固定资产理论培训课件

郭亚雄江西财大会计学院《中级财务会计》课件第五章固定资产1第五章固定资产本章宗旨1.了解固定资产的定义、特点、分类与计价。2.熟悉固定资产期末计价方法及其后续支出、减值准备的核算。3.掌握固定资产增加、减少的核算，及其折旧的范围和计算。2第五章固定资产主要内容：后续支出分类与计价取得折旧减少非货币性交易期末计价3第五章固定资产固定资产的核算步骤：取得时——增加固定资产使用期间——计提折旧清理时——处置或报废4一、分类与计价

（一）确认（二）分类（三）计价基础（四）价值构成5（一）确认

1、什么是固定资产？2、固定资产的特征（同时具备）新准则（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而特有的；（2）使用寿命超过一个会计期间。

3、确认标准（同时满足以下条件）

（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。

注：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

6（二）分类

1、按经济用途分：生产用与非生产用。2、按使用情况分：使用中、未使用和不需用。3、按所有权分：自有和租入。4、综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、土地和融资租入。5、按来源：外购、自建、投资者投入、合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁、接受捐赠等。

7（三）计价基础

——主要有两种

1、按历史成本计价－取得时（1）历史成本——亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。（2）在我国会计实务中——均采用历史成本2、按净值计价（1）净值——又称折余价值，即固定资产原始价值 与已计提折旧之差。（2）适用范围——盘盈、接受捐赠（旧）固定资产等。8（四）成本构成（取决于取得固定资产的来源渠道）

1、购置的固定资产

购买价款、进口关税和其他税费(含增值税)，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

2、自行建造——建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。3、投资者投入的——投资各方确认的价值9（四）价值构成

4、融资租入的——取决于租赁开始日融资租入资产占企业资产总额的比例：（1）若＞30%——租赁资产原账面价值与最低租赁付款的现值孰低者；（2）若≤30%——最低租赁付款额。

5、改建、扩建——原固定资产账面价值＋（改、扩建支出）－（改、扩建变价收入）；

106、盘盈固定资产——折余价值，即8（2）确定的价值－估计已提的折旧

7、非货币性交易换入——见本章后面8、债务重组或或以应收债权换入——见长期负债

11（四）价值构成

9、接受捐赠——分情况确定：（1）提供了有关凭证（新）——标明的金额+支付的相关税费（2）没有提供有关凭证（新）存在活跃市场——按同类或类似其市价估计金额+相关税费不存在活跃市场——该固定资产的预计未来现金流量现值

（3）若为旧的——折余价值加上相关税费，即上述确定资产的价值－估计折旧12小结※※有关固定资产计价需把握的要点1.从理论上讲，凡是购建固定资产过程中发生的一切合理的、必要的支出，都应该计入固定资产成本。2.固定资产的来源渠道不同，其价值构成也不同。3.如果取得旧的固定资产，应按净值反映，不反映折旧。13二、取得的核算（二）接受投资（四）融资租入（三）接受捐赠（一）购置固定资产

14（一）购置固定资产

【案例1】A公司购买不需要安装的设备一台，价值为200000元，增值税率为17%，计税价格等于原始价值。假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费。A公司编制会计分录如下：成本：200000×（1＋17%）＝234000借：固定资产234000贷：银行存款23400015（一）购置固定资产

【案例2】A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元。16（一）购置固定资产

会计分录：

⑴借：在建工程59.2贷：银行存款59.2⑵借：在建工程1.17贷：原材料1应交税金——增(进转)0.17⑶借：在建工程2贷：应付工资2⑷借：固定资产62.37贷：在建工程62.3717（二）接受投资【案例3】甲公司收到乙公司投入旧的固定资产一台，该固定资产原始价值为为10万元,已提折旧2万元,双方作价9万元，不需要安装,且未发生其他相关税费。则会计分录：

