师即使严格按照审计准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，有时可能不能发现某项重大舞弊行为，则注册会计师有可能会免于法律责任

2.下列事项不属于审计的固有局限性的是（）

A.审计程序的性质B.财务报告的性质C.评估的重大错报风险较高D.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

3.下列有关会计师事务所业务质量控制准则的说法中，错误的是(?)。

A.会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任

B.对上市公司财务报表审计，应定期(至少5年)轮换一次项目合伙人

C.每项业务委派至少一名项目合伙人，这对于确保业务质量有非常重要的作用

D.项目合伙人负责组织对业务执行实施指导(事前)、监督(事中)与复核(事后)

4.关于内部控制固有局限性，以下说法中，不恰当的是（）

A.在决策时人为判断可能出现错误导致内部控制失效

B.内部控制一般都是针对经常、重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用

C.如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，影响内部控制

D.因人员有限，限制了对内部控制的监督

5.关于内部控制审计的下列说法中，不正确的是（）

A.注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，同时对每一单项控制的有效性发表审计意见

B.注册会计师没有必要测试与某项认定有关的所有控制

C.如果企业层面控制是有效的并得到精确执行，能够及时防止或发现并纠正影响一个或多个认定的重大错报，注册会计师可能不必就所有流程、交易或应用层面的控制的运行有效性获取审计证据

D.对于所有与重要账户和列报相关的所有认定，注册会计师都需要获取关于控制设计和运行是否有效的证据

6.第

16

题

注册会计师陈华在检查海科地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实海科地产公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（）。

A.海科地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录

B.海科地产公司保存的此项固定资产的购买发票

C.海科地产公司保存的关于此项固定资产的性能的说明

D.海科地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函

7.2013年1月5日，甲公司为满足不同预期使用者的需求，特委托ABC会计师事务所同时针对2012年财务报表进行审计和审阅，并出具审计报告和审阅报告，下列归整审计档案的做法中，ABC会计师事务所应当采用的是()。

A.同时将审计业务和审阅业务的工作底稿归整为一个工作档案

B.分别将审计业务和审阅业务形成的工作底稿归整为工作档案

C.与甲公司管理层协商确定工作底稿档案的归整方式

D.报告相关监管部门，由监管部门确定

8.下列有关注册会计师与治理层沟通的事项中，不应包含的是（）。

A.对与审计相关的内部控制采取的方案

B.财务报表审计能减轻治理层对财务报告监督的责任

C.对或有事项有关的披露所涉及的问题和作出相关的判断

D.注册会计师的独立性

9.下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。

A.如果审计证据数量足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷

B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性

C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系

D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

10.注册会计师在营销专业服务时，以下行为没有违反职业道德基本原则的是（）

A.无根据地比较其他注册会计师的工作

B.夸大宣传提供的服务、拥有的资质

C.暗示有能力影响有关主管部门或类似机构

D.利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息

11.第

14

题

A注册会计师对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是（）。

12.注册会计师对被审计单位2011年度财务报表进行审计，于2012年3月31日出具审计报告，相关审计工作底稿于2012年5月20日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是()。

A.自2011年12月31日起至少10年

B.自2011年12月31日起至少7年

C.自2012年3月31日起至少10年

D.自2012年3月31日起至少7年

13.下列有关函证的说法中，正确的是()。

A.对应收账款的函证，注册会计师通常以审计报告日为截止日，在审计报告日前适当时间内实施函证

B.函证仅适用于银行存款和应收账款项目

C.询证函应该以被审计单位的名义发出

D.如果应收账款，回函结果表明不存在差异，说明该事项不存在错报

14.下列有关注册会计师了解被审计单位对会计政策的选择和运用的说法中，错误的是（）。

A.如果被审计单位变更了重要的会计政策．注册会计师应当考虑会计政策的变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息

B.当新的会计准则颁布施行时，注册会计师应当考虑被审计单位是否应采用新的会计准则

C.在缺乏权威性标准或共识的领域．注册会计师应当协助被审计单位选用适当的会计政策

D.注册会计师应当关注被审计单位是否采用激进的会计政策

15.关于注册会计师拟设计的进一步审计程序的性质，以下判断中，不恰当的是（）。

A.如果预期控制运行有效，则应当实施控制测试

B.如果风险评估的结果是“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”则应当实施控制测试

C.如果风险评估的结果是“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”，则应当了解内部控制

D.无论评估的重大错报风险多低，均应对所有重大的各类交易、账户余额或披露实施实质性程序

16.注册会计师A正在对X股份有限公司2004年度会计报表进行审计。在考虑如何对存货进行审计时，有下列提法，请指出不正确的是（）。A.A.对存货实施监盘是注册会计师对存货进行审计时最重要的程序

B.对存货进行计价审计，一般采用分层抽样法

C.对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序

D.按照存货正确截止的要求，对于单到入账但货未到的在途物资，可不纳入盘点范围

17.ABC会计师事务所在接受了戊公司（集团公司）2010年度财务报表审计业务，在执行业务的过程中注重对特殊项目的考虑，遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。

