机械制造行业机械设备制造成本核算方法

机械设备制造成本核算办法工业公司生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。产品制造成本核算的精确与否，直接影响到产品销售成本结转的对的性，进而影响当期的会计利润和应纳税所得额。因此，对制造成本的审查应作为公司所得税纳税审查的重点。一、制造成本的会计核算制造成本通过“生产成本”、“制造费用”科目进行核算。“生产成本”科目核算公司进行工业性生产所发生的各项生产费用，涉及生产多个产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设立“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算公司为完毕重要生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的产品成本；“辅助生产成本”二级科目核算公司为基本生产及其它服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本。该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。“制造费用”科目核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车间、部门设立明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。基本生产发生的直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本—基本生产成本”，贷记有关科目。账务解决：借：生产成本—基本生产成本贷：原材料—直接材料应付工资辅助生产发生直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本—辅助生产成本”贷记有关科目。账务解决：借：生产成本—辅助生产成本贷：原材料—直接材料应付工资发生的各项间接费用，借记“制造费用”，贷记有关科目。账务解决：借：制造费用贷：原材料（银行存款、累计折旧等）月终，制造费用分派给成本核算对象时，账务解决：借：生产成本—基本生产成本生产成本—辅助生产成本贷：制造费用“制造费用”科目月末无余额。二、制造成本的审查要点审查制造成本，应通过“生产成本”、“制造费用”明细账归集的内容、分派的办法，获取经济业务中的原始统计、单据、记账凭证，采用核对法、审视法、复算法进行审查。审查要点以下：⒈审查费用发生内容的真实性、正当性。有无虚假成本，有无非生产性费用和扩大成本列支范畴等挤占成本的现象；⒉跨期摊销费用，与否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的状况；⒊费用归集和分派的方式与否对的。有无未按规定将制造费用在不同产品之间分派的状况；⒋在产品成本计算办法与否精确。有无任意变化办法少记或多记产成品成本及运用保存在产品成本，人为多计算或少计算产品成本，从而调节利润的状况；⒌会计解决与否恰当，有无影响当期成本状况。三、制造成本审查办法由于工业公司产品成本计算办法复杂，会计核算工作量大。因此，注册税务师在进行纳税审查时，应当借助公司内部控制制度的效用，通过理解公司内部控制制度与否存在及对恪守性的测试，分析找出公司存在的单薄环节和可能存在的问题，进而有选择、有目的、有重点地审查，这样既能减少审查工作量，又能确保审查质量。公司的内部控制是指公司的内部管理控制系统，涉及为确保公司正常经营所采用的一系列必要的管理方法。内部控制的职能不仅涉及公司最高管理当局用来授权或指挥进行购货、生产、销售等经营活动的多个方式办法，也涉及核算、审核、分析多个信息资料及报告的程序与环节，还涉及为对公司经营活动进行综累计划，控制和评价而制订或设立的多个规章制度。因此，内部控制的作用能够提高会计核算的对的性和可靠性。公司的内部控制制度重要涉及下列内容：⒈可靠的内部凭证制度。公司有完善的内部控制凭证，以种类全、内容完整、持续编号的某些解决经济业务的凭证，作为会计解决根据。⒉完善的簿记制度。在可靠的凭证制度基础上，建立完整的账簿和报表制度，确保会计统计的严密性。⒊严格核对制度。涉及凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿和报表之间的核对等。公司建立严格的核对制度，有助于及时改正会计统计中错误，做到证、账、表三相符。⒋合理的会计政策和会计程序。公司在恪守国家制订的会计准则的基础上，还从本单位会计工作实际出发，建立自己的合理睬计政策和会计程序，以书面文字形式，作为会计解决办法的根据。⒌定时资产盘点制度。对上述内部控制制度会计体系可靠程度进行恪守性的调查：第一、采用询问法。询问公司与否含有健全的内部控制制度。能够采用问卷的形式设计调查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列。对想要问的内容及公司回答，要逐项进行并做好统计，使你在很短的时间内对公司生产环节的业务流程、控制程序、核算办法有所认识。第二、采用抽查法。验证内部控制与否始终在运行，与否获得了预期效果，在多大程度上确保核算的对的性。我们能够对上述的询问内容，选择对成本影响最大的项目，抽取样本—原始单据、凭证进行查看，并对公司回答进行核对，判断其内部控制的有效性。通过询问和抽查，对被查公司的内部控制制度，我们可得出这几个结论：第一、依赖程度高。被查公司含有健全、完善的内部控制制度，并且均能有效发挥作用。