初级会计实务培训课程

第二章资产考情分析

资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章均会涉及，尤其是计算题和综合题一般都会涉及本章的内容。

考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点，如银行存款的核对等主要把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账款与收入、增值税的结合，固定资产与长期借款的结合等。此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生均应熟练掌握。

最近三年本章考试题型、分值分布单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2005年5分8分1分10分24分2006年9分4分7分10分8分38分2007年7分8分4分10分29分[基本要求]

（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查

（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对

（三）掌握其他货币资金的核算

（四）掌握交易性金融资产的核算

（五）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算

（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查

（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算

（八）掌握长期股权投资的核算

（九）掌握固定资产的核算

（十）掌握无形资产的核算

（十一）熟悉长期股权投资的核算范围

（十二）熟悉固定资产的概念及确认条件

（十三）熟悉无形资产的概念、内容及确认条件

（十四）熟悉其他资产的核算

（十五）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产减值的会计处理第一节货币资金

一、库存现金

（一）现金管理制度

1.现金的使用范围

对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。

2.现金的限额

现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。

3.现金收支的规定

（二）现金的核算

企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。（三）现金清查

企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

1.现金短缺：2.现金溢余：【例题1】

企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。

A.财务费用

B.管理费用

C.销售费用

D.营业外支出

【答疑编号11020101】

【答案】B

【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要记入“管理费用”科目；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。

二、银行存款

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

1.银行存款核算（设置“银行存款”账户）2.银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。

①企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

②企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

③银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

④银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，根据未达账项，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。【例2-1】甲公司2007年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

【答疑编号11020102】

计算结果见表2-1：表2-1银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额

加：银行已收、企业未收款

减：银行已付、企业未付款5400000

4800000

400000银行对账单余额

加：企业已收、银行未收款

减：企业已付、银行未付款8300000

6000000

4500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000本例中，反映了企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。【例题2】在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会小于银行对账单余额的有（）。

A.企业开出支票，对方未到银行兑现

B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户

C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知

D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知

【答疑编号11020103】

【答案】ABD

【解析】企业开出支票，对方未到银行兑现，使企业银行存款日记账的金额减少，但未影响银行对账单的余额；银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户，使银行对账单的存款金额增加，但未影响企业银行存款日记账的余额；银行代扣水电费，企业尚未接到通知，使银行对账单的金额减少，但未影响银行存款日记账的余额；银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知，使银行对账单的金额增加，但未影响企业银行存款日记账的余额。

三、其他货币资金

核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。

设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。【例题3】下列各项中，不属于其他货币资金的有（）。

A.备用金

B.存出投资款

C.银行承兑汇票

D.银行汇票存款

【答疑编号11020104】

【答案】AC

【解析】备用金通过“其他应收款”科目核算；存出投资款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。第二节交易性金融资产

一、交易性金融资产概述

（一）概念

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（二）设置的科目

企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

二、交易性金融资产的取得

第一，初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

注意：

①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。

交易性金融资产的初始计量按公允价值计量，主要就是实付金额，这是公允价值的主体，但是实际支付的金额当中如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（代垫的股利或利息），应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。

第二，会计处理【例题】

1.下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（）。

A.债券的买入价

B.支付的手续费

C.支付的印花税

D.已到付息期但尚未领取的利息

【答疑编号11020201】

【答案】A

【解析】取得交易性金融资产支付的交易费用和印花税应计入投资收益；取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独计入“应收股利”或“应收利息”核算。

2.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年）

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834

【答疑编号11020202】

【答案】B

【解析】入账价值=2830－126=2704（万元）。

三、交易性金融资产的现金股利和利息

1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。

2.收到现金股利或债券利息时

【例2-3】2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。

【答疑编号11020301】

甲公司应作如下会计处理：

（1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：

借：交易性金融资产——成本25500000

应收利息500000

投资收益300000

贷：银行存款26300000

（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

借：银行存款500000

贷：应收利息500000

（3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：

借：应收利息1000000

贷：投资收益1000000

（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：

借：银行存款1000000

贷：应收利息1000000

在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500000元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。

