2016营改增纳税人培训课件(房地产业)详解

营改增试点纳税人培训—房地产业—2023年4月第一局部营改增工作概况其次局部营改增根底学问第三局部建筑业营改增政策第四局部优待政策备案第五局部留意事项主要内容第一局部营改增工作概况第一局部营改增工作概况●

一、什么是营改增●

二、营改增的主要内容

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三、我市工作进展第一局部营改增工作概况

一、什么是营改增

营业税和增值税，是我国两大主体税种。营改增，就是原来在地税部门征收营业税的行业，现在改为在国税部门征收增值税。第一局部营改增工作概况

二、营改增主要内容双扩：一是试点行业扩围〔新增建筑业、房地产业、金融业、生活效劳业〕。二是可抵扣范围扩围〔将全部企业新增不动产纳入可抵扣范围〕。第一局部营改增工作概况第一局部营改增工作概况

三、我市工作进展1.调查确认2.信息录入3.优待备案4.税控发行5.发票供给6.开具发票7.纳税申报

第一局部营改增工作概况其次局部营改增根底学问●一、根本概念●

二、征税范围

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三、税率和征收率●四、销售额确实认

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五、进项税额

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六、申报纳税

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七、试点前业务的处理其次局部营改增根底学问一、根本概念〔一〕什么是增值税增值税是对在中华人民共和国境内销售或进口货物、供给加工、修理修配劳务以及供给应税效劳的单位和个人，就其实现的增值额征收的一个税种。增值额售出销售金额购入购入金额其次局部营改增根底学问〔二〕增值税纳税人在中华人民共和国境内销售效劳、无形资产或者不动产〔以下称应税行为〕的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。其次局部营改增根底学问单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人担当相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。同时满足以下两个条件：1.以发包人名义对外经营；2.由发包人担当相关法律责任。其次局部营改增根底学问【扣缴义务人】

中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购置方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。扣缴义务人的前提是境外单位或者个人在境内没有设立经营机构，假设设立了经营机构，就不存在扣缴义务人的问题；扣缴义务人假设不履行扣缴义务，则应依据税收法律法规的相关规定担当相应法律责任。其次局部营改增根底学问〔三〕纳税人分类依据我国现行增值税的治理模式，对增值税纳税人实行分类治理。在营业税改征增值税试点中，仍将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。其次局部营改增根底学问【关注概念】

财政部、国家税务总局将营改增小规模纳税人标准定为年应税销售额500万元〔含本数〕以下。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额，发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的局部。其次局部营改增根底学问〔四〕一般纳税人资格登记营业税改征增值税试点实施前年应税销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管国税机关申请办理一般纳税人资格登记手续。试点实施前的应税销售额按以下公式换算：2023年应税销售额＝2023年营业额÷〔1+3%〕其次局部营改增根底学问【登记程序】

增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，并供给税务登记证件；纳税人填报内容与税务登记信息全都的，税务机关当场登记；纳税人填报内容与税务登记信息不全都的，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。其次局部营改增根底学问【关注概念】

有以下情形之一者，应当依据销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，不能够供给准确税务资料的。应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。其次局部营改增根底学问二、征税范围具体依据《销售效劳、无形资产、不动产注释》执行。

一级分类二级分类销售服务交通运输服务1、陆路运输服务；2、水路运输服务；3、航空运输服务；4、管道运输服务邮政服务1、邮政普遍服务；2、邮政特殊服务；3、其他邮政服务电信服务1、基础电信服务；2、增值电信服务建筑服务1、工程服务；2、安装服务；3、修缮服务；4、装饰服务；5、其他建筑服务金融服务1、贷款服务；2、直接收费金融服务；3、保险服务；4、金融商品转让现代服务1、研发和技术服务；2、信息技术服务；3、文化创意服务；4、物流辅助服务；5、租赁服务；6、鉴证咨询服务；7、广播影视服务；8、商务辅助服务；9、其他现代服务生活服务1、文化体育服务；2、教育医疗服务；3旅游娱乐服务；4、餐饮住宿服务；5、居民日常服务；6、其他生活服务销售无形资产：转让无形资产所有权或使用权（无下级分类）销售不动产：转让不动产所有权（无下级分类）其次局部营改增根底学问【关注概念】

销售效劳、无形资产或者不动产，是指有偿供给效劳、有偿转让无形资产或者不动产，但属于以下非经营活动的情形除外：行政单位收取的政府性基金或者行政事业性收费。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主供给取得工资的效劳。单位或者个体工商户为聘用的员工供给效劳。财政部和国家税务总局规定的其他情形。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。其次局部营改增根底学问【关注概念】