借:固定资产90000贷:实收资本90000

18（三）接受捐赠

【案例4】A公司接受外商捐赠的设备一台，价值30000元，发生相关税费1000元，则企业入账时：借:固定资产31000贷:待转资产价值30000银行存款1000注意：接受旧的固定资产捐赠，不在账面反映折旧，而是按净值反映。19（四）租赁固定资产1、租赁分类及划分标准2、经营租赁3、融资租赁201、租赁分类及划分标准（1）可分为:经营租赁和融资租赁（2）划分融资租赁的标准①租赁期满，租赁资产的所有权转归承租人②租赁期满，承租人支付的优惠购买价远低于（即≤5%）租赁期满日租赁资产的公允价值（即资产余值）③时间标准：租赁期占尚可使用年限的绝大部分（即≥75%，如6/8=75%）。④价值标准：最低租赁付款额现值几乎相当于（≥90%）租赁资产的账面价值。※符合以上一项或几项标准的——融资租赁否则——就是经营租赁212、经营租赁——承租人无需也不应作为其资产计价入账，也不计提折旧【案例6】A企业由于季节性生产经营的临时需要，每年9-12月份的农产品收购季节，需租入货运汽车以满足进货之需，假设9月租入汽车10辆，租期为4个月，每月租金2.5万元，共10万元，租金于开始时一次性付清。(1)预付租金：借：待摊费用10贷：银行存款10

有关会计处理如下(2)分四期摊销：借：制造费用2.5贷：待摊费用2.5223、融资租赁

（1）最低租赁付款额——指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余额。最低租赁付款额＝各期租金之和＋担保余值(或＋优惠购买价)（2）最低租赁付款额现值＝各期租金的现值＋担保余值现值(或＋优惠购买价现值)233、融资租赁（3）

融资租入固定资产的入账价值——分情况①若租入资产价值＞承租人资产总额的30%入账价值——租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者

②若租入资产价值≤承租人资产总额的30%，入账价值——最低租赁付款额。243、融资租赁（4）长期应付款——即应付租赁款：按最低租赁付款额入账。（5）未确认融资费用[大于30%时产生]——即为“固定资产”与“长期应付款——应付融资租赁款”的差额（6）未确认融资费用的分摊——应在租赁期内各个期间进行分摊，即增加当期费用（财务费用），摊销方法有直线法——这里介绍年数总和法实际利率法详见以后的《高级财务会计》253、融资租赁（7）案例——以承租人为例【案例7】A企业融资租入一台设备，租期为8年，可使用年限10年，租赁合同规定的租金共计16万元，每年年底分别支付2万元，租赁合同规定的利率为6%。该设备的发票价值为16万元，占A企业资产总额的35%；设备最低租赁付款额的现值为：2×6.21=12.42（万元）(注：6.21为一元年金现值系数)设备最低租赁付款额（长期应付款）：16万元设备原始价值：16万元设备的入帐价值：MIN（16，12.42）＝12.42

未确认融资费用：16－12.42＝3.5826案例7之答案

1.租入时——采用按孰低的原则：

2.每年支付租金时：

3.摊销未确认融资费用按年数总和法：35800×8÷36=7956)

4.计提折旧——直线法，不考虑净残值

5.租赁期满——产权转入企业借：固定资产—融资租入124200未确认融资费用35800贷：长期应付款—应付融资租赁款160000借：长期应付款—应付融资租赁款20000贷：银行存款20000借：财务费用7956贷：未确认融资费用7956借：制造费用（124200÷8）15525贷：累计折旧15525

借：固定资产—生产用固定资产124200贷：固定资产—融资租入12420027三、折旧（一）折旧范围（二）折旧时间（三）折旧方法28（一）折旧范围

1、应计提折旧的资产（除已提足折旧仍继续使用的固定资产及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外所有的固定资产）具体范围包括：①房屋和建筑物；②机器设备、仪表仪器、运输工具；③季节性停用、大修理停用的设备；④融资租入；⑤经营式租出的固定资产。29（一）折旧范围

2、不计提折旧的固定资产范围①以经营租赁方式租入的固定资产；②在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产（包括更新改造项目）；③已提足折旧继续使用的固定资产；④未提足折旧提前报废的固定资产；⑤国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地等)。30（二）折旧时间

一般应当按月计提固定资产折旧。但注意：1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提折旧；2、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提；3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。4、固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。

特别注意——它是指固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用；如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

31（三）折旧方法1、种类（1）直线法：

①平均年限法②工作量法（2）加速折旧法：

③双倍余额递减法④年数总和法等

32（三）折旧方法2、影响因素（1）原价（2）预计净残值率（3）预计使用年限（4）已计提的减值准备累计金额33（三）折旧方法

3、平均年限法(Straight-linemethod)（1）定义——将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，也称直线法。（2）计算公式月折旧率=年折旧率

12年折旧率=(1－预计净残值率)÷预计使用年限34（三）折旧方法

（4）案例【案例8】A企业1998年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。由于技术因素的原因，于2000年1月1日将该设备的折旧年限改为3年，预计净残值0.5万元。35（三）折旧方法

