长安大学《财务管理》课件-第9章财务预算编制

第九章财务预算编制第一节财务预算概述第二节财务预算的编制方法第三节现金预算与预计财务报表的编制长安大学《财务管理》一、财务预算的含义

二、财务预算的作用三、财务预算的编制原则四、财务预算的编制程序第一节财务预算概述财务预算的含义财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表等内容。

财务预算是全面预算体系中的最后环节，可以从价值上总括的反映经营期决策预算和业务预算的结果，也称为总预算，其余预算则相应称为辅助预算或分预算。因此，财务预算在全面预算体系中占有举足轻重的地位。财务预算的作用明确经营目标协调各方关系控制经营活动考核评价业绩财务预算的编制原则1.编制预算要以明确的经营目标为前提。2.编制预算时，要做到全面、完整。3.预算要积极可靠，留有余地。财务预算的编制程序1.最高领导机构根据长期规划，利用本-量-利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标。2.最基层成本控制人员自行草编预算，使预算较为可靠，较为符合实际。3.各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编出销售、生产、财务等业务预算。4.预算委员会审查、平衡业务预算，汇总出公司的总预算。5.经过行政首长批准，审议机构通过或者驳回修改预算。6.主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或驳回修改。7.批准后的预算下达给各部门执行。第二节财务预算的编制方法一、固定预算方法与弹性预算方法二、增量预算方法与零基预算方法三、定期预算方法与滚动预算方法

编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同分为固定预算方法与弹性预算方法两大类。（一）固定预算1.概念:固定预算又称静态预算，是根据未来固定不变的业务量（如产量、销售量）水平，不考虑预算期内生产活动可能发生的变动而编制的一种预算。

2.缺点:第一，过于机械呆板。第二，当实际业务量与编制预算所依据的预计业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数之间就会因业务量基础不同而失去可比性。

3.适用范围:固定预算适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业。

固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法与弹性预算方法(二)弹性预算1.概念:弹性预算（变动预算）是为克服固定预算缺点而设计的，是指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按一系列可达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算方法。2.优点:适用面宽，可比性强，具有弹性。3.适用范围:适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算，但主要用于编制成本费用和利润预算，尤其是编制费用预算。4.编制方法:公式法，列表法

增量预算方法与零基预算方法编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同分为增量预算方法与零基预算方法两大类。(一)增量预算1.概念:增量预算是指以基期实际成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。2.特点:第一，受原有费用项目限制，可能导致保护落后。第二，滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。第三，不利于企业未来的发展。增量预算的优点是：工作量少，简便易行.增量预算方法与零基预算方法(二)零基预算1.概念:在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能发生，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

2.零基预算的编制程序动员与讨论划分不可避免项目和可避免项目划分不可延缓项目和可延缓项目3.零基预算的优点有效地进行资源分配，将有限的资金用在刀刃上。可以充分发挥各级管理人员的积极性、主动性和创造性，有利于企业面向未来发展考虑预算问题。三、定期预算方法与滚动预算方法编制预算的方法按其预算期的时间特征不同分为定期预算方法与滚动预算方法两大类。（一）定期预算定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制方法。定期预算的优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。其缺点主要包括：第一，盲目性。第二，滞后性。第三，间断性。定期预算方法与滚动预算方法（二）滚动预算滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种方法。这种方法可以有效的克服定期预算的缺点。滚动预算的具体做法是：每过一个月份（或季度），立即根据前一月份（或季度）的预算执行情况，对以后月份（或季度）的预算进行修订，并增加一个月份（或季度）的预算。这样以逐期向后滚动、连续不断地预算形式规划企业未来的经营活动。滚动预算的主要缺点是预算工作量大。其优点主要包括：第一，透明度高。第二，及时性强。第三，具有连续性、完整性和稳定性。3.滚动预算的方式及其特征（1）逐月滚动方式（2）逐季滚动方式（3）混合滚动方式第三节现金预算与预计财务报表的编制一、现金预算的概念及内容二、现金预算的编制三、预计财务报表的编制现金预算的概念及内容现金预算亦称现金收支预算，它是以日常业务预算和特种决策预算为基础编制的反映现金收支情况的预算。这里的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。现金预算由四部分内容组成：1.现金收入2.现金支出3.现金的多余和不足4.融资现金预算的编制1.销售预算2.生产预算3.直接材料预算4.直接人工预算5.制造费用预算6.产品成本预算7.销售及管理费用预算8.现金预算预计财务报表的编制