<1>、下列有关就注册会计师发现的被审计单位舞弊行为与其管理层、治理层和监管机构沟通的说法中，不正确的是（）。

A.如果发现被审计单位舞弊，注册会计师应尽早与管理层沟通，但应考虑拟沟通的管理层的层次

B.如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层次的管理层

C.如果识别出管理层未加控制或控制不当的舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通

D.如果被审计单位的舞弊行为影响到公众利益，注册会计师应考虑是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊

18.下列各项风险中，对注册会计师审计工作的效率和效果均产生影响的是（）。

A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险

19.为证实截止2012年12月31日甲公司资产负债表的固定资产是否存在已报废但仍未核销，以下审计程序中，最恰当的是（）

A.实地观察固定资产的状况

B.以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物

C.以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账

D.检查固定资产的所有权归属

20.下列财务指标中，属于效率指标的是（）。

A.速动比率B.资产负债率C.营业利润率D.已获利息倍数

21.（四）D注册会计师负责对丁公司20×7年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，D注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

在未对总体进行分层的情况下，D注册会计师不宜使用的抽样方法是（）。

A.均值估计抽样B.比率估计抽样C.差额估计抽样D.概率比例规模抽样

22.在下列关于B公司2012年度财务报表审计业务归档日期的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师于2013年2月28日完成了审计工作，并于2013年3月l0日实际编写完成了对B公司2012年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2013年4月28日完成归档

B.注册会计师于2013年2月28日完成了对B公司2012年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2013年5月1日归档

C.按照时间预算的规划，审计项目组应于2013年3月1日至10日实施对B公司2012年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现B公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定不再承接该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废

D.注册会计师于2013年2月1日完成B公司2012年度财务报表审计业务，2013年2月2日将相关工作底稿整理归档

23.

第

16

题

N公司某，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。

A.重新测试相关的内部控制

B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

C.审查银行存款日记账的中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

D.审查该账户的银行存款余额调节表

24.注册会计师选择拟测试的控制时，下列说法中，不正确的是（）。A.注册会计师必须测试每一重要领域的所有控制

B.注册会计师不必测试非重要领域的控制

C.有效且精确执行的企业层面控制有助于缩小控制测试的范围

D.注册会计师应当测试每一相关认定控制的有效性

25.下列有关分析程序的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师不需要在所有审计业务中运用分析程序

B.对某些重大错报风险，分析程序可能比细节测试更有效

C.分析程序并不适用于所有财务报表认定

D.分析程序所使用的信息可能包括非财务数据

26.针对被审计单位无法正常偿还债务的影响，下列应对计划中，最有可能消除持续经营能力重大疑虑的是（）。

A.建设新产品生产线，提高生产能力

B.以低于市场的价格购买已租入的设备

C.管理层变卖资产

D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产

27.注册会计师在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。

A.在粘封询证函时未进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计公司进行催收货款

C.有l0封询证函直接交给被审计公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所

28.

第

3

题

注册会计师收集审计证据主要是为了（）。

A.形成对财务报表的意见B.发现舞弊C.评价管理层D.评估重大错报风险

29.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式不包括（）。

A.参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议

B.复核集团财务报表总体审计策略和具体审计计划

C.实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险

D.与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解

30.关于书面声明，下列说法中错误的是()。

A.尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据

B.管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

C.书面声明包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录

D.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后

31.关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，下列说法中，正确的是（）。

A.注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为

B.针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据

C.注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为

D.对被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映

32.第

14

题

在签署审计业务约定书之前，注册会计师在初步了解被审计单位的基本情况时，一般涉及不到（）。

A.组织结构B.经营风险C.控制风险D.以前年度接受审计的情况

33.下列关于销售与收款循环中的批准赊销信用的说法中，错误的是（）

A.只需要对重要的新客户进行信用调查

B.赊销业务需要由专人进行信用审批和营业收入的“计价和分摊”认定直接相关

C.应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较

D.根据管理层的赊销政策由信用管理部门在每个客户的已授权的信用额度内进行赊销审批

34.在进行控制测试时，注册会计师正在考虑对以前审计获取的审计证据，下列说法中错误的是()。

A.如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关；

B.如果拟信赖的控制自上次测试后生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性

C.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当至少每两年对控制测试一次

D.对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据

35.下列有关函证的说法中，正确的是（）

A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量

C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低

D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

36.注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。审计报告日为2013年3月31日，财务报表批准报出日为2013年4月1日。下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）。

A.应当为2013年4月1日

B.应当尽量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日

C.应当为2012年12月31日

D.应当为2013年4月1日以后

37.信息技术的运用对注册会计师审计产生多方面直接影响，下列各项不会导致影响的是（）

A.了解业务流程和控制B.所需审计证据的性质C.确定审计目标D.评价审计风险

38.下列事项中违反《中国注册会计师职业道德守则》规定的是（）。

A.项目组成员为审计客户设计或实施与财务报告内部控制无关的IT系统，不承担管理层职责

B.项目组成员为审计客户提供税务筹划建议，该建议具有法律依据或得到税务机关的明确支持

C.会计师事务所为属于公众利益实体的审计客户提供与内部会计控制相关的内部审计服务

D.项目组成员为审计客户编制纳税申报表，管理层对纳税申报表承担责任

39.监控质量控制制度的有效性，不断修订和完善质量控制制度，对于实现质量控制的两大目标起着不可替代的作用，以下有关说法中不正确的是()。

A.对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施

B.参与项目质量控制复核的人员可以兼任该项业务的检查工作

C.会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员

D.会计师事务所应当对监控的过程及事项进行记录

40.