(1)1999年年折旧率=(1－5%)÷5=19%年折旧额=10×19%=1.9万元制造费用1.9累计折旧1.9(2)2000年1月1日起年折旧额及账务处理：(10－1.9－0.5)÷(3－1)=3.8万元制造费用3.8累计折旧3.8此为会计估计变更，它使2000年度净利润减少12730元【(3.8－1.9)×(1－33%)】，应在会计报表附注中披露。36（三）折旧方法

4、双倍余额递减法—DDB

（1）定义——是以固定资产的期初账面净值（不考虑净残值）

为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。

（2）特点①折旧基数——期初账面净值，且不考虑预计 净残值②折旧率=2÷预计使用年限③为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值37（三）折旧方法（3）案例【案例9】某项固定资产，原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5

100%=40%年限折旧基数折旧率年折旧额累计折旧额期末折余价值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－440048000200038（三）折旧方法5、年数总和法—SYD（1）定义——是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。

（2）特点①折旧基数——原值扣除预计净残值(暂不考虑减值准备)，即应计折旧额②折旧率——递减的分数，分子是从N--1，分母是从1＋2--＋N，N是预计使用年限是以固定资产尚可使用年限(含当年)作分子、以固定资产预计使用年限的总和作为分母。39（三）折旧方法（3）案例

【案例10】仍用案例9，要求采用年数总和法计算应提折旧额=原值－预计净残值=50000－2000=48000元分母(15)=1＋2＋3＋4＋5

年限应提折旧额尚可用年限折旧率年折旧额累计折旧额折余价值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷15320048000200040四、后续支出——即修理与改良支出（一）后续支出的处理方法变了

1、后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的维修费）——应在发生时确认为费用，即：发生了维修费（大修和日常修理）——在发生时一次性确认为管理费用、制造费用等，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理，这是新准则的一个重大变化。

41四、后续支出2、如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计（即增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能）——应当计入固定资产价值（即资本化）。但增计金额不应超过该固定资产的可收回金额（超过部分应计入当期损益）。

具体体现在：（1）对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；（2）企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力；42四、后续支出

（3）企业通过对车床的改良，大大提高了其生产产品的精确度，实现了企业产品的更新换代；（4）企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了企业产品的价格竞争力。

资本化的会计核算：（1）将固定资产净值转入“在建工程”借：在建工程累计折旧贷：固定资产

（2）发生的各项支出－－借记“在建工程”（3）达到预定可使用状态时－－转“固定资产”3、案例43四、后续支出【案例11】2000年8月，M企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提折旧80万元；M企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入5万元，款存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款403万元。44四、后续支出账务处理如下：A在建工程220累计折旧80固定资产—在用300B银行存款5在建工程5C在建工程403银行存款403改良工程净支出=220+403－5=618万元D固定资产—在用618在建工程61845五、减少（一）注意几点（二）报废、出售或毁损（三）投资转出（四）捐赠转出及无偿调出46（一）注意几点

1、必须通过“固定资产清理”——清查盘点除外2、清理净损益——计入“营业外收入”或“营业外支出”3、步骤（1）固定资产净额（净值－已计提减值准备）转入清理（2）发生的清理费用（包括相关的应交税金）－－借记“固定资产清理”（3）出售收入和残料处理－－贷记“固定资产清理”（4）清理净损益的处理－－结转营业外收支项目

47（二）报废、出售或毁损【案例12】A公司一台生产用机床使用期满，进行报废处理。其账面原价79000元，已提折旧70000元；已提减值准备6000元清理过程中用现金100元支付清理费用，回收残料价值2000元，暂入材料库。

有关会计处理为：（a）固定资产清理3000累计折旧70000固定资产减值准备6000固定资产79000（b）固定资产清理100现金100（c）原材料2000固定资产清理2000（d）营业外支出——清理损失1100固定资产清理110048（二）报废、出售或毁损【案例13】A公司出售一幢闲置厂房.该房屋账面原始价值20万元，已提折旧11万元；取得出售价款11万元；应交营业税0.55万元。该厂房已计提减值准备1万元。有关会计处理为：（a）固定资产清理80000累计折旧110000固定资产减值准备10000固定资产200000（b）银行存款110000固定资产清理110000（c）固定资产清理5500应交税金——营5500（d）固定资产清理24500营业外收入——固定资产清理收益2450049（三）投资转出

