审计学基础课件1

审计学第一单元绪论学习目标1.了解审计产生和发展的历程2.理解并掌握审计的定义3.明确审计的特征4.了解审计的目标和职能5.理解审计的分类两权分离审计产生的原因生产力的发展经济责任关系深化经济监督审计的发展政府审计内部审计民间审计审计产生我国审计的产生与发展发展阶段发展时期一古代审计产生1.西周初步形成

二

封建王朝审计昌盛衰弱2秦汉最终确立3.隋唐宋日臻健全4.元明清衰弱

三近代审计逐步演进5.中华民国不断演进

四现代审计振兴发展6.新中国振兴时期西周时期——我国国家审计的萌芽西周时期时期就出现了带有审计性质的财政经济监察工作。西周时期设有“宰夫”一职，独立于财计部门，负责政府的审计工作。具体来说，就是负责审查“财用之出入”，属下大夫，不及中大夫、上大夫。秦汉——最终确立阶段标志是“上计制度”的建立和日趋完善。但秦汉官制中，尚无专司审计职责的官员，也无专职审计机构。上计制度：所谓上计，即由地方行政长官定期向上级呈上计文书，报告地方治理状况。县令长于年终将该县户口、垦田、钱谷、刑狱状况等，编制为计簿（亦名“集簿”），呈送郡国。根据属县的计簿，郡守国相再编制郡的计簿，上报朝廷。朝廷据此评定地方行政长官的政绩。这种考评地方官的方式古已有之。秦汉时已有较完备的制度。汉代并颁布有专门的法规《上计律》。可惜该律早已不存。隋唐宋——日臻完善

隋唐在刑部之下设“比部”，建立了比较独立的能司审计之职的机构。

比部：魏晋时设，为尚书列曹之一，职掌稽核簿籍。后世沿之。至唐代，为刑部所属四司之一，设有郎中、员外郎各一人、主事四人。宋代为刑部三司之一。金元废。

明清时用为刑部司官的通称《晋书.职官志》：“至魏，尚书郎有殿中、吏部、驾部、金部、虞曹、比部......凡二十三郎。特别是在唐代，国家审计有了明显发展。唐除设比部外，还将稽查职能划归御史台，使比部和最高监察机关配合。宋代设立审计司，成为我国"审计"一词最早的来源。元明清——衰弱

元代取消了“比部”，“户部”监管会计报告的审核，独立的审计机构宣告消亡。明清初期设“比部”，不久即取消，后设“监察院”，审查中央财计。清朝秉承明制，也设置“监察院”。这一时期由于取消了独立的审计组织，其财计监督和国家审计职能严重消弱，与唐代相比，后退了一大步。中华民国时期——不断演进民国时期，封建帝制被推翻，审计进入了近代演进时期。辛亥革命后，1914年设立审计院，颁布《审计法》，这是我国历史上第一部审计法典。1928年，设立审计院，并引进了西方的审计制度，形成了比较完整的国家审计体系。与此同时，我国资本主义工商业有所发展，民间审计（注会）应运而生。1918年北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》。著名会计学家谢霖先生成为我国第一位注册会计师，1921年，他创办了中国第一家会计师事务所——正则会计师事务，民间审计得到了发展。新中国——振兴时期中华人民共和国成立后，在较一段时间内未设立专职审计机构，对财政经济的监督由财政、银行、税务等部门通过其业务分别在一定范围内进行。1980年恢复注册会计师制度，1981年上海会计师事务所成立。1986年《注册会计师条例》的发布，成为我国注册会计师制度步入法制化道路的重要标志。1988年中国注会协会相继发布了一批注会审计准则，到2006年已发布修订了48项执业准则及指南。1982年五届全国人大第五次会议通过《宪法》，规定了实行审计监督制度。1983年国务院正式设立审计署。为加强组织内部的经济监督和管理，我国于1984年在各地组织内部建立审计机构，实行内部审计监督制度。1985、1995、2003年先后几次发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，中国内部审计协会依据《审计法》《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规，颁布了内部审计准则。截止2008年，陆续发布了《中国内部审计基本准则》29项《内部审计具体准则》和3项《内部审计实务指南》，规范了内部审计工作，使内部审计迅速发展。西方国家的审计西方国家的审计发展大致可以分为以下几个阶段：1、起源于16世纪的意大利1851年一批专业人员在威尼斯创立了威尼斯会计师协会，成为世界上第一个会计职业团体。2、形成于1844年到20世纪的英国，成为详细审计阶段。1844年英国第一部《公司法》颁布，标志着西方注册会计师审计的开端。

该阶段的主要特点有：审计对象：公司账目审计目的：查错纠弊审计方法：详细审计审计报告的使用人：公司的股东。3、发展于20世纪初美国的注册会计师审计，称为资产负债表审计阶段1916年成立注册会计师协会，1917年注册会计师在全国通考。

这一阶段的特点：审计对象：资产负债表审计目的：判断信用审计方法：抽样审计审计报告使用人：债权人。4、成熟于1929——1933年的世界经济危机后，称为全部财务报表审计阶段。

1929年经济危机，1933年，美国的《证券法》规定，在证券交易所上市的企业，财务报表必须接受注册会计师审计。

这一阶段的特点：审计对象：全部报表审计目的：合法性、公允性审计方法：由制度基础审计转向风险导向审计并广泛使用计算机辅助审计审计报告使用人：社会公众。5、第二次世界大战以后，西方国家不仅在审计体制上有了较大发展，更重要的是在审计理论和实务上也有了较大的发展，即把经济监督和经营管理相互结合，从传统的财务审计向现代的三E审计、绩效审计方面发展。审计暴露央企五大共性问题