四、交易性金融资产的期末计量

资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。

【例2—4】承【例2—3】，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。

【答疑编号11020302】

甲公司应作如下会计处理：

（1）2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：交易性金融资产——公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益300000

（2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：公允价值变动损益200000

贷：交易性金融资产——公允价值变动200000

在本例中，2007年6月30日，该笔债券的公允价值为2580元，账面余额为2550元，公允价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2007年12月31日，该笔债券的公允价值为2560元，账面余额为2580万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。

五、交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。

投资收益＝出售的公允价值-初始入账金额【例题】

1.20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。

A.-20B.20

C.10D.-10

【答疑编号11020303】

【答案】B

【解析】出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益。故出售形成的投资收益=（1.4-1.3）×200=20（万元）或（1.4-1.1）×200+（1.1-1.3）×200＝20（万元）。

2.20×7年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。

20×7年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。

20×7年6月30日，该股票的市价为1520万元。

20×7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.

要求：根据上述资料进行相关的会计处理。

【答疑编号11020304】

【答案】

（1）20×7年3月1日，购入时：

借：交易性金融资产——成本15000000

应收股利500000

投资收益100000

贷：银行存款15600000

（2）20×7年3月15日，收到现金股利：

借：银行存款500000

贷：应收股利500000

（3）20×7年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益：

借：交易性金融资产——公允价值变动200000

贷：公允价值变动损益200000

（4）20×7年9月15日，出售该股票时：

借：银行存款16000000

贷：交易性金融资产——成本15000000

——公允价值变动200000

投资收益800000

同时，

借：公允价值变动损益200000

贷：投资收益200000第三节应收及预付款项

一、应收票据

（一）应收票据概述

商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。企业申请使用银行汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。

（二）应收票据的核算

1.应收票据取得时按其票面金额入账。

2.应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。

3.票据未到期转让时，应按票面金额结转。

【例题8】某企业2006年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。2007年2月1日票据到期付款人无力付款，则转作应收账款的金额为（）元。

A.50000B.50250

C.50500D.50750

【答疑编号11020401】

【答案】A

【解析】如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。

二、应收账款

1.应收账款的入账价值

应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。

【例题9】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。

A.确认商品销售收入时尚未收到的价款

B.确认销售收入时尚未收到的增值税

C.代购货方垫付的包装费

D.销售货物发生的商业折扣

【答疑编号11020402】

【答案】ABC

【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。

【例题10】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付的代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。

A.60B.62

C.70.2D.72.2

【答疑编号11020403】

【答案】D

【解析】应收账款的金额＝60＋60×17%＋2＝72.2（万元）。

2.应收账款的会计处理

企业通过“应收账款”科目核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目中核算。

三、预付账款

预付账款应当按实际预付的金额入账。

预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。

四、其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

【例题11】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。

A.拨付给企业各内部单位的备用金

B.应收的各种罚款

C.收取的各种押金

D.应向职工收取的各种垫付款项

【答疑编号11020501】

【答案】ABD

【解析】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。

五、应收款项减值

1.应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备的金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

2.计提坏账准备的会计处理

（1）坏账准备的计提

当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比例－“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）

注意：计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；

计算结果为负数——冲销（相反分录）

①以前未计提的坏账准备

②如果“坏账准备”已有贷方余额3万

③如果“坏账准备”又有借方余额1万

④如果“坏账准备”贷方余额12万

（2）应收款项作坏账转销

（3）已确认的坏账又收回

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

【例题12】2007年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1000000元，已提坏账准备40000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2007年末提取坏账准备的会计分录为（）。

