可供出售金融资产会计知识

1可供出售金融资产会计知识2022年2023年11月1日2

可供出售金融资产——是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一、可供出售金融资产概念3企业购入债券交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资债券意图不确定持有至到期短期持有4企业购入股票交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资股票无重大影响且不准备出售具有重大影响无重大影响且短期持有2023年11月1日5

二、可供出售金融资产的计量（一）初始计量

可供出售金融资产——按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。（公允价值+交易费用）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。持有期间取得的利息或现金股利——应当确认为投资收益。2023年11月1日6（二）后续计量

资产负债表日——可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。

公允价值变动——计入其他综合收益，金融资产终止确认时，将其他综合收益转入投资收益。2023年11月1日7

可供出售金融资产发生的减值损失——应计入当期损益。可供出售金融资产是外币货币性金融资产——其形成的汇兑差额计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息——应计入当期损益。2023年11月1日8账户设置三、可供出售金融资产的会计处理债券可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动股票可供出售金融资产成本公允价值变动核算内容同持有至到期投资2023年11月1日91．企业取得金融资产三、可供出售金融资产的会计处理（1）企业取得的可供出售金融资产为股票投资借：可供出售金融资产——成本应收股利贷：银行存款等（实际支付的金额）公允价值与交易费用之和价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利2023年11月1日10（2）企业取得的可供出售金融资产为债券投资借：可供出售金融资产——成本（债券面值）应收利息（价款中包含的已到期但尚未领取的利息）借（贷）：可供出售金融资产——利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付的金额）2023年11月1日112、资产负债表日第一步：先计提债券利息（1）分期付息、一次还本债券投资借：应收利息（债券面值×票面利率）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）（2）到期一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）2023年11月1日12

公允价值大于账面价值借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益公允价值小于账面价值借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动2、资产负债表日第二步：比较可供出售金融资产公允价值与账面价值如果公允价值小于账面价值为非暂时性下跌，则确认金融资产减值损失2023年11月1日133．将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）贷：持有至到期投资（账面余额）贷或借：资本公积——其他资本公积（差额）2023年11月1日14第一步：确认转让损益借：银行存款等贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动等贷（借）：投资收益（差额）4．出售可供出售金融资产第二步：结转原公允价值变动计入其他综合收益的金额借（贷）：其他综合收益贷（借）：投资收益2023年11月1日15【例题5-1】丙股份有限公司(以下简称丙公司)有关投资资料如下：（1）20×7年2月5日,丙公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。（2）20×7年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。（3）20×7年4月20日，收到B公司发放的现金股利50000元。（4）20×7年12月31日，B公司股票市价为每股11元。（5）20×8年12月31日，B公司股票市价下跌为每股9.5元，预计B公司股票还将继续下跌。（6）20×9年12月31日，B公司股票市价为每股11.5元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。2023年11月1日16【答案】丙公司应编制的会计分录如下：（1）借：可供出售金融资产1210000

贷：银行存款

1210000（2）借：应收股利

50000

贷：投资收益

50000（3）借：银行存款

50000

贷：应收股利

500002023年11月1日17（4）借：其他综合收益110000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动110000（5）借：资产减值损失260000

贷：其他综合收益110000

可供出售金融资产——公允价值变动150000（6）借：可供出售金融资产——公允价值变动200000

贷：其他综合收益2000002023年11月1日18

第六节金融资产减值的处理

一、金融资产减值的测试（一）金融资产减值的测试的范围企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。2023年11月1日19

（二）金融资产减值的迹象表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项（9）：

1．发行方或债务人发生严重财务困难；

2．债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；

3．债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；

4．债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；

5．因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；2023年11月1日206．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；

7．债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；

8．权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；

9．其他表明金融资产发生减值的客观证据。

2023年11月1日21

二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

1、持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，其发生减值时——应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。2023年11月1日22

2、对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应确认减值损失，计提当期损益。

对于单项金额不重大的金融资产——可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。2023年11月1日23

单独进行减值测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产）——应当包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。

已单项确认减值损失的金融资产——不应当包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。2023年11月1日243、对于持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。2023年11月1日25

4、外币金融资产发生减值的——预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。2023年11月1日26

（二）可供出售金融资产减值损失的计量

1、可供出售金融资产发生减值时——即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失——为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。2023年11月1日27

在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时——应当将该项权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。2023年11月1日28可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录：借：资产减值损失（应减记的金额）贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失）可供出售金融资产——公允价值变动（差额）

2023年11月1日29

2、已确认减值损失的可供出售金融资产价值恢复时

（1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具

——在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。会计分录如下：借：