新华社北京６月２９日电（记者华晔迪、董峻）审计署２９日发布中国石油化工集团公司、中国海洋石油总公司等１０户中央企业２０１４年度财务收支审计结果公告，审计发现这些央企存在“三重一大”决策违规、财务管理弄虚作假等共性问题，整改工作已全面展开。

据审计署企业审计司主要负责人介绍，２０１５年４月至７月，审计署对１０户中央企业财务收支情况进行审计，重点审计了企业集团总部和部分所属骨干企业。这次审计关注重点包括：企业财务管理和会计核算、企业重大决策和管理、企业发展潜力方面的情况、企业及其领导人员遵守各项财经法纪、遵守廉洁从业各项规定、执行中央八项规定精神和厉行节约、反对浪费等方面情况以及企业对以前年度审计发现问题的整改情况和审计建议的采纳情况。

审计发现五方面共性问题，包括：有的企业经营业绩下滑，利润出现负增长；有的企业“三重一大”决策违规，发生重大违纪违法、重大损失浪费等问题，有的企业违反廉洁从业等规定；有的企业在经营业务和财务管理上弄虚作假，内控制度和内部管理薄弱；有的企业执行重大资源利用和环境保护不到位、安全生产隐患较多；有的企业自主创新投入不足，影响发展潜力等。

整改工作已全面展开。10户央企当天均发布公告，通报整改情况。审计署企业审计司主要负责人介绍说，对审计发现的问题，10户企业已追回违规发放的各项资金，建立健全企业招投标管理、境内外资产管理等方面规章制度609项，处理453人次。对提出的39条审计建议，企业均已采纳。相关整改情况将由企业自行公告，审计署将对企业整改情况进行检查，并将检查结果向社会公告。

中国审计机关是惩治腐败的重要力量

审计淮河领域安徽、河南、14个灾区县的救灾资金，发现一些地方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重，有9个县采取重报、多报移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金数完元，严重侵害农民利益。审计是什么审计，是指原来负责提供资料的会计人员以外的会计专家，对企业活动、记录和报表所进行的检查活动。

——《新大英百科全书》第一卷审计，是指对国营企业、单位或个人由财务人员所掌管的账目进行审查，并证明其是否正确的一种行为。

——《大英百科全书》第二卷一、审计的定义

由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。

关于审计定义的几个要素审计的主体：专职机构和人员审计关系：接受委托或授权（没有委托也就没有审计）审计的客体：审计监督的内容和范围评价CPA自身的独立性与专业胜任能力

一、独立性是CPA职业的灵魂与基石，它需求CPA在提供审计和其他鉴证业务时，应当保持实质上和形式上的独立性。评价CPA自身的独立性与专业胜任能力1、实质上的独立性是一种内心状态，使得CPA在提出结论时，不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。评价CPA自身的独立性与专业胜任能力2、形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信、客观和公正原则或职业怀疑态度。评价CPA自身的独立性与专业胜任能力3、影响独立性的因素（1）经济利益。（2）贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系。（3）与审计客户发生雇佣关系。（4）最近曾任审计客户的董事、高管或员工。（5）事务所的高级职员与审计客户的长期关联。（6）收费。评价CPA自身的独立性与专业胜任能力

二、专业胜任能力专业胜任能力：是高质量审计的技术保障。我国审计准则中队对胜任能力提出了要求，即审计工作应由具备专门学识与经验并经过适当专业训练的人担任。

独立性和专业胜任能力共同保证了审计质量。评价CPA自身的独立性与专业胜任能力

评价执行审计业务的能力，应考虑以下四点：（1）会计事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象。（2）会计师事务所是否具有执行类似业务的经验或者是否具备获取必要技能和知识的能力。（3）在需要时，是否能够得到专家的帮助。（4）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成。评价CPA自身的独立性与专业胜任能力

如果审计项目组不具备或不能获得执行业务所必需的胜任能力，CPA应当采取一些防范措施：（1）了解客户的业务性质、经营的复杂程度以及所在行业的情况。（2）了解专业服务的具体要求和业务对象以及CPA拟执行工作的目的、性质和范围。（3）分派足够的具有胜任能力的员工。（4）必要时利用专家的工作。（5）就执行业务的时间安排与客户达成一致意见。评价CPA自身的独立性与专业胜任能力三、

评价独立性评价独立性，应考虑以下四点：

（1）从会计事务所获取相关信息，以识别、评价对独立性造成威胁的情况和关系。（2）评价已识别的违反会计师事务所独立性政策和程序的情况，以确定是否对审计业务的独立性造成威胁。评价CPA自身的独立性与专业胜任能力三、

评价独立性评价独立性，应考虑以下四点：

（3）采取适当的防护性措施以消除对独立性的威胁，或将其降低至可接受的水平，对未能解决的事项，项目负责人应当立即向会计师事务所报告。（4）记录与独立性有关的结论及讨论的情况。评价CPA自身的独立性与专业胜任能力【例题】判断下列5项是否威胁独立性？（1）A注会与客户公司副总经理甲同为京剧社票友，经甲介绍，A从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。（2）B注会与某上市公司客户基建处处长乙是战友，乙将公司职工集资建房的指标转让给B，并按照付款标准交付了集资款。（3）C注会与客户公司财务经理丙毕业于同一所财经院校。评价CPA自身的独立性与专业胜任能力【例题】判断下列5项是否威胁独立性？（4）会计师事务所原行政部经理D于2005年10月离开事务所，担任客户上市公司办公室主任。（5）W公司系客户公司的控股子公司。2011年末E注册会计师的父亲拥有W公司3000股流通股股票，该股票每股市值为12元。二、审计的本质特征（一）独立性—审计的灵魂是保证审计工作顺利进行的必要条件，是指审计机构和人员依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。审计的独立性有单向独立和双向独立两种类型（二）权威性是保证审计机构和审计人员有效行使审计权力的必要条件。是指审计组织的工作过程具有法律保障，且审计结果具有法律效力的特征。