第

8

题

乐华公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（）。

A.乐华公司拟在2007年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，乐华公司仍于2007年末交付产品，但在2007年未确认相应的主营业务收入

B.乐华公司于2007年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求乐华公司采取减价等措施或者全部予以退货。乐华公司以产品破损是运输公司的责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，乐华公司于2007年确认了相应的主营业务收入

C.乐华公司于2007年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管乐华公司不再对交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，截止2007年末，乐华公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认主营业务收入500000元

D.乐华公司于2007年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，乐华公司不提供后续服务。合同约定，该公司在2007年和2008年各支付250000元。乐华公司于2007年实际收到200000元，但仍在当年确认250000元收入

41.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是（）。

A.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则

B.所审计财务报表采用特殊编制基础编制

C.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改

D.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

42.A公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元共同设立的，2018年末该公司所有者权益项目的余额为：实收资本600万元，资本公积150万元，盈余公积60万元，未分配利润60万元。为扩大经营规模，甲、乙、丙决定重组公司，吸收丁投资者加入，丁投资者投入货币资金300万元。接受丁投资者后A公司的注册资本为800万元，且四方投资比例均为25％。则A公司接受丁投资者投资时应计入资本公积——资本溢价的金额为()万元。

A.262．5B.82．5C.100D.150

43.各种账务处理程序的相同之处不包括（）。

A.登记现金、银行存款日记账的依据和方法相同

B.登记明细账的依据和方法相同

C.登记总账的依据和方法相同

D.编制会计报表的依据和方法相同

44.在对被审计单位某项控制测试后，注册会计师对于样本评估的说法中恰当的是（）

A.样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师无须对所有控制偏差进行定性分析

B.总体偏差率等于偏差数量比样本规模

C.样本偏差率低于可容忍偏差率，实际的总体偏差率低于可容忍偏差率

D.分析偏差的性质时，无须考虑已识别的偏差对财务报表的影响

45.在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，注册会计师最有可能实施的是（）。

A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况

B.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用

C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物

D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况

46.对费用预算、经济合同的执行情况进行审查属于()。

A.事前审计B.事中审计C.事后审计D.内部审计

47.依据职业道德概念框架的方法和思路，以下事项对解决注册会计师职业道德问题的思路和方法无效的是()。

A.识别不利影响B.评价不利影响的严熏程度C.提高收费降低不利影响D.消除或降低不利影响的防范措施

48.如果被审计单位存货为煤，那么注册会计师针对该类存货可以实施的监盘程序中效果最好的，以下选项不包括其中的是（）

A.几何计算B.将检查和重新称量程序相结合C.高空勘测，并依赖详细的存货记录D.工程估测

49.下列关于项目质量控制复核对象的说法中，正确的是（）。

A.准则要求对所有上市实体鉴证业务实施项目质量控制复核

B.准则要求会计师事务所制定相关标准，对所有符合标准的审计业务实施项目质量控制复核

C.准则要求会计师事务所制定相关标准，对所有符合标准的鉴证业务实施项目质量控制复核

D.其他鉴证业务和相关服务业务如果符合标准，也要实施项目质量控制复核

50.根据保密原则，以下情形可能对保密原则构成不利影响的是（）。

A.在未得到客户授权情况下向被审计单位所属控股公司正在执行年报审计的其他会计师事务所提供了上年度审计工作底稿

B.在法律法规允许的情况下向第三方披露了涉密信息

C.在未得到客户授权情况下向行业监管机构提供审计工作底稿

D.在审计客户允许的情况下向监管机构披露了涉密信息

二、多选题(30题)51.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列（）一项或多项工作。

A.使用集团财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计

B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计

C.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

D.实施特定程序

52.以下情形中，注册会计师应当考虑在审计报告中增加“其他事项段”的有（）

A.为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用

B.如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告

C.如果法律法规允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任，在这种情况下，注册会计师可以使用一个或多个子标题来描述其他事项段的内容

D.如果管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，在这种极其特殊的情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定

53.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师通常考虑的因素有（）。

A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易

B.评估的重大错报风险

C.针对同一认定的细节测试

D.数据之间是否存在稳定的可预期关系

54.注册会计师可能考虑在审计报告的意见段后增加“强调事项段”的情形有（）。

A.异常诉讼的未来结果存在不确定性

B.监管行动的未来结果存在不确定性

C.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则

D.存在已经对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

55.