A.借：资产减值损失——计提的坏账准备140000

贷：坏账准备140000

B.借：资产减值损失——计提的坏账准备100000

贷：坏账准备100000

C.借：资产减值损失——计提的坏账准备60000

贷：坏账准备60000

D.借：资产减值损失——计提的坏账准备40000

贷：坏账准备40000

【答疑编号11020502】

【答案】C

【解析】应计提坏账准备＝1000000×10%-40000＝60000（元）。

【例题13】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2007年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。

12月份，甲企业发生如下相关业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到2006年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。

要求：

（1）编制甲企业上述业务的会计分录。

【答疑编号11020503】

【答案】

①借：应收账款1053

贷：主营业务收入900

应交税费——应交增值税（销项税额）153

②借：坏账准备40

贷：应收账款40

③借：银行存款500

贷：应收账款500

④借：应收账款10

贷：坏账准备10

借：银行存款10

贷：应收账款10

⑤借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）17

（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

【答疑编号11020504】

【答案】

（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）

借：资产减值损失61.5

贷：坏账准备61.5

第四节存货

一、存货概述

（一）存货的概念

（二）存货实际成本的确定

存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

注意：

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。

2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：

（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。应注意：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。

（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。

（三）存货发出的计价方法

存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出时，必然要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。1.个别计价法

2.先进先出法

在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。

3.全月一次加权平均法

加权平均单价=实际成本/存货数量；发出存货实际成本=发出数量×加权平均单价

4.移动加权平均法【例题14】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25

【答疑编号11020601】

【答案】A

【解析】此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的。采购成本=25+2=27（万元）。【例题15】A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元。

A.30000

B.32000

C.32200

D.32700

【答疑编号11020602】

【答案】C

【解析】甲材料的入账价值=600×50+2000+200=32200（元）。【例题16】某企业月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，则月末该材料的加权平均单价为（）元。

A.980

B.985

C.990

D.1182

【答疑编号11020603】

【答案】B

【解析】加权平均单价=（60×1000+200×950+100×1046）÷（60+200+100）=985（元）。【例题17】某企业采用移动平均法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。

A.30000

B.30333

C.32040

D.33000

【答疑编号11020701】

【答案】C

【解析】3月4日结存材料单价=（40000+54000）/500=188（元）；3月17日结存材料单价=（18800+88000）/500=213.6（元）；则A材料月末账面余额=150×213.6=32040（元）。【例题18】甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2005年4月1日结存A材料1000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：

（1）4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。

（2）6日，发出A材料800公斤。

（3）8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。

（4）14日，发出A材料1300公斤。

（5）22日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。

（6）28日，发出A材料300公斤。

要求：根据上述资料，计算A材料下列成本：

（1）6日发出的成本；

（2）14日发出的成本；

（3）28日发出的成本；

（4）期末结存的成本。

【答疑编号11020702】

【答案】

（1）6日发出存货的成本=800×100=80000（元）；

（2）14日发出存货的成本=200×100＋500×105＋600×98=131300（元）；

（3）28日发出存货的成本=100×98＋200×110=31800（元）；

（4）期末结存的成本=（1000＋500-800＋700-1300＋800-300）×110=66000（元）。

二、原材料

（一）原材料按实际成本核算

1.设置的科目：原材料、在途物资

2.购入和发出的会计处理

教材例题：

【例2—20】货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库

甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。

【答疑编号11020703】

借：原材料——C材料501000

应交税费——应交增值税（进项税额）85000

贷：银行存款586000

【例2-23】货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库

甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保险费1000元，材料尚未到达。

【答疑编号11020704】

借：在途物资21000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款24400

【例2-24】承【例2-23】，上述购入的F材料已收到，并验收入库。

【答疑编号11020705】

借：原材料21000

贷：在途物资21000

【例2-26】货到单未到，暂估入库。

甲公司采用委托收款结算方式购入Ｈ材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。

【答疑编号11020706】

借：原材料30000

贷：应付账款——暂估应付账款30000

下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款30000

贷：原材料30000

【例2-28】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元，已通过汇兑方式汇出。

【答疑编号11020707】

借：预付账款80000

贷：银行存款80000

【例2-29】承【例2-28】甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款付讫。

【答疑编号11020708】

（1）材料入库时：

借：原材料----J材料103000

应交税费---应交增值税（进项税额）17000

贷：预付账款120000

（2）补付货款时：

借：预付账款40000

贷：银行存款40000（二）原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）

1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异2.基本核算程序注：

第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；

第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；

第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；

第四，平时发出材料时，一律用计划成本；

第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）×100%

发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率

【例题19】企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月收入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。