单向独立和双向独立单向独立：审计人员仅与委托人或被审计单位某一方独立。双向独立：审计人员与委托人和被审计单位都独立。注册会计师审计是双向独立的审计，即会计师事务所及注册会计师既与委托人独立又与被审计单位独立。因此，注册会计师审计又称为独立审计。政府审计、内部审计是单向独立的审计。三、审计对象

审计对象是指审计的客体，即审计监督的内容和范围。具体来讲，包括两方面的内容：（一）被审计单位的财政财务收支及有关的活动（二）被审计单位的会计资料及其相关资料四、审计的职能及作用（一）审计的职能—审计的本质属性审计的职能是审计本身所固有的内在功能、不受人们主观意志所支配。审计的职能主要有：1.经济监督2.经济鉴证3.经济评价（二）审计的作用审计的作用是由审计职能所决定的。1、制约性作用2、建设性作用五、审计的分类（一）审计的基本分类1.按审计主体分类政府审计内部审计注册会计师审计2.按审计的内容和目的分类财务报表审计经营审计合规性审计三大审计的区别注册会计师审计政府审计内部审计审计方式受托、有偿审计强制、无偿审计自愿审计对象会计报表的合法公允一致财政财务收支及公共资金的合理合法合规内部经营活动及内部控制性质外部经济监督外部行政监督内部经济监督审计的独立性双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）单向独立，政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于被审计单位单向独立，受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立五、审计的分类（二）审计的其他分类1.按审计实施时间分类事前审计事中审计事后审计2.按审计执行地点分类就地审计报送审计3.按审计范围分类全部审计部分审计专项审计审计组织形式及审计人员一、国家审计机关和人员（一）隶属模式：1立法模式2行政模式3财政模式（二）机关设置：1.中央审计机关《审计法》规定：国务院设立审计署，是我国最高审计机关。在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长.2.地方审计机关《审计法》规定：省，自治区，直辖市，设区的市、自治州、县、自治县，不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。（二）机关设置

地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。受双重领导，在审计业务上受上一级审计机关的领导，在其他方面受本级人民政府的领导。党的十四大和十四届三中全会决定，建立社会主义市场经济体制、转变政府职能，合理划分中央与地方经济管理权限，发挥中央和地方两个积极性。审计监督也应与之相适应。同时，(地方各级审计机关由本级人民政府设立，审计机关的人事、财务和日常管理工作由本级人民政府领导比较有利。上级审计机关掌握全局，能够把握审计工作的发展方向，审计业务以上级审计机关领导为主比较有利。)审计组织形式及审计人员二、内部审计机构和人员：指本组织内部设立的从事审计业务的专门审计机构，是组织内部经营管理的组成部分。（一）设置原则

1.独立性原则尽管内部审计是相对独立的，但独立性是内部审计的基本特征，设立内部审计机构必须符合审计独立性的要求，无论是部门中的还是企业单位中的内部审计机构，都必须保持其组织上和业务上的独立性。既不能把内部审计机构附设在财务部门中，也不能附设在其他职能部门中，否则，就丧失了独立性，就难以客观公正的进行审计。独立性是内部审计机构设置的前提要求。2、专职高效原则所谓专职，是指内部审计部门及人员应该是专门从事审计工作的机构和人员，它完全置身于其他具体的业务活动之外。所谓高效，是指内部审计机构的设置应该精干，因事纳人。专职高效是内部审计机构设置的基本要求。3、权威性原则只有具有一定的权威，才能顺利开展内部审计工作。审计署在《关于内部审计工作的规定》中指出，内部审计是国家授予的权力，部门、单位在设立内部审计机构时，应就内部审计的职责和权限作出明确规定，并强调内部审计的权威性，以利于工作的进行。内部审计机构自身也要通过审计成果的科学性来增强其权威性。（二）设置范围1、必须设立2、根据需要设立3、授权设立（三）内部审计机构的领导体制审计机关领导体制，是指审计机关的隶属关系和审计机关内部上下级之间的领导与被领导关系。我国审计机关的领导体制有别于其他行政机关的领导体制，它具有三个显著的特征：一是审计机关直接受本级政府行政首长领导；二是地方审计机关实行双重领导体制，同时受本级政府行政首长和上一级审计机关领导；三是地方审计机关的审计业务以上级审计机关领导为主内审机构职责内审制度建立之初领域不断扩展财务收支审计领导人员任期经济责任审计固定资产投资项目审计风险管理审计经济管理审计会计师事务所业务范围鉴证业务审计业务审阅业务其他鉴证相关服务业务除鉴证业务外的其他服务代编会计信息税务、管理咨询对财务信息执行商定程序审查会计报表，出具审计报告验资企业资本，出具验资报告特殊目的审计业务独资型会计师事所

独资型会计师事所是由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，业主负无限责任的企业组织形式。这种类型的会计师事务所一般规模较小，人员较少，主要服务于小企业。在注册会计师职业发展的初期，往往采用这种组织形式。