因此，经济业务和会计核算发生差错的可能性很小，能够对应对该环节减少审查的工作量，甚至于能够不查。第二、依赖程序普通。公司内部控制制度较为良好，但存在一定缺点或单薄环节，在某种程度上可能影响会计核算的精确性与可靠性，能够对单薄环节项目进行较为深度的审查。第三、依赖程度低。公司内部控制制度明显失效，大部分经济业务和会计统计失控，各项资料和数据经常出错，从而造成无法依赖。在这种状况下，必须开展制造成本具体审查。审查时应从下列几个方面进行操作：一按成本项目进行审查产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。⒈直接材料成本⑴采用实际成本办法核算获取成本计算单、材料成本分派汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料。①审查成本计算单中直接材料与材料成本分派汇总表中有关的直接材料与否相符，分派的原则与否合理。审查时注意两个方面的问题：第一、非生产耗用材料记入产品成本。如果成本计算单直接材料金额不不大于材料成本分派汇总表的分派金额，应进一步查明因素，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。但公司会计人员如果故意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分派时，就会将非生产耗用材料直接分派到产品成本，使得成本计算单和材料分派汇总表金额相等。核对材料分派表若不能暴露问题，可采用通过非生产性项目的审查，即采用“反查法”的办法进行审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调节。账务解决：借：在建工程应付福利费贷：本年利润（或以前年度损益调节）第二、混淆不同产品成本。通过材料分派率混淆不同产品的成本，对应减少本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，分派时应科学地选择分派标志、计算办法及会计统计。对的办法：在消耗定额比例法下，普通采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的比例分派。计算解决：分派率=材料实际总消耗量（或实际成本）÷多个产品材料定额消耗量（或定额成本）之和某种产品应分派=该种产品的材料定额÷消耗量（或定额成本）×分派率也能够采用其它分派办法。如：产品产量或重量比例分派法。②抽取材料发出汇总表，选重要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分派汇总表中该种材料成本比较，看其与否相等。审查注意下列问题：第一、公司与否采用提高成材料单位成本，多计产品成本。第二、审查领料单授同意及领料人与否签字，避免虚假领料多计成本。第三，材料单位成本计价办法与否恰当，有无变更、人为调节成本或利润。如果公司年度内变化计价办法，应按原计价办法计算发出材料结转成本，其差额调节材料成本或当期利润。审查办法参见“材料成本的审查要点”。⑵采用定额成本法抽查某种产品的生产告知单若产量统计统计及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中各该项直接材料的实际单位成本，计算直接材料总消耗量和总成本，与有关成本计算单中耗用直接材料成本核对，看其与否相等。并注意两个问题：第一、生产告知单与否通过授权同意，避免虚假业务产量增加材料耗用；第二、单位消耗定额和材料成本计价与否恰当，有无变更、人为变化办法而影响成本。⑶采用原则成本法抽取生产告知单或产量统计统计，直接材料单位原则用量，直接材料原则单价及发出材料汇总表。根据产量、原则用量及原则单价计算出原则成本，与成本计算单价中的直接材料成本核对与否相符，有无运用直接材料成本差别计算以及会计解决与否对的，前后期与否一致。除此之外，还应审查废料及多料的返库与否及时，与否办理“假退库”手续。通过查看“生产成本”账红字冲减成本金额，判断其对的性。⒉直接人工成本⑴对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计统计、人员工资分类表及人工费用分派汇总等，运用核对法开展审查。①从成本计算单中选择核对直接人工成本与人工费用分派汇总表对应的实际工资费用与否相符，查明有无将非生产人员工资计入成本。②选取某月资料核对实际工时统计与人工费用分派汇总表中对应的实际工时与否相符，查明有无虚报工时、多列工资扩大成本，减少利润。③抽取并核对生产部门若干期间的工时台账与实际工时统计与否相符，追溯原始工时统计，确保工资核算真实性。④当没有实际工时统计统计时，根据人员工资分类表，计算复核人工费用分派汇总表中的直接人工工资费用与否合理对的，有无出现与生产量偏离太大的数据，如有，应进一步查明因素。⑵对采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）产量统计和经同意的单位工资原则或计件工资制度，运用核对法开展审查。①核对按统计产量和单位工资原则计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本与否相符。②抽取若干直接人工（小组）产量统计，审查与否被汇总计入产量统计报表中。⑶对于采用原则成本法，抽取生产告知单或产量统计报表、工时统计报表和经同意的工时、原则工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，运用核对法进行审查。