以下情形视同销售效劳、无形资产或者不动产：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿供给效劳，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。其次局部营改增根底学问三、税率和征收率〔一〕税率供给有形动产租赁效劳，税率为17%。供给交通运输、邮政、根底电信、建筑、不动产租赁效劳，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。供给应税效劳〔有形动产租赁效劳除外〕，税率为6%。销售无形资产，税率为6%。财政部和国家税务总局规定的应税效劳，税率为零。其次局部营改增根底学问〔二〕征收率除局部不动产销售和租赁行为的征收率为5%以外，小规模纳税人发生的应税行为以及一般纳税人发生特定应税行为，增值税征收率为3%。其次局部营改增根底学问四、销售额确实认〔一〕销售额的一般规定销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下工程：代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费。以托付方名义开具发票代托付方收取的款项。其次局部营改增根底学问〔二〕特殊方式销售额确实认1.兼营试点纳税人发生兼营业务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，依据以下方法适用税率或者征收率：兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用税率；兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用税率；兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用税率。其次局部营改增根底学问2.混合销售一项销售行为假设既涉及货物又涉及效劳，为混合销售。从事货物的生产、批发、或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，依据销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，依据销售效劳缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发和零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发和零售为主，并兼营销售效劳的单位和个体工商户在内。其次局部营改增根底学问3.视同销售纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售效劳而无销售额的，税务机关有权依据以下挨次确定销售额：按纳税人最近时期供给同类效劳、无形资产或者不动产的平均价格确定；按其他纳税人最近时期销售同类效劳、无形资产或者不动产的平均价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格=本钱×〔1+本钱利润率〕其次局部营改增根底学问〔三〕纳税义务发生时间纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售效劳、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。其次局部营改增根底学问纳税人供给建筑效劳、租赁效劳实行预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人从事金融商品转让的，为金融商品全部权转移的当天。纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。其次局部营改增根底学问五、进项税额抵扣〔一〕抵扣凭证的种类及治理要求从销售方取得的增值税专用发票〔含税控机动车销售统一发票〕上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，依据农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。从境外单位或者个人购进效劳、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。其次局部营改增根底学问〔二〕进项税额不得抵扣的情形纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述工程的固定资产、无形资产〔不包括其他权益性无形资产〕、不动产。非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。其次局部营改增根底学问非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物〔不包括固定资产〕、加工修理修配劳务和交通运输效劳。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和消遣效劳。财政部和国家税务总局规定的其他情形。其次局部营改增根底学问〔三〕不动产抵扣的规定纳税人2023年5月1日后取得的不动产，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，其次年抵扣比例为40%。纳税人2023年5月1日后购进货物和设计效劳、建筑效劳，用于新建不动产，增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本方法有关规定分2年从销项税额中抵扣。上述进项税额中，60%的局部于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的局部为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。其次局部营改增根底学问购进时已全额抵扣进项税额的货物和效劳，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%局部，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。其次局部营改增根底学问〔四〕期末留抵税额的处理原增值税一般纳税人兼有销售效劳、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售效劳、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。其次局部营改增根底学问六、申报纳税〔一〕纳税地点固定业户应当向其机构所在地或者居住地税务机关申报纳税。非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或居住地税务机关补征税款。其他个人供给建筑效劳，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑效劳发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。其次局部营改增根底学问〔二〕汇总纳税经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。具体审批权限如下：总机构和分支机构不在同一省、自治区、直辖市的，经财政部和国家税务总局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)，但在同一省、自治区、直辖市范围内的，经省、自治区、直辖市财政厅〔局〕、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。其次局部营改增根底学问〔三〕申报期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关依据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能依据固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。其次局部营改增根底学问〔四〕纳税申报表说明经国务院批准，自2023年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活效劳业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。