预计财务报表是指专门反映企业未来一定预算期内预算财务状况和经营成果的报表的总称。包括预计利润表和预计资产负债表等。

预计财务报表是在日常业务预算，特种决策预算和现金预算的基础上汇总编制而成的。通常先编制预计利润表，然后编制预计资产负债表和预计现金流量表。预计财务报表的编制预计利润表的编制预计资产负债表的编制预计现金流量表的编制已知华达公司只经营一种产品，公司人员经过市场调查和预测，预计2004年度销售产品3200件，各季度的销售量分别为1000件、800件、600件和800件，产品售价为150元。每季的销售收入在当季收到货款的60%，其余部分在下季收回。公司2003年度第四季度销售收入为75000元。项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计销售量10008006008003200预计单价150150150150销售收入15000012000090000120000480000当季现销收入90000720005400072000288000加：收回上季货款30000600004800036000174000现金收入合计120000132000102000108000462000假定华达公司各季度产品的期末存货按下一季度销售量的20%计算，预计2005年第一季度产量为1300件，已知2003年年末产成品实际存货量为60件。项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计本期销售量10008006008003200加：预计期末存量160120160260260减预计期初存量6016012016060预计生产量11007606409003400已知华达公司所生产的产品需要耗用A、B两种材料，单位产品耗用A材料6公斤，B材料3公斤，A、B材料的价格分别为6元和8元，其期初实际数量分别为2000公斤和1000公斤，预算期各季度的期末存料量预计为下一季度生产需要量地20%，预计2005年第一季度生产量为1300件。假定各季度的购料款在当季付款的占60%，其余部分在下季支付。公司2003年度第四季A、B两种材料实际采购金额总计为50000元。材料种类项目第一季度第一季度第一季度第一季度全年合计A预计生产量11007606409003400单耗66666生产需要量660045603840540020400加：期末存量912768108015601560减：期初存量200091276810802000预计材料采购量551244164152588019960A材料单价66666预计采购金额33072264962491235280119760材料种类项目第一季度第一季度第一季度第一季度全年合计B预计生产量11007606409003400单耗33333生产需要量330022801920270010200加：期末存量456384540780780减：期初存量10004563845401000预计材料采购量27562208207629409980B材料单价88888预计采购金额2204817664166082352079840A、B材料预计采购金额55120441604152058800199600本季购进，本季付款33072264962491235280119760上季购进，本季付款2000022048176641660876320现金支出合计53072485444257651888196080华达公司定额成本资料如下：单位产品工时定额为5小时，单位工时的工资率为4元。项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计生产量11007606409003400单位产品工时定额55555预计工时总额550038003200450017000单位工时的工资率44444直接人工成本总额2200015200128001800068000现金支出合计2200015200128001800068000计划期制造费用如下：固定费用包括管理人员工资8000元，间接材料3000元，维修费4000元，折旧费14000元，其他5000元。变动费用包括间接材料14000元，间接人工9000元，维修费10000元，动力费18000元。变动制造费用分配率按直接人工工时计算，折旧以外的费用均于当季付现。另外，该公司拟于2004年第二季度购入甲机器一台，计20000元，第三季度购入乙机器一台，计4000元，甲、乙机器使用期均为5年，期满无残值，采用直线法折旧。机器价款于购买时付现，并从购入的下季度计提折旧。固定性制造费用金额变动性制造费用金额管理人员工资8000间接材料14000间接材料3000间接人工9000维修费4000维修费10000折旧14000动力费18000其他5000合计51000合计34000变动费用分配率51000/17000项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预算工时总额550038003200450017000变动费用分配率33333变动费用合计165001140096001350051000固定费用795079508950915034000合计2445019350185502265085000减：折旧295029503950415014000现金支出合计2150016400146001850071000华达公司2004年年初产成品存货为60件，单位成本100元，假设该公司的存货计价方法为先进先出法，编制成本预算。成本项目单耗单价单位成本生产成本（3400）直接材料A6636122400直接材料B382481600直接人工542068000变动制造费用531551000变动生产成本合计95323000产成品存货数量单位成本年初存货601006000年末存货2609524700华达公司销售及管理费用如下：固定费用包括管理人员工资18000元，水电费4000元，旅差费6000元，邮电费6000元，折旧费4000元，保险费2000元，其他12000元。变动费用包括推销员工资9600元，交货运费6400元。固定费用变动费用管理人员工资18000推销员工资9600水电费4000交货运费6400旅差费6000合计16000邮电费6000变动费用分配率16000/3200=5折旧费4000保险费2000其他12000合计52000变动费用项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计销售量10008006008003200变动费用分配率55555变动费用500040003000400016000固定费用1300013000130001300052000合计1800017000160001700068000减：折旧费10001000100010004000现金支出1700016000150001600064000项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计期初现金余额40004428460940834000加：收账及现销120000132000102000108000462000可供使用现金124000136428106609112083466000减：现金支出：直接材料53072485444257651888196080直接工资2200015200128001800068000制造费用2150016400146001850071000销售及管理费用1700016000150001600064000所得税600060006000600024000支付股利8000购入固定资产20000400024000现金支出合计12757212214494976110388455080现金多余或不足（3572）14284116331695109200筹资与投资短期借款8000300011000归还借款（9000）（7000）（16000）借款利息（675）（550）（1225）证券投资投资收益期末现金余额