关于研发费用加计扣除的相关规定

关于研发费用加计扣除的相关规定

为了加强企业的研发费用管理，促进企业独立创新，财政部通过了《关于加强企业科研费用财务管理的意见》（财企194号），国家税务总局发布了《关于企业所得税扣除管理的通知》（国家税收发展计划委员会116号）。本文主要通过对这两份正在执行的文件中对研发费用税前加计扣除相关规定的分析研究,结合工作实际,对做好研发费用的所得税前加计扣除工作进行了探讨。一、研究费用包括(一)创造性运用于设计和应用创造活动的新知识国税发116号文提出,研发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。企业从事高新技术项目的研究开发活动,其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出,允许在计算应纳税所得额时实行加计扣除。1.新的设计费用、新技术法规的制定、与研发活动直接相关的技术文件和数据翻译费用2.材料、燃料和能源的直接消耗3.用于研究活动的机器和设备的折旧或租赁费用4.在这项工作中，直接参与研究活动的员工的工资、工资、奖金、津贴和津贴5.软件、专利许可、非营利技术和其他非物质资产的转让费用6.用于中间和产品试验的设备、工艺设备的开发和制造成本7.现场检测技术的成本8.三项性能的证明、评估和批准(二)企业研发费用的核算财企194号文提出,企业研发费用是企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用,并列举了研发费用的核算范围。1.用于研究活动的材料、燃料和能源成本直接消耗2.在公司工作的研发人员的工资和薪酬津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。3.用于研究活动的设备、设备、房屋等固定资产的折旧或租赁费用，以及相关资产的运行维护和相关资产的维护4.用于研究活动的软件、专利许可、非营利技术和其他非物质资产的清算费用5.开展研究的评估、评估、评估和知识产权的申请、登记和代理费用6.用于中间试验和产品试验的设备工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。7.通过外包、合作研发等方式，向其他实体、个人或有人之间进行合作研究和支付费用8.与研发活动直接相关的成本包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、外事费、办公费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。(三)在分析税法内涵与金融内涵的差异时1.研发费用的来源文件对研发费用归集的范围是按照费用的属性,凡是属于研发过程发生的各项费用支出均予以归集。而国税发116号文则是明确列示了允许在计算应纳税所得额时可以实行加计扣除的研发费用范围。可见,财务会计归集的研发费用范围要大于税法可加计扣除研发费用的范围。2.关于研发费用的提取194号文列示的内容,对研发费用归集进行会计核算处理;按国税发116号文的规定,在企业所得税汇算清缴时计算研发费用的加计扣除。也就是说,财务规定的是可以进行会计核算的研究开发费用范围,税法规定的是可以税前加计扣除的研究开发费用范围。可以看出财务归集的下列研发费用不得税前加计扣除。(1)在职研发人员的社会保险费等人工费以及外聘研发人员的劳务费。(2)用于研发活动的房屋折旧费和租赁费,以及设备、仪器、房屋等相关固定资产的维修、维护费。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。(3)用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。(4)研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等。(5)与研发活动直接相关的其他费用,包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。3.企业研发费用的指数化文明确规定,企业研发人员指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。企业在职研发人员的工资、奖金、补贴、津贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员劳务费用均可归集到研发费用。而国税发116文指出,企业研发人员是在职直接从事研发活动的人员。在实际工作中,税务部门一般并不认同研究人员的住房公积金等社会保险费作为技术开发费的加计扣除基数。可见,在计算税前研发费用加计扣除时,不包括外聘人员和相关管理人员的工资薪酬费用。二、3研发费用的增加(一)我国高科技产业化发展的重点领域应符合《当前党为《高新技术企业认定管理办法》国科发火172号文规定的项目,或符合由国家发展改革委、科学技术部、商务部、国家知识产权局联合下发的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》公告2007年第6号文规定的项目。