由于目前所使用的增值税申报表及附列资料不能够满足全面推开营改增试点相关政策规定，结合前期试点阅历，对增值税纳税申报有关事项进展了调整，以满足全面推开营改增试点后增值税纳税申报和征收治理的需要。——《关于全面推开营改增试点后增值税纳税申报有关事项的公告》其次局部营改增根底学问１.一般纳税人申报表纳税申报表种类〔一张主表，八张附表〕《增值税纳税申报表〔一般纳税人适用〕》。《增值税纳税申报表附列资料〔一〕》〔本期销售状况明细〕《增值税纳税申报表附列资料〔二〕》〔本期进项税额明细〕《增值税纳税申报表附列资料〔三〕》〔效劳、不动产和无形资产扣除工程明细〕——新增《增值税纳税申报表附列资料〔四〕》〔税额抵减状况表〕《增值税纳税申报表附列资料〔五〕》〔不动产分期抵扣计算表〕——新增《固定资产〔不含不动产〕进项税额抵扣状况表》《本期抵扣进项税额构造明细表》——新增《增值税减免税申报明细表》其次局部营改增根底学问２.一般纳税人纳税申报其他资料已开具的税控机动车销售统一发票和一般发票的存根联。符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票〔含税控机动车销售统一发票〕的抵扣联。符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的一般发票的复印件。符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。纳税人销售效劳、不动产和无形资产，在确定效劳、不动产和无形资产销售额时，依据有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。主管税务机关规定的其他资料。其次局部营改增根底学问３.小规模纳税人申报表及附列资料《增值税纳税申报表〔小规模纳税人适用〕》。《增值税纳税申报表〔小规模纳税人适用〕附列资料》。小规模纳税人销售效劳，在确定效劳销售额时，依据有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表〔小规模纳税人适用〕附列资料》。其他状况不填写该附列资料。《增值税减免税申报明细表》。其次局部营改增根底学问4.增值税预缴税款表及填写说明适用于纳税人发生以下情形按规定在国税机关预缴增值税时填写。纳税人〔不含其他个人〕跨县〔市〕供给建筑效劳。房地产开发企业预售自行开发的房地产工程。纳税人〔不含其他个人〕出租与机构所在地不在同一县〔市〕的不动产。其次局部营改增根底学问5.纳税申报表学习重点提示重点关注新旧申报表填列内容的主要变化。重点关注主表和附表之间的规律对应关系。重点关注新增表格和四大行业的具体填报要求。重点关注一些特殊事项的申报说明：例如：存在“挂账”事项的填列要求、增值税汇总纳税企业的填列要求、“税额抵减”事项的填列要求等。留意比照申报表和填表说明进展逐条学习！！其次局部营改增根底学问七、试点前业务〔一〕试点纳税人发生应税行为，依据国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用缺乏以抵减允许扣除工程金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的局部，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。〔二〕试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。〔三〕试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等缘由需要补缴税款的，应依据营业税政策规定补缴营业税。第三局部房地产业税收政策第三局部房地产业税收政策《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》〔财税2023年36号〕《国家税务总局关于公布<房地产开发企业销售自行开发的房地产工程增值税征收治理暂行方法的>公告》〔总局公告2023年18号〕适用范围：1、房地产开发企业销售自行开发的房地产工程。自行开发，是指依法取得土地使用权的土地上进展根底设施和房屋建设2、房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房地产工程连续开发后，以自己的名义立项销售的。第三局部房地产业税收政策两类纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种工程：〔新引入概念〕新工程和老工程两种计税方法：一般计税方法和简易计税方法新、老工程概念房地产老工程，是指〔两个标准，二选一〕《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2023年4月30日前的房地产工程；《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2023年4月30日前的建筑工程工程。一般纳税人〔新工程〕一般纳税人销售自行开发新工程，只能适用一般计税方法〔无选择权〕差额征税〔亮点〕销售额=〔全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款〕÷〔1+11%〕销项税额＝销售额*11%差额征税：支付的土地价款当期允许扣除的土地价款依据以下公式计算：当期允许扣除的土地价款=〔当期销售房地产工程建筑面积÷房地产工程可供销售建筑面积〕×支付的土地价款当期销售房地产工程建筑面积，是指当期进展纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。房地产工程可供销售建筑面积，是指房地产工程可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产工程时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。支付的土地价款，是指向政府、土地治理部门或受政府托付收取土地价款的单位直接支付的土地价款。◆特殊提示：1、扣除的价款应当取得省级以上〔含省级〕财政部门监〔印〕制的财政票据。2、一般纳税人应建立台账登记土地价款的扣除状况，扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。差额征税：支付的土地价款进项税额一般纳税人销售自行开发的房地产工程，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产工程而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”〔㎡〕为依据进展划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×〔简易计税、免税房地产工程建设规模÷房地产工程总建设规模〕一般纳税人〔老工程〕可选择适用一般计税方法或简易计税方法。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税销售额：〔全额〕以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。一般纳税人〔老工程〕简易计税方法应纳税额＝全部价款和价外费用÷〔1+５%〕*5%一般计税方法销项税额＝〔全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款〕÷〔1+11%〕*11%申报征收——预缴税款实行预收款方式销售自行开发的房地产工程，应在收到预收款时依据3%的预征率预缴增值税。一般纳税人一般计税方法：应预缴税款=预收款÷〔1+11%〕×3%简易计税方法：应预缴税款=预收款÷〔1+5%〕×3%小规模纳税人应预缴税款=预收款÷〔1+5%〕×3%申报征收——预缴税款预缴时间：一般纳税人：取得预收款的次月纳税申报期小规模纳税人：可选择取得预收款的次月纳税申报期主管税务机关核定的纳税期限申报地点：在主管国税机关预缴税款特殊规定：老工程适用一般计税方法时，在不动产所在地预缴，在机构所在地纳税申报申报征收——纳税申报纳税义务发生时间：36号文件第45条申报方法：一般计税方法：以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期连续抵减。简易计税方法：以当期销售额和5%的适用征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期连续抵减。发票开具一般纳税人：自行开具发票〔专票和普票〕小规模纳税人：自行开具发票〔普票〕申请代开〔专票〕特殊规定：过渡期政策2023年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营