根据材料回答18～20题。

I注册会计师正在对壬公司编制的某项规划实施审核。该规划对市场占有率分别为5%、10%和20%时被审核单位的净利润水平进行测算。除了市场占有率外，编制该规划时还依据下列假设和信息：

(1)本企业现有生产设备的年生产能力为1000件，如果年度销售量超过年生产能力，则需扩建现有生产线；

(2)预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为1万件；

(3)如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为100万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致的固定成本摊薄效应，单位固定成本将会下降2%。

第

18

题

注册会计师认为编制该预测性财务信息所依据的假设有（）。

A.市场占有率属于推测性假设B.(1)的事项为最佳估计假设C.(2)的事项为推测性假设D.(3)的事项为最佳估计假设

56.关于审计准则中的“目标”的作用，下列说法中，正确的有（）。

A.“目标”将审计准则中的“要求”与注册会计师的总体目标联系起来

B.“目标”能够使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果

C.“目标”可以帮助注册会计师理解所需完成的工作，以及在必要时为完成工作使用的恰当手段

D.“目标”可以帮助注册会计师确定在审计业务的具体情况下是否应当完成更多的工作以实现目标

57.如果法律法规允许，下列情形中，可能导致注册会计师解除业务约定的有（）。

A.注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决

B.注册会计师发现由于舞弊导致的重大错报，对继续执行审计业务的能力产生怀疑

C.管理层和治理层没有对违反法律法规行为采取适当的补救措施

D.管理层对审计范围施加限制，注册会计师认为这些限制可能导致对财务报表发表无法表示意见

58.A注册会计师负责审计乙公司2011年度财务报表。采用系统抽样法，A注册会计师希望从4000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，确定的样本号有（）。

A.0080B.0370C.0050D.3880

59.

第

24

题

在零售环节征收消费税的项目有（）：

A.金银首饰B.金银镶嵌首饰C.钻石D.钻石镶嵌饰品

60.如果在接受委托前，辛公司已经完成期末存货盘点，则H注册会计师应采取的正确做法有（）。A.A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交易

B.在评估存货内部控制的有效性后，提请辛公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易

C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请辛公司另择日期重新盘点，并进行适当检查

D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制

61.下列各项中，通常会被认为属于重要组成部分的有（）

A.某一组成部分为机器制造企业，负债总额占集团负债总额的30%

B.某一组成部分利润总额占集团利润总额的20%，主要从事外汇交易

C.某一组成部分利润总额占集团利润总额的7%，主要从事劳务提供的交易

D.某一组成部分收入总额占集团收入总额的60%，收入中大部分是与集团之间的买卖交易

62.会计师事务所如果能够证明自己行为符合下列（）情形之一的，人民法院将不要求其承担民事责任。

A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位重大错报

B.审计业务所必须依赖银行提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下未能发现证明文件虚假或不实

C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

D.已经遵照验资程序进行审验并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃资金

63.为了识别和评估会计估计重大错报风险，注册会计师需要了解的有（）

A.与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求

B.管理层对会计估计精确性计量

C.管理层如何识别是否需要作出会计估计

D.管理层如何作出会计估计

64.M注册会计师负责A公司2013年度财务报表审计工作，A公司下列事项中，违反计价和分摊认定的有（）。

A.将销售给甲公司的产品销售收入117万元记为11．7万元

B.将应收乙公司的100万元在应收账款账户记为50万元

C.应收丙公司货款60万元，由于丙公司已破产清算，该货款无法收回，但A公司未全额计提坏账准备

D.将经营租人机器设备50万元计入A公司固定资产账户

65.下列关于重大事项形成审计工作底稿的说法中，恰当的有（）

A.与舞弊风险相关的事项属于重大事项

B.应当编制重大事项概要

C.对于大型审计项目，重大事项概要做的尤为重要

D.通过重大事项概要可以检查事项的解决方案或快速寻找其他支持性审计工作底稿

66.下列项目中，属于其他货币资金的有（）。

A.存出保证金B.商业汇票C.信用证保证金存款D.银行汇票存款

67.

第

22

题

中国注册会计师职业道德规范指导意见中，针对注册会计师的专业胜任能力规范（）。

A.应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力

B.在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行指导和监督

C.不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验

D.在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用助理人员协助其工作，对助理人员的胜任能力进行监督和指导

68.财务报表审计存在局限性，以下说法正确的有（）

A.审计意见对被审计单位未来生存能力提供了绝对保证

B.注册会计师即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，财务报表中也不可避免地存在某些未能发现的重大错报

C.财务报表审计只能为财务报表使用者提供合理保证，不能提供绝对保证

D.注册会计师所获得的大多数审计证据是说服性而非结论性的

69.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的有()。

A.重大错报风险一定能够界定于具体认定

B.重大错报风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性

C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在，

D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

70.在确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有（）。

A.如果被审计单位设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通

B.如果被审计单位是集团的组成部分，沟通的对象除了包括被审计单位的治理层，还可能包括集团治理层

C.在与被审计单位治理层沟通前，不应先与被审计单位内部审计人员沟通

D.在与被审计单位治理层沟通前，应当先与被审计单位管理层沟通

71.注册会计师希望从4000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，采用系统抽样法下，确定的样本号有()。

A.0080B.0370C.0050D.3880

72.

