第八章资产减值

第八章资产减值1.资产可能发生减值的认定2.资产可收回金额的认定及减值损失确定3.资产组的认定及减值处理11/2/202311.资产可能发生减值的认定掌握资产减值的概念及范围熟悉资产可能发生减值的迹象熟悉资产减值的测试11/2/20232 1）资产减值的概念及范围资产减值的概念是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值的范围（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；11/2/20233 1）资产减值的概念及范围资产减值的范围（3）固定资产；（4）生产性生物资产；是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和牲畜等。（5）无形资产；（6）商誉以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。11/2/20234 1）资产减值的概念及范围资产减值的范围说明：本章不涉及下列资产减值的会计处理存货、消耗性生物资产、以公允价值进行后续计量的投资性房地产等。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。11/2/20235 2）资产减值的迹象资产减值的判断

（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；11/2/20236 2）资产减值的迹象资产减值的判断（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；11/2/20237 2）资产减值的迹象资产减值的判断（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或将低于预期；（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。11/2/20238 3）资产减值的测试必须要减值测试；如企业合并形成的商誉；使用寿命不确定的无形资产；尚未达到可使用状态的无形资产。有迹象才减值测试；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。11/2/20239 3）资产减值的测试有迹象也不减值测试；一种是以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后没有发生消除这一差异的交易或事项；另一种是以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。11/2/2023102.资产可收回金额计量及减值确定掌握资产可收回金额的计量掌握资产减值损失的确定及处理11/2/202311 1）资产可收回金额的计量资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。公允价值一般指销售协议价、资产市场价（买方）、公平交易价。11/2/202312 1）资产可收回金额的计量处置费用，即增量成本，如法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。处置费用不包括财务费用和所得税费用，是因为与公允价值减去处置费用后的净额对应的资产账面价值没有考虑筹资费用和处置损益对所得税的影响。11/2/202313 1）资产可收回金额的计量资产预计未来现金流量现值，应当考虑以下三个因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率预计未来现金流量=持续使用中预计现金流入-必须的预计现金流出±处置资产所收到或支付的净现金流量11/2/202314 1）资产可收回金额的计量练一练：例8-1：A公司2011年末有迹象表明生产甲产品的流水线可能发生减值。企业批准的财务预算中2012年、13年该流水线预计未来2年内现金流量有关的资料：甲产品销售现金收入500万元、300万元，购买生产甲产品的材料支付现金100万元、150万元，设备维修支出现金5万元、20万元，接下页，11/2/202315 1）资产可收回金额的计量练一练：例8-1：接上页，12年发生财务费用50万元，13年该流水线处置资产所收到净现金流量2万元，需要缴纳的所得税费用为0.5万元。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。2011年末预计12年末和13年末未来现金流量分别为多少万元？11/2/202316 2）资产减值损失的确定及处理资产发生减值借：资产减值损失贷：固定资产减值准备/无形资产等减值后资产折旧或摊销计提以减值后的账面价值、折旧或摊销方法以及剩余使用寿命等确定下一个会计期间的折旧和摊销。11/2/202317 2）资产减值损失的确定及处理练一练：例8-2：甲公司08年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6300万元，预计使用年限10年，预计净残值为300万元，采用直线法提折旧。12年末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为3300万元，预计使用年限、净残值及折旧方法均不变。13年度该项固定资产应计提的折旧额为多少万元？11/2/202318 2）资产减值损失的确定及处理减值准备转回，资产减值准则规范的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不能转回。减值准备转销，当相关资产处置时，应当将相应的资产减值准备予以转销，转销后资产账面价值为零。11/2/2023193.资产组的认定及减值处理掌握资产组的认定掌握资产组的减值掌握总部资产的减值11/2/202320 1）资产组的认定资产组概念，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组认定考虑的因素一是应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，即以能否独立产生现金流入为认定资产组的最关键的因素，如某生产线、营业网点、业务部门等。11/2/202321 1）资产组的认定资产组认定考虑的因素二是应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式。说明，资产组一经认定，在以后期间保持一致，不得随意变更。11/2/202322 1）资产组的认定练一练：例8-3，下列有关资产组认定的说法中正确的有（）。A资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据B资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式11/2/202323 1）资产组的认定练一练：例8-3，下列有关资产组认定的说法中正确的有（）。C资产组的认定，应当考虑企业对资产的持续使用或者处置的决策方式；D资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更；11/2/202324 1）资产组的认定练一练：例8-3，下列有关资产组认定的说法中正确的有（）。E.企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，只有这些产品用于对外出售时，才表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，如果这些产品仅供企业内部使用，则不能将这些资产的组合认定为资产组。11/2/202325 2）资产组的减值资产组可收回金额的确定