A.-3000B.3000

C.-3450D.3450

【答疑编号11020801】

【答案】B

【解析】当月材料成本差异率=（-300+4300）/（24000+176000）×100%=2%；

本月发出材料应负担的材料成本差异额=150000×2%=3000（元）。

三、包装物

（一）核算的内容

1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；

2.随同商品出售而不单独计价的包装物；

3.随同商品出售而单独计价的包装物；

4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

（二）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）

企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。

1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；

2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；

3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。

【例2-41】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为-3%。

【答疑编号11020802】

借：生产成本97000

材料成本差异3000

贷：周转材料——包装物100000

【例2-42】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为—3%。

【答疑编号11020803】

借：销售费用48500

材料成本差异1500

贷：周转材料——包装物50000

【例2-43】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。

【答疑编号11020804】

（1）出售单独计价包装物：

借：银行存款117000

贷：其他业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（2）结转所售单独计价包装物的成本：

借：其他业务成本82400

贷：周转材料——包装物80000

材料成本差异2400

四、低值易耗品

低值易耗品的核算与原材料核算相似，但金额可采用一次摊销法或五五摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。

（一）一次摊销法

一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。

【例2-44】甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为30000元，全部计入当期制造费用。应作如下会计处理：

【答疑编号11020805】

借：制造费用3000

贷：周转材料——低值易耗品3000

（二）五五摊销法

五五摊销法是低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时摊销另一半。

【例2-45】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，采用五五摊销法进行摊销。应作如下会计处理：

【答疑编号11020806】

（1）领用专用工具：

借：周转材料——低值易耗品——在用100000

贷：周转材料——低值易耗品——在库100000

（2）领用时摊销其价值的一半：

借：制造费用50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50000

（3）报废时摊销其价值的一半：

借：制造费用50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50000

同时，

借：周转材料——低值易耗品——摊销100000

贷：周转材料——低值易耗品——在用100000

五、委托加工物资

（一）委托加工物资成本的确定

注：

（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。

（2）应计入委托加工物资成本的税金

（二）会计处理：【例2-49】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：

（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为－3%。应作如下会计处理：

【答疑编号11020901】

①发出委托加工材料时：

借：委托加工物资6000000

贷：原材料6000000

②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：

借：材料成本差异180000

贷：委托加工物资180000

（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计处理：

【答疑编号11020902】

借：委托加工物资120000

应交税费——应交消费税660000

——应交增值税（进项税额）20400

贷：银行存款800400

（3）3月4日，用银行存款支付往返运费10000元（不考虑运费抵扣的情况）。

【答疑编号11020903】

借：委托加工物资10000

贷：银行存款10000

（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。

【答疑编号11020904】

借：库存商品6500000

贷：委托加工物资5950000

材料成本差异550000【例题21】委托加工物资收回后，用于连续生产的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。（）

【答疑编号11020905】

【答案】×

【解析】应在“应交税费——应交消费税”科目的借方反映。

六、库存商品

（一）库存商品的内容

（二）库存商品的核算

1.生产型企业2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。

（1）毛利率法

销售成本=销售净额-销售净额×毛利率

期末存货成本=期初存货成本＋本期购货成本-本期销售成本【例题22】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2007年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。