第

37

题

陈华在审计U公司2006年度财务报表时，发现该公司的临近期末的销售业务中存在严重的错报，作为注册会计师应当考虑的是（）。

A.错报是否表明U公司存在舞弊

B.将该错报视为孤立事项

C.错报是否涉及U公司较高级别的人员

D.怀疑U公司管理层声明的可靠性

73.<4>、ABC会计师事务所承接了丁公司的内部控制审计业务，下列各项中，属于内部控制审计与财务报表审计的共同点的有（）。

A.识别的重要账户、列报及相关认定

B.计划审计工作时，注册会计师使用的重要性水平

C.实施控制测试时所需的样本规模

D.识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素

74.甲、乙会计师事务所都接受了诚信公司2017年度财务报表的审计业务，但都因某些原因终止审计业务，诚信公司2018年度财务报表审计业务最终由丙会计师事务所审计完成。丁会计师事务所接受了诚信公司2018年度财务报表审计业务，但因与治理层没有达成良好的双向沟通解除了业务约定，最终诚信公司2018年度财务报表由戊会计师事务所审计完成，据此，以下说法中正确的有（）A.丙会计师事务所注册会计师是戊会计师事务所注册会计师的前任注册会计师

B.甲会计师事务所注册会计师是戊会计师事务所注册会计师的前任注册会计师

C.乙会计师事务所注册会计师是戊会计师事务所注册会计师的前任注册会计师

D.丁会计师事务所注册会计师是戊会计师事务所注册会计师的前任注册会计师

75.会计师事务所及其人员不论执行任何类型的业务，都应当遵守下列要求中的（）

A.独立性B.审计准则C.相关职业道德D.质量控制准则

76.注册会计师计划采用数据分析获取审计证据，以下说法中恰当的有（）

A.注册会计师应当自己获取数据

B.注册会计师需要为客户的系统开发接口

C.数据分析可以提高审计效率

D.数据分析可以提高审计质量

77.如果管理层认定关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，则管理层在编制财务报表时需要证实这项认定。管理层不可以采用（）程序获取审计证据来支持这项认定

A.聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件

B.将关联方交易条款与非公开市场进行的类似交易的条款进行比较

C.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易的条款进行比较

D.将各关联方的交易条款进行比较

78.

第

22

题

M公司对2004年度合并会计报表的合并范围做了以下处理，其中，正确的有（）。

A.某子公司2004年已经资不抵债但仍持续经营，因此，将其纳入合并范围

B.M公司2004年5月8日出售了某子公司，因此，只将该子公司2004年1月至5月有相关收入、成本和利润纳入合并会计报表

C.某子公司于2004年12月因排污严重超标而被政府有关部门勒令关闭，因此，未将其纳入合并范围

D.某境外子公司因所在国自2004年下半年起实施外汇管制，使得M公司无法从该子公司调度资金，因此，未将其纳入合并范围

79.

第

29

题

注册会计师为了实施抽样而确定审计对象总体时，应保证（）。

A.审计对象总体应符合具体审计目的

B.审计对象总体必须包括被审计经济业务或资料的全部项目

C.根据审计目的及被审计单位的实际情况确定抽样总体

D.依据不同的要求和方法选取抽样单位以构成抽样总体

80.会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核，以下选项中不属于监督的具体要求的有（）

A.提供适当的团队工作和培训

B.重大事项是否已提请进一步考虑

C.识别在执行业务过程中需要咨询的事项

D.跟进审计业务进程

三、判断题(3题)81.

第

36

题

我国目前税收立法权现状是：中央税、共享税的立法权集中在中央，地方税的立法权在省级人民代表大会及其常委会。（）

A.是B.否

82.根据规定，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的20％。()

A.是B.否

83.财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人、会计主管人员签名并盖章。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：

序号集团公司

/组成部分是否为重要

组成部分

（是/否）集团审计策略（1）甲公司不适用初步预期集团层面控制运行有效，并拟实施控制测试。（2）乙公司（子公司）否拟使用集团财务报表整体的重要性对乙公司财务信息实施审阅。（3）丙公司（联营公司）否拟实施集团层面的分析程序，不利用丙公司注册会计师的工作，因此不对其进行了解。（4）丁公司（子公司）是经初步了解，负责丁公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。拟通过参与该注册会计师对丁公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。（5）戊公司（子公司）是拟要求组成部分注册会计师实施审计，并提交其出具的戊公司审计报告。对戊公司自2012年3月10日（戊公司财务报表审计报告日）至2012年3月31日（甲集团公司财务报表审计报告日）之间发生的、可能需要在甲集团公司财务报表中调整或披露的期后事项，拟要求组成部分注册会计师实施审阅予以识别。（6）庚公司（子公司）是庚公司从事大量衍生工具交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序。要求：逐项指出上表所述的集团审计策略是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

85.正保会计师事务所的注册会计师徐倩于2011年年底对昌盛公司进行预审，包括对部分业务的内部控制测试和对部分交易、活动进行实质性程序。在预审中，徐倩发现以下情况，请代为逐一判断被审计单位的相关内部控制是否存在缺陷，相关的经营活动及其会计处理是否符合企业会计准则的规定，并简要说明原因。