优点：对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好的满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。

缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲。普通合伙制会计师事务所

普通合伙制事务所是由两位或两位以上注册会计师作为合伙人而组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。

优点：能够在风险的制约和共同利益的驱动下，促使事务所提高职业质量，提高控制风险能力。

缺点：不利于会计师事务所的扩张；任何一个合伙人执业中的过失或欺诈行为都可能给整个事务所带来灭项之灾。有限责任合伙制

是指事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为承担有限责任，不承担无限责任。它的最大特点是，既吸收了合伙制和有限责任制事务所的优点，又摒弃了他们的不足。这种组织形式已成为当今会计师事务所组织形式发展的一大趋势。有限责任合伙制会计师事务所的优势（1）有限责任合伙制同有限责任公司制会计师事务所相比具有的优势有限责任公司制会计师事务所,是由注册会计师认购会计师事务所股份,并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任,会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任的民间审计组织形式。优点：可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师,建立规模化的大会计事务所,承办大型业务,向多元化发展。缺点：降低了风险责任对执业行为的高度制约,弱化了注册会计师个人的责任。①有限责任合伙制事务所比有限责任公司制事务所更能保持事务所的独立性有限责任公司制事务所的一大特点是，其所有者可以自由地出让其在公司的份额或利益。而有限责任合伙制事务所则不同，合伙人要转让其利益份额，必须要征得所有合伙人的同意才可以进行，因此，由他人暗中控股的情况就可以避免。这就有效地保证了事务所的独立性。②有限责任合伙制事务所的人合比有限责任公司制事务所的资合有优势

有限责任公司制事务所是由注册会计师认购会计师事务所的股份而形成的组织，虽然事务所股份的认购者也要求必须是注册会计师，但其实质是以认购者认购股份出资为条件形成的一种资金组合组织。而有限责任合伙制事务所则不一样,它是一种典型的人合组织，即以注册会计师的执业资格、学识水平、执业能力、道德品质、合作精神等方面为条件的一种人的组合。③有限责任合伙制的个人无限责任比有限责任公司制的个人有限责任使注册会计师更能注重执业质量的提高有限责任公司制事务所的注册会计师由于以其认购的股份为限，对事务所的债务承担有限责任，这便使其缺乏风险意识，缺乏责任感，不利于执业质量的提高。而有限责任合伙制的个人无限责任增加了注册会计师及管理人员的风险和压力，迫使其有较强的责任心和责任感,能保持应有的慎重态度，尽职尽责,勤勉发挥才能，严格遵守执业规范，自觉努力地提高执业质量。（2）有限责任合伙制同普通合伙制相比具有的优势普通合伙制会计师事务所，是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。有限责任合伙制事务所同其相比,能保持其原有的优点，即合伙人对自己的执业行为承担无限责任，能有效地规避风险，提高执业质量等。1、审计行为产生于（）。A.剥削B.统治C.受托经济责任D.经济利益2、审计的属性是经济监督活动的（）。A.权威性B.独立性C.客观性D.合法性3、审计最基本的职能是（）。A.经济评价B.经济监察C.经济监督D.经济司法4、对被审计单位一定期间的财务收支及有关经济活动的各个方面及资料都进行审计，这种审计种类称为（）。A.财务审计B.全部审计C.内部审计D.专项审计5A市国资委作为X国有独资企业的股权持有者代表，委托ABC会计师事务所对X国有独资企业2009年度财务报表进行审计，该审计的类别属于（）。A.政府审计B.内部审计C.经营审计D.民间审计6、对某一特定项目所进行的审计，称为（）。A.局部审计B.财经法纪审计C.专项审计D.民间审计7、按照yu先规定的时间进行的审计，称为（）。A.事前审计B.事中审计C.事后审计D.定期审计8、可以深入实际，调查研究，易于全面了解和掌握被审计单位的实际情况的审计方式是（）。A.内部审计B.就地审计C.经营审计D.民间审计9、现代审计的一个重要特征就是在评审被审计单位内部控制系统的基础上实行（）。A.抽样审计B.逆查法C.详查法D.审阅法

在审计监督体系中，政府审计的独立性表现在（）。A.独立于审计委托人，但不独立于被审计单位B.独立于被审计单位，但不独立于委托者C.与审计委托者和被审计单位均不独立D.与审计委托者及被审计单位均独立1、审计关系人的组成部分有（）。A.审计主体B.审计法规C.审计客体D.审计委托者2、审计的基本职能有（）。A.经济评价B.经济监察C.经济监督D.经济鉴证3下列有关注册会计师审计的说法中，正确的有（）。A.政府审计比CPA审计更具有独立性B.CPA审计的独立体现为双向独立C.CPA审计实际上是提供一种有偿服务D.CPA在执行审计时可以利用内部审计的工作成果第二章注册会计师职业道德第一节职业道德概述一、注册会计师职业道德二、职业道德守则的作用安然事件

是指2001年发生在美国的安然（Enron）公司破产案。安然公司曾经是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名。然而，2001年12月2日，安然公司突然向纽约破产法院申请破产保护，该案成为美国历史上企业第二大破产案。

安然公司，曾是一家位于美国的得克萨斯州休斯敦市的能源类公司。在2001年宣告破产之前，安然拥有约21000名雇员，是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，2000年披露的营业额达1010亿美元之巨。公司连续六年被《财富》杂志评选为“美国最具创新精神公司”。事件起因