①根据产量和单位原则工时计算原则工时总量，再乘以原则工时工资率，以审查其与否与成本计算单中的直接人工成本相符。②直接人工成本差别的计算与账务解决与否对的，直接人工的原则成本的年度内有无重大变更。⒊制造费用成本抽取制造费用分派汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分派原则有关的统计资料及其有关原始统计。⑴审查“制造费用”账户借方发生额归集的制造费用内容与否正常，开支的原则、发生的费用与否是应归属于本期的生产费，不符合规定的应剔除计税解决。制造费用成本项目中，固定资产折旧为其中的重要内容，其审查办法在第五节中解说。⑵在制造费用分派汇总表中选择一种产品，核对其分摊的制造费用与对应的成本计算单的制造费用与否相符。⑶制造费用的分派、计算选择的原则和计算成果与否对的，分派的办法有无变更，避免采用不同的计算办法多分派应税产品成本，对应少分派免税产品成本。审查发现这类问题应重新对的计算，作出会计调节。二审查“生产成本—辅助生产成本”账户辅助生产成本核算内容是为公司生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提供产品和劳务的车间所发生的费用。从服务的对象上看，部门多、非生产性占有一定的比例，对的分派辅助生产成本关系到对的计算产品成本。抽取辅助生产费用分派表、生产统计表等原始统计资料，从分派原则、费用分派办法、费用分派金额三个环节查证辅助生产成本分派与否真实、对的。⒈审查各车间的费用分派原则。审查有无将为基本建设、专项工程、福利部门提供的水、汽、机械加工、修理修配等劳务费用计入辅助生产；审查与否按实际受益对象进行分派，分派率与否对的，采用复算办法重新计算，对少分派或非生产性费用挤入生产成本的状况，调增计税利润。⒉审查分派办法。辅助生产分派办法较为复杂，审查进注意有无年度内任意变化分派办法，使各部门分派金额发生不正常波动的状况。如果存在这样状况，应按原办法进行计算，其差额调增（调减）计税利润。⒊审查费用分派金额。用辅助生产费用分派表与辅助生产车间统计表对照，当费用分派表中的分派金额不不大于生产统计表中的费用额时，应进一步查明辅助生产费用归集有无虚假，抑或统计有差错。如证明生产统计表对的的状况下，即为多转生产成本的费用，应调增利润。三审查费用确认的原则会计制度规定，确认费用应恪守权责发生制原则。按照权责发生制原则，但凡属于本期的收入和费用，不管其款项与否已收到或支付，均作为本期收入和费用解决；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使其款项已在本期收到或付出，也不应作为本期的收入或费解决。由此可见权责发生制才干真正按会计期间来对的反映各期的盈亏状况。重要审查发生的费用与否归属于本期产品负担，影响当期利润。公司生产经营过程中发生的跨期费用，在“预提费用”、“待摊费用”科目进行核算，审查该科目发生的费用与否应由本期产品成原来负担。应从费用真实性、正当性、计入成本时间和办法加以审查，审查时应注意两点：⑴待摊费用应严格划清资本性与收益性支出的界限。⑵审查预提费用计入当期成本的真实性、正当性，与否符合成本的列支范畴、原则，计提金额与否对的，支付对象与否合理。⒈“待摊费用”科目的审查待摊费用是指公司本期已经支付或已经发生，但应由本期和后来各期分期按照费用支付或发生的受益期限平均摊入生产成本，且摊销期在一年以内的各项费用。为了对的贯彻权责发生制会计核算原则，分行业的会计核算制度都对应地设立了“待摊费用”会计科目，便于公司精确核算应分期摊销的各项费用和费用摊销的具体成果。⑴“待摊费用”科目会计核算办法该科目重要核算公司已经发生或已经支付的应由本期及后来各期分别负担的且分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、出租、出借包装物摊销、预付保险费、预付的固定资金资产租金、固定资产修理费用，一次购置印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额，以及预付报刊订阅费用等（若数额小，也可一次性列入支付期有关费用）。“待摊费用”账户的借方反映公司已经发生或支付的费用，贷方反映已经摊入对应期间生产成本、费用的金额，该科目的余额普通在借方，表达一定时间内尚未摊销完毕的各项费用。为了便于精确划分各项费用受益期限和摊销期限，“待摊费用”除设立总账外，还应按各项费用的发生时间和种类设立“待摊费用”明细分类账。账务解决：发生时：借：待摊费用—XXX贷：银行存款（现金、现金、低值易耗品....）摊销时。借：制造费用（生产成本、营业成本、管理费用等）贷：待摊费用—XXX⑵“待摊费用”的审查重点及审查的思路在日常税收审查工作中，由于“待摊费用”贷方发生额反映公司分期摊入生产经营成本的实际摊销金额，因此其金额摊销的对的与否，核心是确认受益期或使用期限与摊销期限与否一致，因而产生纳税审查的重点；但切不可无视对该科目借方发生额的审查，由于，通过该科目借方发生额的审查，能够便于审查人员及时、精确的掌握和理解需摊销费用的形成或来源与否真实以及费用的性质。因此在日常的税收审查中，对“待摊费用”科目的审查，其借方发生额和贷方发生额都应作为审查的重点，不能有所侧重，更不能有主次之分。⑶审查“待摊费用”账户借方发生额公司发生待摊费用时，在正常状况下，“待摊费用”账户的借方与“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”等账户贷方发生