(1)为使采购业务的不相容职务彻底分离，规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭单。

(2)采购部门在办理付款业务时，对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、13期、数量、金额等进行严格审核。

(3)按照被审计单位与w公司签署的购货合同，自被审计单位收到材料起10日内付款者，可获得10％的现金折扣。昌盛公司在2011年10月16日收到所购材料后，于18日按照购货发票所列金额30万元的90％向w公司支付了材料款。为保证会计信息的真实性和可靠性，昌盛公司对此笔付款作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的会计处理(假设已对采购环节进行了恰当的会计处理)。

(4)2011年7月113购入并安装价值50万元的生产用电子设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要3个月的试运行。在此期间内，随时可能需要进行调试，根据这一情况，昌盛公司从2011年1o月1日起对该设备开始计提折旧。

(5)昌盛公司于2011年初开始建造一生产车间，1o月份完工后投入使用，但由于种种原因，尚未办理完竣工手续，编制财务报表时，昌盛公司对此车间仍在在建工程中反映。

(6)昌盛公司于2006年起采用融资租赁方式租入乙公司一座2005年年底完工、预计使用年限为70年的办公楼，相关合同显示的融资租赁期限为2006年1月至2014年12月，2011年1月昌盛公司对此办公楼进行了装修，相关的装修费用为1200万元，预计在未来10年内无须再进行装修，昌盛公司对此次装修计提折旧时，确定计提折旧的年限为10年。

(7)昌盛公司2011年因为一项债务重组事项，导致了20万元固定资产清理净收益，计入资本公积科目。

86.A注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2011年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2011年12月29日～12月31日盘点存货，以下是A注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

存货监盘计划

一、存货监盘的目标

检查丙公司2011年12月31日存货数量是否真实完整。

二、存货监盘范围

2011年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。

三、监盘时间

存货的观察与检查时间均为2011年12月31日。

四、存货监盘的主要程序

1．与管理层讨论存货监盘计划。

2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。

3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。

4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：

(1)请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。

(2)请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。

参考答案

1.B选项B不正确，对于管理层凌驾于内部控制制度之上的串通舞弊，注册会计师即使按照审计准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎也很难查出，注册会计师无需承担法律责任。

2.C选项A、B、D，审计的固有限制源于：财务报告的性质；审计程序的性质；在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要；

选项C，不属于审计的固有性质。

综上，本题应选C。

3.B选项B，对上市公司财务报表审计，应定期(至多5年)轮换一次项目合伙人，不是至少5年。

4.D对内部控制的监督是被审计单位管理层重要的职责之一，不能因为人员限制而放弃或降低。

5.A选项A表述错误，注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表审计意见，但没有责任对每一单项控制的有效性发表审计意见；

选项B表述正确，对特定的相关认定而言，可能有多项控制用以应对评估的错报风险；反之，一项控制也可能应对评估的多项相关认定的错报风险，注册会计师没有必要测试与某项相关认定有关的所有控制；

选项C表述正确，如果该控制已经能够精确地测试并防止可能存在的重大错报，其他相关控制即使无效也可能不会产生重大错报应选；

选项D表述正确，重要账户或列报如穿控制无效，该错报单独或连同其他错报可能会产生重大影响，因此应当获取控制设计和运行有效的证据。

综上，本题应选A。

6.D律师回函虽属于直接交给注册会计师的外部证据，但它与非诉讼事项毫无关联。

7.B如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。

8.B注册会计师与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任(选项B错误，注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见，财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任)；(2)计划的审计范围和时间安排(选项A)；(3)审计中发现的重大问题(选项C)；(4)值得关注的内部控制缺陷；(5)注册会计师的独立性(选项D)；(6)补充事项。

9.D选项A错误，审计证据数量不能弥补审计证据质量的缺陷。选项B错误，职业怀疑要求注册会计师对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况作出进一步调查。选项C错误，注册会计师虽不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，但是可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系。选项D正确，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

10.D选项A、B、C，注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或者骚扰等方式招揽业务；

选项D，注册会计师可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。

综上，本题应选D。

11.D

12.C请见教材P201，选项C正确。审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少十年。

13.CC【解析】对应收账款的函证，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证，所以选项A不正确；函证同样适用于应收票据、长期借款等需要函证的项目，所以选项B错误；如果回函结果表明不存在差异，则注册会计师可以合理的推论全部应收账款总体是正确的，但不能绝对的说不存在错报，所以选项D错误。

14.C选项C，在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当关注被审计单位选用了哪些会计政策、为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响。协助被审计单位选用适当的会计政策属于承担管理层职责，会对注册会计师的独立性产生不利影响。

15.C选项C不恰当。如果注册会计师评估被审计单位属于“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计据”的风险，则应当实施控制测试，通过控制测试获取的审计证据减少实质性程序。