2001年年初，一家有着良好声誉的投资机构老板吉姆·切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。他指出，虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也没有人能够说清安然是怎么赚钱的。据他分析，安然的盈利率在2000年为5%，到了2001年初就降到2%以下，对于投资者来说，投资回报率仅有7%左右。

切欧斯还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，这些公司和安然有着说不清的幕后交易，作为安然的首席执行官，斯基林一直在抛出手中的安然股票——而他不断宣称安然的股票会从当时的70美元左右升至126美元。而且按照美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，就不能抛出手中持有的公司股票。

2001年10月16日，安然发表2001年第二季度财报（是第三季财务报表），宣布公司亏损总计达到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁·法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。2001年10月22日，美国证券交易委员会瞄上安然，要求公司自动提交某些交易的细节内容。并最终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。2001年11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。事件发展

首先遭到质疑的是安然公司的管理层，包括董事会、监事会和公司高级管理人员。他们面临的指控包括疏于职守、虚报账目、误导投资人以及牟取私利等。

一直隐藏在安然背后的合伙公司开始露出水面。经过调查，这些合伙公司大多被安然高层官员所控制，安然对外的巨额贷款经常被列入这些公司，而不出现在安然的资产负债表上。

在2001年10月16日安然公布第二季度财报以前，安然公司的财务报告是所有投资者都乐于见到的。看看安然过去的财务报告：2000年第四季度，公司天然气业务成长翻升3倍，公司能源服务公司零售业务翻升5倍……在安然，衡量业务成长的单位不是百分比，而是倍数，这让所有投资者都笑逐颜开。破产原因

安然的崩溃并不仅仅是因为假账，也不全是高层的腐败，更深层次的原因是急功近利，使安然在走向成功的同时也预掘了失败之墓。

安然的核心文化就是盈利，在安然，经营者追求的目标就是“高获利、高股价、高成长”。《财富》杂志撰文指出：正是由于安然公司的主管们建立了以赢利增长为核心的文化，经理们才有了很大的动力去涉险，安然追求的目标最后也只剩下一个，那就是赢利。安达信

原国际五大会计师事务所之一，2002年因安然事件倒闭。倒闭后五大变化为四大，分别是普华永道、毕马威、安永、德勤。成立之初

1885年出生的挪威移民后裔亚瑟·安达信在23岁的时候，成为美国伊利诺斯州最年轻的注册会计师，当时在整个美国也才仅有2200名注册会计师。在亚瑟·安达信27岁的时候，芝加哥北部久负盛名的西北大学向亚瑟发出了邀请，条件是做该学校会计学系的主管。

1913年任西北大学教授的亚瑟·安达信和普华会计师行的克拉伦斯·德莱尼在芝加哥创立了安达信公司。第一个客户为美国威斯康星州东南港口城市密尔沃基的一个啤酒厂。

早在1914年，一家芝加哥铁路公司要求安达信认可其一笔有争议的交易，以达到降低费用、提高收益的目的。当时，安达信尚不满周岁，且正值28岁的亚瑟·安德森缺少现金支付工资。

但他却坚决地回绝了该公司的要求，并正告：即使倾美国全部之财富，也难以诱我让步。其结果不难设想，安达信立刻失去了一个审计客户。然而，数月后该铁路公司就陷入了破产。亚瑟为安达信赢得了作为一个会计师应有的声望。

1920年代，快速扩张增加美国各地分支机构。包括纽约、加利福尼亚、堪萨斯城、洛杉矶、旧金山。由此成为一个美国全国性的会计师事务所。

1929年，美国股市崩溃后的大萧条让安达信的商业调查业务没有了，直到美国1940和1950经济恢复后这些业务在逐步重建。但1933-1934年在芝加哥举行的世博会有3900万人参加，这在萧条时代是一个骄人的成绩。

芝加哥当局聘用了安达信来建立内部控制以监控展览的现金流。亚瑟·安达信不是一个看着机会溜走的人，哪怕机会很小。显然，芝加哥政府和安达信都从世博会上获益不浅。

亚瑟·安达信并不短视，他预见到了客户的全国甚至全球的专业服务需要。1920年代早期，亚瑟·安达信就在考虑国际化的增长。他提出的“一个事务所，一个声音”理念。也即国家边界不会成为该理念的拦路者。在这个理念下，安达信不希望通过合并或收购来扩张。他认为应该是内部增长驱动下的国际扩张。由此，他认为安达信的海外公司应该是由在美国安达信接受过培训，被安达信文化熏陶过的人来创办的。

1937年，当经济恢复出现迹象的时候，安达信的收入又回到了200万美元。因为二战，安达信在欧洲和亚洲的业务停顿了，1941年流失了67%的人员，这些人入伍了。尽管如此，也没有让亚瑟·安达信停止高标准职业追求的脚步。

战争期间，安达信公司开展了新的培训项目——将所有员工集中到一个地方的培训。这又是一个创新的做法。这样的做法发展为全所审计员工培训学校（Firm-wideAuditStaffTrainingSchool(FASTS)。1940年，35个员工参加了第一期培训，而1988年是有来自45个国家的4500人参加培训。

FASTS的培训包括一周在当地所的导入性培训和2周在美国伊利诺斯的专业培训。包括了一个中等规模制造企业的案例学习，并模仿事务所忙季的压力环境。合伙人和经理用真实的执业体会负责授课，由此让课堂也专注于实务，而不是理论。（在我国三个国家会计学院建设初期，也很大程度上考察借鉴了安达信的全球培训中心的模式，甚至包括小私人空间（寝室）大交流空间（公共场所）的建筑理念也是上海国家会计学院建设的参考）更新换代