(二)研发费用及预测测算费用应当明确研发费用的开支范围和标准,严格审批程序,并按照研发项目或者承担研发任务的单位,设立台账归集核算研发费用。企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、代理费、诉讼费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用中据实列支,不应归集到研发费用。企业研发机构发生的各项费用支出纳入研发费用管理,但研发机构若同时承担生产任务的,则要将发生的费用合理地在研发费用与生产费用中进行分摊。1.阶段和阶段出和资本化支出。首先将研发活动划分为研究阶段和开发阶段,研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查;开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识运用于某项计划或设计,以及生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。2.不符合城市化条件的开发费用在网络化会计核算中不同阶段的支出全部费用化,计入当期损益。在“研发支出-费用化支出”科目中归集,期末结转到“管理费用”科目。符合资本化条件但尚未完成开发活动的,相关支出仍在“研发支出———资本化支出”科目中归集,待完成开发任务达到预定可使用状态时,再将相关成本费用转入“无形资产”科目。不符合资本化条件的成本费用计入当期损益。如果确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的,应将所发生的相关研发成本费用支出全部费用化,记入当期损益。(三)实际研发费用无形资产根据财务会计核算和研发项目的实际情况,对于研发费用计入当期损益未形成无形资产的,允许再按其当年研发费用实际发生额的50%直接抵扣当年的应纳税所得额;对于研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外,摊销年限不得低于10年。三、要实现创新成本的扣除(一)加计扣除政策的执行主体不明确可以申请研发费用加计扣除政策的企业的所得税征收方式必须是查账征收,所得税征收方式为核定征收的企业不能申请加计扣除政策。另外,虽然国税发116文没有明确要求享受研发费用加计扣除政策的企业主体必须是高新技术企业,但在实践中,国家鼓励发展的技术都是高新技术,一般企业很难从事这些技术开发,难以享受加计扣除政策。因此,企业完成高新技术企业资格的认定和复审,有利于研发费用加计扣除政策的落实。(二)企业合作项目可以进行研发费用加计扣除的项目必须是属于《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》公告2007年第6号文和《高新技术企业认定管理办法》国科发火172号文中鼓励开发的高新技术项目,并且,研发项目需有企业内部决策机构的立项决议、预算、研发机构和项目组的人员编制和专业人员情况,以及成果效用情况说明、研究成果报告等。项目可以根据需要与外部单位采用联合、委托、集中开发等方式合作。因此,企业需对拟进行研发费用加计扣除的项目进行评估,确保项目是符合国家政策要求的,并建立健全企业研发项目管理制度,对项目的计划、立项、运行、评审等进行事前、事中、事后的规范管理。(三)研发费用的分摊、财务核算和加计扣除的注意事项企业财务核算必须健全并能准确归集研究开发费用,若承担研发功能的人员还从事其他生产经营活动,应采取合理的方式将人员支出、直接材料、制造费用等费用在研发费用和生产经营费用之间进行分摊;每个研发项目应单独核算,共同费用应合理地在每个具体项目之间分摊,不能准确会计核算的研发费用不能加计扣除。在财务核算时应注意财务与税务口径的差异,税法严格规定了八项费用可以加计扣除,而财务规定可以归集到研发费用的内容范围较广。因此,企业在对研发费用进行财务核算时,既要全面核算研发费用,又要准确归集其中可以税前加计扣除的八项费用。(四)加计扣除部分企业在办理企业所得税汇算清缴时,应按项目的分类,将实际发生的研发费用金额,填入《企业所得税年度纳税申报表》中,并计算加计扣除金额。若企业研发费用加计扣除部分形成企业年度亏损,根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函98号)的规定,可以用以后年度的企业所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。可以看出,企业实际发生的研发费用在年度中间预缴企业所得税时,可以据实计算扣除,但不能在预缴所得税时加计扣除,只能在所得税汇算清缴时申报研发费用的加计扣除。(五)加快开发费用税收优惠地方政府需要在国家政策出台后,进行细化推进落实。地方政府要根据国家研究开发费用的相关政策,结合本