16.D在这种情况下，在途物资也应纳入盘点范围。

17.B【正确答案】：B

【答案解析】：选项B中的情况，应与治理层沟通，而非管理层。

18.D信赖过渡风险和误受风险影响审计的效果，信赖不足风险影响审计的效果，只有非抽样风险对审计工作的效率和效果均有影响。

19.B以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，可以发现已报废但仍未核销的固定资产；但如果固定资产已报废并处置完毕，是无法追查的，C错误。

20.C效率比率是某项财务活动中所费与所得的比例，通常利润与收入、成本、资本金等项目的比例属于效率比率。

21.A如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。

22.C如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审汁业务中止后的60天内，故选项C不正确。

23.D对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因肯定是由于未达账项引起的所以对于审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。

24.AA选项对于每个重要账户和列报相关的所有相关认定，至少应当有一个对应的关键控制。测试所有控制并非必须的。

25.A注册会计师在风险评估阶段和审计结束时的总体复核阶段必须运用分析程序(选项A错误)，在实施实质性程序阶段可选用分析程序。

26.C管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组债务、削减或延缓开支或者获得新的资本。选项C的应对措施最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑。

27.D选项A，询证函应当统一编号；选项B，询证函不能用于催收货款；选项C，询证函应当由被函证单位盖章后直接寄给会计师事务所，不能通过被审计单位。

28.A

29.B选项B不恰当。注册会计师需要复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划，不是复核集团公司财务报表的总体审计策略和具体审计计划。

30.C书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。

31.B选项A错误，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。选项B正确，针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。选项C错误，针对“第一类”法律法规，注册会计师有责任就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据，针对“第二类”法律法规，注册会计师仅限于实施特定的审计程序，例如询问等程序。选项D错误，针对“第一类”法律法规存在直接影响财务报表的金额或披露，注册会计师应当在审计报告中予以反映。

32.C控制风险应在签约之后进行的测试中评价。

33.A选项A错误，企业的信用管理部门通常应对每个新客户进行信用调查；

选项B正确，设计信用批准控制的目的是降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关；

选项C、D正确，对于赊销业务的批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的，信用管理部门的员工在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。

综上，本题应选A。

34.C如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次，选项C错误。

35.A注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可见，与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行不构成注册会计师可适当减少函证的样本量的理由，选项B错误。注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效，选项C错误。当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式：(1)重大错报风险评估为低水平；(2)涉及大量余额较小的账户；(3)预期不存在大量的错误；(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证，选项D错误。

36.B书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。选项B符合“接近但不晚于审计报告日”原则要求，选项A、D均晚于审计报告日，选项C不接近审计报告日。

37.C选项A、B、D不恰当，系统的设计和运行对审计风险的评价、业务流程和控制的了解、审计工作的执行以及需要收集的审计证据的性质都有直接的影响；

选项C恰当，信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求。

综上，本题应选C。

38.B在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。

39.BB【解析】参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。

40.BA：由于发货前已得知对方无法承诺付款，乐华公司未对无收款保证的交易A确认收入符合谨慎性原则；B：乐华公司应遵循与客户签订合同，对验收发现有破损的产品采取减价等措施或者全部予以退货。这意味着乐华公司不能仅依据已收到款项而确认主营业务收入。至于乐华公司是否以及如何追究运输公司的责任，那完全是另外一个问题。事实上，即便运输公司按售价赔偿，赔偿款也不能确认为主营业务收入。交易C中全部产品的管理和控制权已实质性地转移到客户，相应的风险也已经转移，符合确认收入的基本条件；D中所述交易采用了分期收款方式，乐华公司按合同约定的收款日期和金额确认收入是正确的。

41.C请见教材P519-520，选项C中的事项不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段正确。

42.C应记入“资本公积——资本溢价”科目的金额=300-800×25％=100(万元)。

借：银行存款300

贷：实收资本——丁200

资本公积——资本溢价100

43.C一种账务处理程序区别于另一种账务处理程序，主要在于登记总分类账的程序和方法不同。

44.B选项A不正确，除了关注偏差率和抽样风险之外，注册会计师还应当调查识别出的所有偏差的性质和原因，即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析；

选项B正确，样本偏差率就是注册会计司对总体偏差率的最佳估计，样本偏差率等于偏差数量除以样本规模；

选项C不正确，在控制测试中评价样本结果时，注册会计师应当考虑抽样风险的影响。

选项D不正确，分析偏差的性质和原因时，注册会计师还要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响。

综上，本题应选B。

在控制测试中无须另外推断总体偏差率，样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计。

45.D注册会计师以检查固定资产明细账为起点，从明细账追到实物(逆查法)可以收集到固定资产已报废但未做出会计处理的审计证据。已经提前报废但尚未做出会计处理的固定资产影响到的认定是存在，所以应当从明细账追查到固定资产实物。

46.B事中审计是指在被审单位经济业务执行过程中进行的审计。例如，对费用预算、经济合同的执行情况进行审查。

47.C选项C不恰当。根据职业道德概念框架，注册会计师解决职业道德问题的思路和方法包括三个环节，第一，识别对职业道德基本原则的不利影响’；第二，评价不利影响的严重程度；第三，必要时采取防范措施消除不利影响或檬其降低至可接受的水平。