1947年1月安达信去世，由于对安达信家族的所有权有争议，公司几乎破产。好在后来安达信的学生伦纳德·斯帕切克继承了他的衣钵，继续将公司团结在一起，建成一家主要业务为审计和咨询的公司。在斯帕切克掌管公司期间，安达信继续保持了其保护公众利益的姿态，发扬光大了亚瑟·安达信开创的“诚信高于利润”的传统。它曾指责拜斯海姆钢铁公司将其1964年利润虚增60%。它还批评美国证监会（SEC）对公司假账监管不力。坚持使用严格的会计标准，甚至牺牲本公司和其它公司的利润也在所不惜。这些业绩的直接结果是使安达信公司成为了世界上最大、最受尊敬的专业性服务机构之一。安然事件/安达信会计师事务所

安达信自安然公司1985年开始就为它做审计，做了整整16年。除了单纯的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。2001年，安然公司付给它的5200万美元的报酬中一半以上的收入是用来支付咨询服务

安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。

2001年10月安然财务丑闻爆发，美国证监会（SEC）宣布对安然进行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。而公司在10月17日就已得知美国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查，直到11月8日收到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。2001年12月安然宣布破产。2002年1月安达信承认销毁文件，芝加哥总部提出：这是休斯敦事务所所为。2002年初将负责安然审计的资深合伙人大卫·邓肯除名。而大卫·邓肯则申辨：这是总部的授意。一、注册会计师职业道德1992年，CICPA发布了《注册会计师职业道德守则》1996年，CICPA发布了《注册会计师职业道德基本准则》2002年6月25日，CICPA发布了《注册会计师职业道德规范指导意见》，作为行业的自律规则。

2009年10月，财政部发布了《中国注册会计师职业道德守则》，于2010年7月1日起施行。审计准则体系国家审计准则内部审计准则注册会计师审计准则二、职业道德守则的作用为职业提供了有用的行为指南保证与提高服务质量加强注册会计师对外界压力的抵抗力昭示注册会计师应达到的道德水平明确注册会计师的职业责任第二节职业道德基本原则一、诚信、独立、客观与公正二、专业胜任能力与应有的关注三、保密四、良好的职业行为一、诚信、独立、客观与公正1．诚信原则的要求蕴含于注册会计师内心深处的根本信念，受个人价值观引导，客观、公正的坚实基础。2．如果注册会计师认为审计客户的业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则不得与这些有问题的信息发生牵连：（发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。）3.不得与有问题的信息发生牵连的情形（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺少充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。（一）诚信（二）独立——鉴证业务的灵魂

独立性包括实质上的独立性（内心状态）

形式上的独立性（外在表现）。独立性是一种立场上的保障，是达到公正性目标的必要条件而非充分条件。我鉴证我独立（三）客观与公正客观是一种没有偏见、不偏不倚、实事求是、一碗水端平的心态。公正是目标，就是要做到适得其所，恰如其分。

二、专业胜任能力和应有的关注

专业胜任能力是所有职业赖以生存的基础。

注册会计师应当通过教育、培训和执业实践、获取和保持专业胜任能力。（专业知识、职业技能、职业经验）

注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。（为防止意外事件发生而表现出的应有的关注水平。暗示了应无过失。）

专业胜任能力强调的是能力基础

应有的关注强调的是执业时的审慎心态

这两者合在一起，就可以保证注册会计师以一种合乎职业要求的方式执业，并最大限度的保护公众与自己的利益。

1、不得有下列行为：（1）不得未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；（2）不得利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。2、注册会计师在社会交往中应当遵循保密原则，警惕无意泄密的可能性。3、注册会计师可以披露涉密信息的情形三、保密

要求注册会计师遵守相关法律和规章，维护本职业的良好声誉，避免任何损害职业形象的行为。

对客户的责任:如按时按质完成委托业务

对同行的责任：如禁止会计师事务所搞地区封锁和行业垄断、应配合同行工作、不诋毁同行、不损害同行利益、不得同时在两家会计师事务所执业

其他责任：如不能以个人名义承担业务、不得对能力进行广告宣传、不能采用不正当方式招揽业务，不得与其他机构进行收益分成式的业务合作四、良好的职业行为

第三节职业道德概念框架及其运用一、职业道德概念框架的内涵二、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形三、应对不利影响的防范措施四、威胁职业道德基本原则的其他情形

职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师识别对职业道德基本原则的不利影响，评价其严重程度，必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。一、职业道德概念框架的内涵二、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形

自身利益外在压力过度推介密切关系自我评价（1）自身利益

①鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；

②会计师事务所的收入过分依赖某一客户；

③鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；

④会计师事务所担心可能失去某一重要客户；

⑤鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；

⑥会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；

⑦注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。

自身利益——（1）

经济利益是指因持有某一实体的股权、债权和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益。

确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或具有影响投资决策的能力。

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益——严重威胁，没有防范措施将其降低至可接受水平。因此，不得拥有时间事务所审计客户审计收费（亿元）收费总额（亿元）收费比重2009年安永华明工商银行1.73.68846%普华永道中天中国银行2.075.077740%毕马威建设银行1.353.168842%会计师事务所采取的防范措施主要包括：①降低对该客户的依赖程度；②实施外部独立质量控制复核；③就关键的审计判断向第三方咨询。自身利益——（2）