应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

资产组的账面价值包括：（1）可直接归属于资产组的各单项资产的账面价值。（2）可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值。包括：总部资产和商誉。11/2/202326 2）资产组的减值说明1：总部资产就是指集团公司的行政办公楼、共同使用的研发中心、下设所有公司共同使用的数据处理系统等。总部资产的一个重要特点是其不能确定公允价值减去处置费用后的净额，不能单独产生现金流量，也就不能单独计算可收回金额，所以应按合理和一致的方法分摊至资产组或是资产组组合中进行减值测试。11/2/202327 2）资产组的减值说明2：商誉也是这样。商誉是一个企业的超额获利能力，也不能单独计提减值准备，减值测试时需要分配到各个资产组或资产组组合中。说明3：通常情况下，分配总部资产和商誉的思路是按各个资产组的账面价值的比例分摊。但如果各资产组使用寿命不一样，那么要考虑用加权的账面价值比例进行分摊。11/2/202328 2）资产组的减值资产组减值步骤，资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失按下列顺序进行分摊：（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（商誉是看不见、摸不到的，在所有的资产中，商誉的不确定性是最大的。）11/2/202329 2）资产组的减值资产组减值步骤（2）然后根据资产组除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。11/2/202330 2）资产组的减值注意：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。所以有可能涉及二次分摊。11/2/202331 2）资产组的减值课堂范例：假设A、B、C三项资产组成资产组，账面价值分别为100万元、200万元、200万元，资产组总的可收回金额为300万元，其中资产A单独确定的可收回金额为80万元（公允价值减去处置费用后的净额60万元，未来现金流量现值80万元）。按照比例计算A、B、C负担的减值分别为40万元、80万元、80万元。若按照些金额计提减值，接下页，11/2/202332 2）资产组的减值课堂范例：接上页，减值后资产A的账面价值为60万元，低于未来现金流量现值，因此能计提的减值金额为20万元（100-80），与按照比例计算的差额20万元只能在资产B、C之间进一步分摊。如果资产A可收回金额为50万元，其他条件不变，则按比例计提减值后的账面价值60万元高于50万元，则这种情况就不涉及二次分摊。11/2/202333 3）总部资产的减值总部资产的内容和特点总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是不能单独进行减值测试，因为总部资产的公允价值可能无法取得，其又不能单独产生现金流量，所以可收回金额无法确定，这样就需要和其他资产组或是资产组组合结合在一起进行减值测试。11/2/202334 3）总部资产的减值总部资产的减值核算总部资产在分配的时候可以按照合理的、一致的标准进行分配，这个合理的、一致的标准就是按各个资产组的账面价值，但是有些总部资产，各个资产组对其使用的情况是不同的。所以，这种情况下，按照账面价值的比例分摊相对来说就是不合理的、不一致的。11/2/202335 3）总部资产的减值总部资产的减值核算/可以按照合理和一致的标准进行分摊的总部资产

（1）首先要计算账面价值的比例，如果下面各个资产组使用年限不一致，那么就要用使用年限对各资产组账面价值进行加权，计算加权账面价值的比例，然后再进行分配。（2）然后按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理11/2/202336 3）总部资产的减值总部资产的减值核算/不能按照合理和一致的标准进行分摊的总部资产

（1）在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。（2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合可以负担不能按照合理和一致的标准进行分摊的总部资产。11/2/202337 3）总部资产的减值说明：资产组概念的提出：单项资产无法计提减值准备；资产组组合概念的提出：总部资产中有一部分难以按照合理和一致的标准进行分配，使得不可以分配的总部资产，最终也有落脚的地方。11/2/202338 3）总部资产的减值练一练：例8-4：某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2000年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。11/2/202339 3）总部资产的减值练一练：例8-4：接上，假设总部资产的账面价值为150万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A分公司资产的使用寿命为10年，B、C分公司和总部资产的使用寿命为20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元（其中合并商誉为15万元）。11/2/202340 3）总部资产的减值练一练：例8-4：接上，该公司计算得出A分公司资产的可收回金额为219万元，B分公司资产的可收回金额为156万元，C分公司资产的可收回金额为200万元。要求：对该公司A、B、C三个资产组进行减值测试。11/2/202341 3）总部资产的减值练一练：例8-4解析过程（1）将总部资产采用合理的方法分配至各资产组；（2）比较各资产组的可收回金额与账面价值；（3）将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。11/2/202342 3）总部资产的减值练一练：例8-4解析过程/第一步由于各资产组的使用寿命不同，不能直接按其账面价值分配总部资产，而应根据各资产组使用寿命对各资产组的账面价值进行调整，按各资产组调整后的账面价值来分配总部资产。B、C资产组的使用寿命是A资产组使用寿命的两倍，所以各资产组分配总部资产时的账面价值应为100+150×2+200×2=800万元11/2/202343 3）总部资产的减值练一练：例8-4解析过