第七章-无形资产

无形资产定义:是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性，可辨认的非货币性资产。性质：无实体性、长期性、不确定性、可辨认性内容：主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。应注意的是，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。此外，企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。一、无形资产的性质及分类

可辨认性标准

能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。以下哪些属于无形资产？软件公司为客户开发的软件企业销售商品应收的款项企业在生产中发明的专利技术企业为扩大销售渠道购买的知名品牌半年的使用权企业为扩大销售渠道购买的知名品牌五年的使用权无形资产的分类按经济内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权按来源途径：外来和自创无形资产按经济寿命期限：期限确定的和期限不确定的无形资产二、无形资产的确认和计量1、无形资产的确认符合无形资产的定义

产生的经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量

2、无形资产的计量

无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产增加的无形资产价值

结转出售无形资产的成本实有无形资产的价值（一）购入

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

借：无形资产

贷：银行存款

等购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款例：东方公司2006年1月8日从北海公司购入一项商标权，由于东方公司资金周转紧张，协议采用分期付款方式，该商标权总计3000000元，每年末付款1500000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6％，2年期年金现值系数为1.8334。无形资产现值＝1500000×1.8334=2750100未确认融资费用＝3000000－2750100

＝249900第一年应确认的融资费用＝2750100×6％＝165006第二年应确认的融资费用＝249900－165006

＝84894确认无形资产借：无形资产——商标权2750100

未确认融资费用249900

贷：长期应付款3000000第一年底付款借：长期应付款1500000

贷：银行存款1500000

借：财务费用165006

贷：未确认融资费用165006第二年底付款借：长期应付款1500000

贷：银行存款1500000

借：财务费用84894

贷：未确认融资费用84894（二）接受投资的无形资产借：无形资产（协商价）贷：实收资本（三）接受捐赠的无形资产借：无形资产（不同情况分别确定）贷：营业外收入

企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。（四）自行研发的无形资产

自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产。7无形资产及其他长期资产区分研究阶段支出与开发阶段支出

研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化

1、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。发生时，借：研发支出——费用化支出贷：银行存款等期末，借：管理费用贷：研发支出——费用化支出

2、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。借：研发支出—资本化支出

贷：原材料

银行存款

应付职工薪酬等

借：无形资产

贷：研发支出—资本化支出研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出满足有关条件的才能确认为无形资产例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研发过程中发生材料费用40000000、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出—资本化支出50000000

—费用化支出30000000

贷：原材料40000000银行存款30000000

应付职工薪酬10000000

借：无形资产50000000

管理费用30000000

贷：研发支出—资本化支出50000000

—费用化支出300000007无形资产及其他长期资产使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理借：管理费用、其他业务成本、生产成本贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销复核使用寿命有限无形资产至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。三、无形资产的摊销1、无形资产应摊销金额无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。残值一般为零，无形资产下列情况下有残值：

（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

2、无形资产摊销的起止日期及期限（1）企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时。当月增加无形资产当月开始摊销，与固定资产不同。（2）摊销期限：P115

3、无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。摊销方法除平均年限法外，还可以有工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。4、无形资产摊销的会计处理一般自用的无形资产摊销计入管理费用；出租无形资产的摊销计入其他业务成本；产品专用的无形资产计入生产成本。在账务处理时专门设“累计摊销”科目，不冲减无形资产账面余额，与固定资产核算相类似。按照收益原则确定摊销的列支去向。

借：管理费用其他业务成本生产成本（制造费用）贷：累计摊销5、无形资产的使用寿命及摊销方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按无形资产准则规定处理。例：2006年1月1日，A公司从外单位购入一项非专利技术，支付价款5000万元，估计使用寿命10年，用于产品生产。同时购入商标权，支付价款3000万元，使用寿命15年。款项已付。假定两项无形资产净残值均为0，按直线法摊销。2007年12月31日，判断该非专利技术在4年后将被淘汰，决定4年后不再使用。（1）取得借：无形资产——非专利技术50000000

——商标权30000000

贷：银行存款80000000（2）摊销借：制造费用——非专利技术5000000

管理费用——商标权2000000

贷：累计摊销7000000（3）2008年调整借：制造费用——非专利技术10000000

贷：累计摊销10000000四、无形资产出租

一般情况下，企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。但土地使用权除外，因为出租的土地使用权转为投资性房地产了。

借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：银行存款等借：营业税金及附加贷：应交税费等出租无形资产的价值摊销全部计入其他业务成本：出租后自己不再用一部分计入其他业务成本，一部分计入管理费用：同时使用全部计入管理费用：出租收入比例小例：某企业将一项专利权的使用权转让给甲公司，合同规定每年使用费3000元，本年的使用费甲公司已用支票付讫。转让业务咨询费500元，已用转账支票付讫。借：银行存款3000

贷：其他业务收入3000借：其他业务成本500

贷：银行存款500在对土地使用权确认时应注意：（1）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，单独核算。

比如，取得一块土地使用权后用于建造办公楼，该土地使用权不转入建筑物成本，而是单独摊销。这样处理，一是简单，二可以节省房产税。（2）下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中：

①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造价，计算损益。

②企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。例：2007年1月1日，A股份公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账8000万元支付，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生工程材料支出12000万元，工资费用8000万元，其他相关费用10000万元。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假设土地使用权50年，厂房使用年限25年，两者都没有净残值，均采用直线法。不考虑其他相关税费。（1）支付价款借：无形资产——土地使用权80000000

贷：银行存款80000000（2）建造厂房借：在建工程300000000

贷：工程物资120000000

应付职工薪酬80000000

银行存款100000000（3）完工借：固定资产300000000

贷：在建工程300000000（4）折旧借：制造费用13600000

贷：累计摊销1600000

累计折旧12000000五、无形资产的减值可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者之间较高者。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备计提减值准备后，摊销额随之调整。减值损失一经确认，以后不得转回。六、无形资产处置1、出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期营业外收入（支出）借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产应交税费营业外收入例：某企业购买一项专利，支付300000元，按规定摊销期限为15年，企业购买2年后将其所有权转让，取得转让收入290000元。适用营业税率为5％。（1）购买借：无形资产——专利权300000

贷：银行存款300000（2）摊销借：管理费用20000

贷：累计摊销20000（3）转让借：银行存款290000

累计摊销40000

贷：无形资产——专利权300000

应交税费——应交营业税14500

营业外收入155002、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入营业外支出。

借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产练习：无形资产的核算甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）有关无形资产业务如下：（1）2007年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为30年。（2）2007年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元。（3）2007年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的材料费，研发人员工资、以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用（用银行存款支付）100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。（4）2007年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。（5）2008年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2008年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2400万元（不包含土地使用权）。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。（6）2010年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。要求：⑴编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。⑵计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。⑶编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。⑷计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。⑸分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。⑹编制甲公司该项专利