自身利益——（3）

商业关系：

（1）在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；

（2）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；

（3）按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。

客户会计师事务所终止审计项目成员调离审计项目组审计客户正常程序公平交易——不影响购买商品会计师事务所、审计项目组成员交易性质特殊或金额巨大——影响——防范措施：①取消交易或降低交易规模；②将相关项目组成员调离审计项目组防范措施：

①将该成员调离审计项目组；

②由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断。自身利益——（5）（2）自我评价

①会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；

②会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；

⑤会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。

③鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；

④鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；

特定员工同时提供非鉴证服务《国际会计简报》对四大会计师事务所2001年向个别审计客户提供非审计服务的调查数据

事务所审计客户审计收入非审计收入审计：咨询普华永道美国电报电话公司790万美元4840万美元1：6安永斯普林特电信公司250万美元6380万美元1：25毕马威摩托罗拉公司390万美元6230万美元1：15德勤通用汽车2020万美元8000万美元1：4根据《国际会计简报》统计，对比1993年整个注册会计师行业有31%的收入来自非审计的咨询业务，2001年，美国50家著名的上市公司向“五大”所支付的费用总额为16.53亿美元，这其中非审计服务所占的比例为69%。

自我评价——（1）（2）（5）过度推介评价对职业道德的不利影响该服务是否对被鉴证对象产生非常重大的影响严重威胁无防范措施威胁防范措施：由项目组以外的专业人士提供非鉴证服务；由其他专业人员复核鉴证工作或非鉴证服务工作；向相关专业人员咨询鉴证客户是否属于公众利益实体适用更严格的要求是是否自我评价——（3）（4）被审计财务报表涵盖期间担任严重影响独立性无防范措施被审计财务报表涵盖期间之前担任不利影响存在与否及其严重程度的判断①该成员在审计客户中曾担任的职位；

②该成员离开审计客户的时间长短；

③该成员在审计项目组的角色防范措施复核该成员已执行的工作（3）过度推介

①会计师事务所推介审计客户的股份；

②在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。

同时提供非鉴证服务（4）密切关系

①项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；

②项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；

③客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；

④注册会计师接受客户的礼品或款待；

⑤会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。特定员工

威胁职业道德严重程度的判断该成员在审计项目组的角色家庭成员在客户中的职位关系的密切程度①调离审计项目组②合理安排该成员的职责防范措施密切关系——（1）（2）密切关系——（3）甲某会计师事务所重要交往严重影响没有防范措施没有重要交往不利影响存在与否及其严重程度的判断①甲某在客户中的职位；

②甲某在其工作中与项目组交往的程度；

③甲某离开会计师事务所的时间长短；④甲某以前在项目组或会计师事务所中的角色防范措施①修改审计计划；②向审计项目组分派经验更丰富的人员；③由审计项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作。

密切关系——（5）

防范措施：

（1）将该人员轮换出审计项目组；

（2）由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作；

（3）定期对该业务实施独立的质量复核。

如果审计客户属于公众利益实体，执行审计业务的项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人（统称：关键审计合伙人）的任期时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，也不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键合伙人，也不得就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询。

（5）外在压力

①会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；

②审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；

③客户威胁将起诉会计师事务所；

④会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；

⑤由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；

⑥会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。（1）法律法规和职业规范规定的防范措施《注册会计法》、《注册会计师继续教育制度》、《会计师事务所审计和监督暂行办法》、《注册会计师执业准则》（2）在具体工作中采取的防范措施

会计师事务所层面的防范措施具体业务层面的防范措施三、应对不利影响的防范措施对独立性产生不利影响的因素及防范措施（一）经济利益的种类经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。1.直接经济利益：（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。2.间接经济利益个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。（二）对独立性产生不利影响的情形和防范措施1.直接在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（1）如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（2）当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（3）如果为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。2.在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。3.与审计客户同时在某一实体拥有经济利益

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益产生不利影响。（1）如果经济利益并不重大，并且审计客户不能对该实体施加重大影响，则不被视为损害独立性。（2）如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，则没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。会计师事务所不得拥有此类经济利益。拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目组成员之前，应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大。如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生最直接的不利影响是()。A.自身利益B.自我评价C.过度推介D.密切关系总体要求

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得贷款担保时，可能对独立性产生不利影响。一、取得贷款或获得贷款担保的主体按照取得贷款或获得贷款担保的主体划分为两类，即事务所和个人。其中，个人包括审计项目组成员及其主要近亲属。事务所的贷款和担保对独立性的影响

1.从审计客户取得贷款或获得贷款担保

(1)从银行或类似金融机构取得贷款或获得贷款担保会计师事务所从银行或类似金融机构取得贷款或获得担保，如果该贷款或担保是按照正常的贷款程序、条款和条件取得的，应当判断该贷款是否对审计客户或事务所具有重大影响，如果影响重大，事务所需要采取有效防范措施降低不利影响。(2)禁止从非银行或类似金融机构取得贷款或获得贷款担保2.禁止向审计客户提供贷款或为其提供贷款担保会计师事务所不得向审计客户提供贷款或为其提供贷款担保，因为没有任何防范措施降低因自身利益对独立性的不利影响。3.在审计客户开立存款或交易账户(1)会计师事务所在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。(2)禁止会计师事务所不按照正常的商业条件开立存款或交易账户，因为没有任何防范措施降低因自身利益对独立性的不利影响。1.从审计客户取得贷款或获得贷款担保(1)从银行或类似金融机构取得贷款或获得贷款担保从银行或类似金融机构取得贷款或获得贷款担保，如果该贷款或担保是按照正常的贷款程序、条款和条件取得的，不管是否重大均不对独立性产生影响。(2)禁止审计项目组成员或其主要近亲属从非银行或类似金融机构取得贷款或获得贷款担保。审计项目组成员及其主要近亲属的贷款和担保对独立性的影响2.禁止向审计客户提供贷款或为其提供担保审计项目组成员或其主要近亲属不得向审计客户提供贷款或为其提供担保，因为没有任何防范措施降低因自身利益对独立性的不利影响。3.在审计客户开立存款或交易账户(1)审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。(2)禁止审计项目组成员或其主要近亲属不按照正常的商业条件开立存款或交易账户，因为没有任何防范措施降低因自身利益对独立性的不利影响。商业关系的类型包括以下三种：(一)由于商务关系或共同的经济利益所产生的商业关系1.所涵盖的情况