48.B选项A、C、D，如果存货为煤，那么注册会计师可以运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录，如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计；

选项B，属于监盘使用磅秤测量的存货时，注册会计师可以实施的审计程序。

综上，本题应选B。

49.DD

【答案解析】：在实务中，会计师事务所除对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，对符合标准的鉴证业务、相关服务业务实施项目质量控制复核。

50.A在选项A中，注册会计师应当得到客户授权后提供审计工作底稿，否则属于违反保密原则。

51.BCD选项A不恰当。集团项目组应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计。

52.ABCD选项A，属于限制审计报告分发和使用的情形；

选项B，属于对两套以上财务报表出具审计报告的情形；

选项C，属于与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；

选项D，属于与使用者理解审计工作相关的情形。

综上，本题应选ABCD。

53.ABCD注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时应当考虑的因素有：(1)评估的重大错报风险(选项B)；(2)针对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序是否适当(选项C)。实质性分析程序通常更适用于在一段时间存在预期关系的大量交易(选项A、D)。

54.ABCD在以下情形中，注册会计师可能考虑增加强调事项段：(1)异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；(2)提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则；(3)存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。

55.AD(1)中所指的现有设备年生产能力数据是真实的历史数据，不属于假设；而(2)和(3)中未来产品的总需求量、未来资本支出金额和单位固定成本的下降幅度等数据都应当是建立在给定的市场占有率下对未来情况的最佳估计基础上的，所以应当属于最佳估计假设。

56.ABCD请见教材P91，选项ABCD均正确。

57.ABCD选项A，如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以在法律法规允许的情况下解除业务约定；选项B，如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形，注册会计师应当在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定；选项C，在某些情况下，如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要，注册会计师也可能考虑在法律法规允许的情况下解除业务约定；选项D，当管理层对审计范围限制，并且这一限制可能导致对财务报表发表无法表示意见时，在允许解除业务约定的情形下，首先考虑解除业务约定。

58.AD间距=Ⅳ/n=4000/B0=50，以1B0作为抽样的起点，则以此抽取的样本依次为230(1B0+50)、2B0(1B0+2X50)……最大的样本为39B0(1B0+76×50)，最小的样本为30(1B0—3×50)。我们在分析选项中支票号是否属于样本时，可以采用代入计算法，该支票号一1B0i/50=X，X为挚数的，则该支票属于是一个样本。选项A，1B0一1B01/50=2；选项D，|3BB0一1B0|/50=74。

59.ABCD1995年1月1日起，金银（含金银镶嵌）首饰由生产环节征税改为零售环节征税；2002年1月1日起，钻石、钻石饰品也改为零售环节征税。

60.ABC如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点己经完成，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。审计范周可能受到客观环境和管理层两方面造成的限制，存货内部控制存在重大缺陷，并不能直接确认为审计范围受到限制。

61.ABD选项A属于具有财务重大性的重要组成部分；

选项B属于具有特别风险的重要组成部分；

选项C中的组成部分从事不具有特别风险的日常交易，且利润总额占集团利润总额比例较低，不属于重要组成部分；

选项D中的组成部分收入总额占集团收入总额的比例较高，而收入中大部分是与集团之间的关联交易又说明该组成部分收入确认的风险较高，该组成部分属于重要组成部分。

综上，本题应选ABD。

62.ABCD会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；④已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃资金；⑤为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。

63.ACD选项A、C、D符合题意，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：①了解适用的财务报告编制基础的要求；②了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；③了解管理层如何作出会计估计。

选项B不符合题意，会计估计本身是指在缺乏精确计量手段的情况下采用的某项金额的近似值，管理层不可能对会计估计进行精确性计量。

综上，本题应选ACD。

64.BC选项A违反准确性认定；选项D违反存在、权利和义务认定。

65.ACD选项A恰当，与舞弊相关的事项引起特别风险，属于重大事项；

选项B不恰当，可以将有关重大风险的记录汇总在重大事项概要中，但不是必须；

选项C恰当，有关重大事项的记录可能分散在审计工作底稿的不同部分，编制重大事项概要，可以提高审计工作的效率；选项D恰当，重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。

综上，本题应选ACD。

66.CD商业汇票通过应收(应付)票据核算；存出保证金通过其他应收款核算。

67.ABCD四个选项全部符合注册会计师职业道德指导意见的规定。

68.BCD选项A，注册会计师不可能将审计风险降至零，因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的；

选项B、C、D表述均正确。

综上，本题应选BCD。

69.ABD选项A，财务报表层次的重大错报风险不能界定于具体认定；选项B，控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性；选项D，重大错报风险独立于财务报表审计而存在，不能通过合理实施审计程序予以控制。

70.AB选项A正确，被审计单位设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通。选项B正确，被审计单位属于集团的组成部分，注册会计师除了与组成部分治理层沟通外，还可能需要与集团治理层沟通。选项C错误，注册会计师在与被审计单位治理层沟通前可以先与内部审计人员讨论。选项D错误，当注册会计师与治理层