A.1300B.1900

C.2110D.2200

【答疑编号11020906】

【答案】C

【解析】销售毛利=（3000-300）×30%=810（万元）；

2月末存货成本=1200＋2800-（3000-300-810）=2110（万元）。（2）售价金额核算法

本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价

期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本

【例题23】某商业企业采用零售价法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20000元，售价总额为30000元；本月购入存货成本为100000元，相应的售价总额为120000元；本月销售收入为100000元。该企业本月销售成本为（）元。

A.96667B.80000

C.40000D.33333

【答疑编号11020907】

【答案】B

【解析】本月销售成本=100000×（20000＋100000）÷（30000＋120000）=80000（元）。

七、存货清查

存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。

（一）存货盘盈

（二）存货盘亏

【例题24】某企业因火灾原因盘亏一批材料16000元，该批材料的进项税为2720元。收到各种赔款1500元，残料入库200元。报经批准后，应计入营业外支出账户的金额为（）元。

A.17020B.18620

C.14300D.14400

【答疑编号11020908】

【答案】A

【解析】应计入营业外支出账户的金额=16000＋2720-1500-200=17020（元）。

八、存货减值

（一）存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。

可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费

注意：

如果存货是直接用于出售的，则不需用减去进一步加工成本。（二）存货跌价准备的会计处理

设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。

当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额

结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。【例题25】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2007年）

A.-10B.0

C.10D.12

【答疑编号11020909】

【答案】D

【解析】乙存货的成本=100（万元）；乙存货的可变现净值为=110-20-2=88（万元），成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备（100-88）=12（万元）。第五节长期股权投资

一、长期股权投资概述

（一）长期股权投资的概念

长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（二）长期股权投资的核算方法

长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。1.成本法核算的长期股权投资的范围

（1）企业对子公司的长期股权投资；

（2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2.权益法核算的长期股权投资的范围

（1）企业对其合营企业的长期股权投资；

（2）企业对其联营企业的长期股权投资。

（三）设置的科目

设置“长期股权投资”科目。在权益法核算下，还要在该科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。

二、采用成本法核算长期股权投资

（一）长期股权投资初始成本的确定

以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。

（二）长期股权投资成本法的具体核算（取得、被投资单位宣告现金股利、处置）在成本法核算下，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有的部分确认为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

【例2-59】甲公司2007年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股，准备长期持有,从而拥有长信股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。该企业应作如下会计处理：

【答疑编号11021001】

计算初始投资成本：

股票成交金额（50000×6）300000

加：相关税费5000

305000

编制购入股票的会计分录：

借：长期股权投资305000

贷：银行存款305000

【例2-61】承【例2-59】，如果甲公司于2007年6月20日收到长信股份有限公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利5000元。甲公司应作如下会计处理：

【答疑编号11021002】

借：应收股利5000

贷：长期股权投资5000

在这种情况下，属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，而不是确认为投资收益。

【例2-62】甲公司将其作为长期投资持有的远洋股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：

【答疑编号11021003】计算投资收益：

股票转让取得价款149000

减：投资账面余额140000

9000

编制出售股票时的会计分录：

借：银行存款149000

贷：长期股权投资140000

投资收益9000

【例题26】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有（）。

A.采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠

B.采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利

C.采用成本法核算时被投资单位宣告的属于投资后产生的累积净利润的现金股利

D.收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利

【答疑编号11021004】

【答案】ABD

【解析】采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不能进行账务处理；采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本；收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，应冲减应收股利。

三、长期股权投资权益法的核算长期股权投资在权益法核算下，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。

（一）取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

【例2－64】2007年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2008年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2008年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。

【答疑编号11021101】

甲公司应作如下会计处理：

（1）确认东方股份有限公司实现的投资收益时：

借：长期股权投资——损益调整3000000

贷：投资收益3000000

（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：

借：应收股利1500000

贷：长期股权投资——损益调整1500000

（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：

借：银行存款1500000

贷：应收股利1500000

（三）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

（四）长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。

【例题2－66】承【例题2－63】、【例题2－64】、【例题2－65】，2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。