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属(即配偶、父母或子女)与审计客户或其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。这些商业关系主要包括：(1)在与客户或其控股股东、董事、髙级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益;(2)按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售;(3)按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。2.相关规定

(1)事务所不得介入上述涵盖情况(1)中提及的商业关系，如果存在此类商业关系，应当予以终止。(2)如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。(3)如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其髙级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。收费对独立性的影响（一）收费结构

1、收费总额对独立性的影响及防范措施如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响。防范措施主要包括：（1）降低对该客户的依赖程度；（2）实施外部质量控制复核；（3）就关键的审计判断向第三方咨询。例如，向行业监管机构或其他会计师事务所咨询。2.从某一审计客户收取的全部费用比重很大如果从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，或占会计师事务所某一分部收取的费用总额比重很大，也将因自身利益或外在压力产生不利影响。防范措施主要包括：（1）降低对来源于该客户的收费的依赖程度；（2）由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的工作或在必要时提出建议；（3）定期实施独立的质量控制复核。3.连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取全部费用比重较大

如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择下列何种防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平：

（二）逾期收费

如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。会计师事务所通常要求审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用。可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作等。会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。

网络与网络事务所1、网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：1）共享收益或分担成本；2）共享所有权、控制权或管理权；3）共享统一的质量控制政策和程序；4）共享同一经营战略；5）使用同一品牌；6）共享重要的专业资源。2、网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。3、如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。（三）或有收费

会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得采用这种收费安排。会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，如果非鉴证服务以直接或间接形式取得或有收费，也可能因自身利益产生不利影响。

如果出现下列情况之一，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，会计师事务所不得采用这种收费安排：（1）非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大；（2）网络事务所参与大部分审计工作，非鉴证服务的或有收费由该网络事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大；（3）非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取决于未来或当期与财务报表重大金额审计相关的判断。薪酬和业绩评价政策

如果某一审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益产生不利影响。如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所应当修改该成员的薪酬计划或业绩评价程序，或者采取其他防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：（1）将该成员调离审计项目组；（2）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作。关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不得与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩。职业道德准则并不禁止会计师事务所合伙人之间正常的利润分享安排。三、礼品和招待

（1）如果会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所或审计项目组成员不得接受礼品。（绝对禁止）（2）会计师事务所或审计项目组成员应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平。如果款待超出业务活动中的正常往来，会计师事务所或审计项目组成员应当拒绝接受。

四、诉讼或诉讼产生的不利影响

如果会计师事务所或审计项目组成员与审计客户发生诉讼或很可能发生诉讼，将因自身利益和外在压力产生不利影响。会计师事务所和客户管理层由于诉讼或诉讼的不利影响而处于对立地位，将影响管理层提供信息的意愿，从而因自身利益和外在压力产生不利影响。防范措施主要包括：（1）如果诉讼涉及某一审计项目组成员，将该成员调离审计项目组；（2）由审计项目组以外的专业人员复核已执行的工作。如果此类防范措施不能将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托，或解除审计业务约定。ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：(1)A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。(2)A注册会计师的母亲于20×7年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。(3)接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。(4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。(5)项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。(1)不对独立性产生不利影响。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付,与甲公司之间不存在经济利益关系，不对独立性产生不利影响。(2)对独立性产生不利影响。项目组负责人的主要近亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生不利影响。(3)对独立性产生不利影响。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性产生的不利影响也非常重大。(4)对独立性产生不利影响。如果会计师事务所合伙人的主要近亲属通过继承方式从审计客户获得直接经济利益，会对独立性产生不利影响，拥有这些利益是不允许的。(5)不对独立性产生不利影响。项目组成员D的堂兄属于其他近亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不对独立性产生不利影响。

ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。（5）前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告。ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。（1）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。暗示与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之意。（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事。（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。提供纳税鉴证意见属于审计服务的延伸，不属于担任不相容的业务。（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司管理当局告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行托善处理。（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。

X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书：审计费用为150万元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。（2）2010年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款100万元，用于购置办公用房。(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事;(4)审计项目组成员B注册会计师2008年曾担任X银行的审计部经理;(5)审计项目组成员C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制财务报表。(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自2008年度起一直担任X银行的统计员。要求：请分别针对上述情况，判断是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。1．接受客户关系识别（1）关系与情形

①客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信②客户是否涉足非法活动(如洗钱)

③客户是否存在可疑的财务报告（2）对诚信原则和良好职业行为原则产生不利影响

评价不利影响的严重程度防范(1)对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解(2)要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺四、专业服务委托2承接业务

识别（1）关系与情形仅向客户提供能够胜任的专业服务

（2）对专业胜任能力和应有的关注原