1、注意几点投资成本的确定——按转出固定资产的账面价值入账。

2、案例50（三）投资转出【案例14】A公司将一台账面原值为70000元，已提折旧20000元的设备对外投资，该项固定资产已提取减值准备5000元。要求做有关会计分录。有关会计处理为：固定资产清理45000累计折旧20000固定资产减值准备5000固定资产70000长期股权投资45000固定资产清理45000注意：长期股权投资——按投资转出资产的账面价值及相关税费入账51（四）捐赠转出及无偿调出

1、注意几点（1）捐赠转出——其损失由“营业外支出”列支，利润减少了，表明其行为应由经营者负责；（2）无偿调出其损失冲减“资本公积”，净资产减少了，不通过利润表，表明这是投资者行为。这样处理有利于合理评价经营者的经营业绩。52（四）捐赠转出及无偿调出（3）会计处理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款/应付工资等借：营业外支出/资本公积——无偿调出贷：固定资产清理2、案例53（四）捐赠转出及无偿调出【案例15】A公司将一台账面原始价值为45000元、已提折旧为15000元的设备捐赠给本企业的某一协作单位，捐出时用现金支付运杂费200元，该设备已提减值准备500元。有关账务处理：（a）固定资产清理29500累计折旧15000固定资产减值准备500固定资产45000（b）固定资产清理200现金200

（c）营业外支出——捐赠支出29700固定资产清理2970054六、非货币性交易

（一）非货币性交易中几个概念1.非货币性交易：指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

2.货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

3.非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等。

4.公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

5.具有商业性质的交换（新准则）。满足下列条件之一：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流金现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

55（二）涉及少量补价的非货币性交易的判断

（1）收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值≤25%

（2）支付补价的企业：支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)≤25%

56（二）涉及少量补价的非货币性交易的判断如：A公司用S设备交换B公司H设备。在交换日，S账面原值为18万元，累计折旧为4万元，公允价值为13.5万元；H账面原值为15万元，累计折旧为1.5万元，公允价值为14万元。A公司另支付银行存款0.5万元给B公司。判断：收到补价方B：0.5÷14＝3.357％＜25%（非货币性交易）或：支付补价方A：

0.5÷（0.5＋13.5）＝3.357％＜25%57（二）涉及少量补价的非货币性交易的判断若：A公司S公允价值为11.5万元，B公司H公允价值为16.5万元，在其他条件不变的情况下，A公司需另支付银行存款5万元给B公司。

判断：

收到补价方B：

5÷16.5＝

30.30％＞25%（货币性交易）或：支付补价方A：

5÷（5＋11.5）＝

30.30％＞25%

58（三）换入资产的成本确认

（新准则）

1.具有商业性质的交换

不管是否涉及补价：换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费2.不具有商业性质的交换（如关联方之间）换入资产成本＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费（1）支付补价方：

换入资产成本＝换出资产账面价值＋补价＋应支付的相关税费（2）收到补价方：换入资产成本＝换出资产账面价值－补价＋应支付相关税费59（四）非货币性交易中收益确认

（新准则）

1.具有商业性质的交换（1）不涉及补价当期收益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值（2）涉及补价A、支付补价方：当期收益＝换入资产成本－补价－（换出资产账面价值＋应支付的相关税费）＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－补价B、收到补价方：当期收益＝换入资产成本＋补价－（换出资产账面价值＋应支付的相关税费）＝换出资产公允价值－换出资产账面价值＋补价

2.不具有商业性质的交换（如关联方之间）不计算当期损益60

（五）会计核算1.商业性质的交换（1）将换出固定资产净额转入清理

借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）支付的税费

借：固定资产清理贷：应交税金/其他应交款/银行存款

61（五）会计核算（3）非货币性交易完成后收到补价方：

借：固定资产（公允价值＋税费）银行存款（补价）/营业外支出贷：固定资产清理(账面价值＋税费)/营业外收入62【案例16】甲公司以其生产用设备与乙公司作为固定资产汽车交换。甲换出设备账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允值为110万元。为此甲支付设备清理费用1万元。乙换出汽车账面原价为140万元，已提折旧25万元，公允值为110万元。假设甲换入的汽车作为固定资产管理，甲未对该设备计提减值准备，交换具有商业性质。要求：对甲、乙进行会计处理。另见教材P175、176，P18363甲企业：转入固定资产清理

固定资产清理100累计折旧20固定资产120支付清理费用

固定资产清理1银行存款1换入货运汽车的入账价值=110＋1=111（万元）非货币性交易完成后

固定资产111