【答疑编号11021102】

甲公司应作如下会计处理：

借：银行存款50000000

贷：长期股权投资——成本30500000

——损益调整1500000

——其他权益变动1200000

投资收益16800000

同时：

借：资本公积——其他资本公积1200000

贷：投资收益1200000

【例题27】A公司以2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（）万元。

A.2000B.1800

C.6000D.4000

【答疑编号11021103】

【答案】A

【解析】A公司能够对B公司施加重大影响，企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000×30%＝1800（万元），所以不需要调整长期股权投资的初始投资成本。其会计分录为：

借：长期股权投资2000

贷：银行存款等2000【例题28】A公司2006年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元；2007年B公司亏损400万元；2008年B公司实现净利润30万元。2008年A公司计入投资收益的金额为（）万元。

A.12B.10

C.8D.0

【答疑编号11021104】

【答案】D

【解析】2006年A公司应确认的投资收益：－100×40%＝－40（万元），2007年A公司应确认的投资收益：－400×40%＝－160（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180－40－160＝－20（万元），尚有20万元投资损失未确认入账。2008年应享有的投资收益：30×40%＝12（万元），但不够弥补2007年未计入损益的损失。因此，2008年A公司计入投资收益的金额为0。

四、长期股权投资减值

（一）长期股权投资减值金额的确定

1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。

2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。

（二）长期股权投资减值的会计处理

减值的会计处理为：借记“资产减值损失”；贷记“长期股权投资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例题29】长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失。（）

【答疑编号11021105】

【答案】×

【解析】长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的资产减值损失。第六节固定资产

一、固定资产概述

（一）固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。

（二）固定资产的确认

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

2.该固定资产的成本能够可靠计量

注意：

第一，固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

第二，与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

（三）固定资产的分类

（四）固定资产核算设置的科目

企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。

二、取得固定资产

固定资产应当按照成本进行初始计量。

（一）外购固定资产

外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。

1.购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，计入“固定资产”科目的借方。

2.购入需要安装的固定资产。应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

注意：

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题30】企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元，40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为（）万元。

A.120B.100

C.30D.25

【答疑编号11021201】

【答案】D

【解析】A固定资产应分配的固定资产价值比例＝30/120×100%＝25%；A固定资产的成本＝100×25%＝25（万元）。（二）建造固定资产

自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。

1.自营工程

【例题2—70】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。

【答疑编号11021202】

该企业应作如下会计处理：

（1）购入工程物资时：

借：工程物资585000

贷：银行存款585000

（2）工程领用工程物资时：

借：在建工程585000

贷：工程物资585000

（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：

借：在建工程97000

贷：库存商品80000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（4）分配工程人员工资时：

借：在建工程100000

贷：应付职工薪酬100000

（5）支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程30000

贷：银行存款等30000

（6）工程完工转入固定资产成本为：585000＋97000＋100000＋30000＝812000（元）

借：固定资产812000

贷：在建工程812000

2.出包工程

如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

【例题31】企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是（）。

A.管理费用B.生产成本

C.在建工程D.其他业务成本

【答疑编号11021203】

【答案】C

【解析】建造办公大楼使用的生产用原材料的增值税要计入所建资产的成本中。

【例题32】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为（）。

A.145980元B.145895元

C.145555元D.143095元

【答疑编号11021204】

【答案】A【解析】自行建造的固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。房屋的实际造价＝100000＋17000＋2000＋2500×17%＋20000＋2800＋3755＝145980（元）。

【例题33】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）

【答疑编号11021205】

【答案】×

【解析】不应该调整已经计提的折旧。

三、固定资产的折旧

（一）固定资产折旧概述

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

1.影响折旧的因素

（1）固定资产原价

计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据。

（2）预计净残值

（3）固定资产减值准备

（4）固定资产的使用寿命

2.计提折旧的范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧继续使用的固定资产；

（2）单独估价作为固定资产入账的土地。

注意：

第一，固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。

第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。

第三，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产