财务合并报表（5篇）

Word版本，下载可自由编辑财务合并报表（5篇）财务合并报表（1）

陈瑜

合并财务报表，是当前国际会计的三大难题之一，也是财务会计中最为简单和布满争议的领域。在以控股关系为纽带的企业集团内，尤其是在现代企业股权分散化的条件下，通常控股公司（母公司）对被控股公司（子公司）所持有的股份并非100%，甚至不足50%。这样，子公司还存在着非被掌握性股权（少数股权），在这种状况下，三种不同的合并理论全部权理论、经济实体理论和母公司理论，对合并财务报表的编制将产生不同的影响，本文试对此进行一些探讨。

一、全部权理论

（一）主要思想与编制目的

全部权理论认为会计主体与其终极全部者是一个完整且不行分割的整体，立足点是编制合并财务报表的企业对另一企业经济活动和财务决策具有重大影响的全部权。因此，编制合并财务报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，即满意母公司股东的信息需求，而不是为合并主体的全部股东而编制。在全部权理论下，母公司和子公司之间是拥有与被拥有的关系，强调的是母公司实际所拥有而不是实际所掌握的.资源，这种过于稳健的做法与掌握的实质背道而驰。但是，它解决了属于两个或两个以上企业集团公司合并财务报表编制的问题。

（二）合并财务报表的编制

在只强调拥有关系的全部权理论下，采纳的是比例合并法对被联合掌握主体的财务报表进行合并，即按投资比例将被投资者的资产、负债、收入和费用等项目的金额纳入相应项目之中，不属于掌握者的部分在合并财务报表中不予反映。因此：

1.既不消失少数股东权益，也不消失少数股东收益。

2.子公司净资产的计价：按母公司购买成本的公允价值，只将母公司对子公司权益的应享份额纳入合并报表。

3.商誉及其归属：在合并报表中，商誉等于母公司投资成本超过其对子公司净资产应享份额的公允价值的差额，自然也只归属于母公司。

4.集团内部交易产生的损益：母公司与子公司之间交易的未实现损益按母公司的持股比例抵销。

二、经济实体理论

（一）主要思想与编制目的

经济实体理论强调构成母、子公司关系各单独企业组织的法律形式，故认为少数股权股东也是合并主体的一部分，虽然和控股股东相比有投资多少和权利大小之分，但却同属于一个经济实体，应当一视同仁对待。因此，编制合并财务报表的目的，是为了满意合并主体全部股东的信息需求，而不单是为了满意母公司股东，这一点与全部权理论有着明显的区分。在经济实体理论下，合并财务报表是整个经济实体的财务报表，作用在于供应母公司及其子公司作为单一的个体开展经营活动的信息，侧重于单一管理部门对整个经济实体的掌握，合并报表的使用者既包括多数股东又包括少数股东。

（二）合并财务报表的编制

1.少数股东权益：以子公司全部净资产所隐含的公允价值为基础计算，属于合并全部者权益的一部分，应在合并资产负债表中全部者权益项下单独列示。

2.少数股东收益：属于少数股权的净收益，在合并收益表中是合并净收益的组成部分，列示于合并净收益项下。

3.子公司净资产的计价：在用购受法编制合并报表时，对于子公司净资产，不论其属于母公司还是属于少数股权的部分，均按母公司所花代价隐含的公允价值加以反映。也就是说，多数股权的净资产和少数股权的净资产在合并报表中的计价是相同的，对同一资产项目进行的是单一计价企业合并日的购买价格。然而，在合并时母公司的净资产仍按账面价值反映，这样，会存在合并资产负债表计价的双重

财务合并报表（2）

中级审计《合并财务报表》章节练习题及答案

一、单项选择题

1、甲公司2×10年8月28日从其拥有80%股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元(含增值税，增值税税率为17%)，另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，估计使用年限为5年，净残值为零，采纳直线法计提折旧。甲公司2×10年末编制合并报表时应抵消固定资产内部交易多提的折旧：

A、9万元

B、3万元

C、12.15万元

D、13.28万元

【正确答案】B

【答案解析】抵消多提的折旧额=(526.5÷1.17-405)÷5×4/12=3(万元)

【该题针对“内部购销业务的抵销处理”学问点进行考核】

2、2023年3月，母公司以1000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的A产品销售给其全资子公司，2023年末全部形成期末存货。该产品的生产成本为800万元。截至2023年末子公司购入的该批A产品已对外销售了60%，售价为700万元;不考虑其他因素，则2023年期末存货中包含的未实现内部销售损益是：

A、80万元

B、120万元

C、200万元

D、230万元

【正确答案】A

【答案解析】存货中包含的未实现内部销售损益=(1000-800)×(1-60%)=80(万元)

【该题针对“内部购销业务的抵销处理”学问点进行考核】

3、某母公司“应收账款”科目年初余额60万元(其中应收子公司50万元);年末余额90万元(其中应收子公司70万元)。年末编制合并会计报表时，应抵销“应收账款”和“应付账款”项目的金额是：

A、20万元

B、30万元

C、70万元

D、90万元

【正确答案】C

【答案解析】年末应收账款中应收子公司70万元，年末编制合并报表时应予以抵消，借：应付账款70;贷：应收账款70。

【该题针对“内部债权债务的抵销处理”学问点进行考核】

4、同一掌握下，母公司对全资子公司投资业务的抵销处理中，属于投资当年子公司分派现金股利的抵销分录是：

A、借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目

B、借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目

C、借记“投资收益”项目，贷记“未安排利润”项目

D、借记“长期股权投资”项目，贷记“未安排利润”项目

【正确答案】C

【答案解析】同一掌握下，应抵消母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利，即借记“投资收益”，贷记“未安排利润”。参考教材P367。

【该题针对“内部投资业务的抵销处理”学问点进行考核】

5、下列关于企业合并的说法正确的是：

A、企业合并，要将企业集团成员之间发生的债权债务进行抵消，此时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”

B、非同一掌握下企业合并，子公司货币资金的公允价值为购买日子公司的公允价值

C、非同一掌握下企业合并，在母公司确认的长期股权投资初始投资成本大于购买时享有子公司可辨认净资产公允价值的差额，应以“商誉”项目在合并资产负债表中列示

D、内部购入的存货全部未对外出售时，借记“营业收入”，贷记“营业成本”

【正确答案】C

【答案解析】选项A，企业合并，要将企业集团成员之间发生的债券债务进行抵消，借记“应付票据”、“应付账款”等项目，贷记“应收票据”、“应收账款”等项目;选项B，非同一掌握下企业合并，子公司货币资金的公允价值为购买日子公司的账面价值;选项D，内部购入的存货全部未对外出售时：

借：营业收入

贷：营业成本

存货

【该题针对“内部投资业务的抵销处理”学问点进行考核】

6、下列状况，不应纳入合并范围的是：

A、依据章程和协议有权打算被投资单位的财务和经营政策

B、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的`多数成员

C、在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权

D、已宣告清理整改的子公司

【正确答案】D

【答案解析】已宣告清理整改的子公司不纳入合并范围。

【该题针对“合并财务报表概述”学问点进行考核】

7、母公司应当统一子公司所采纳的会计政策，使子公司采纳的会计政策与母公司保持一样。子公司所采纳的会计政策与母公司不一样的，应当依据(

)的会计政策对子公司财务报告进行必要的调整，或者要求子公司依据(

)的会计政策另行编制财务报告。

A、母公司、子公司

B、母公司、母公司

C、子公司、母公司

D、子公司、子公司

【正确答案】B

【答案解析】母公司应当统一子公司所采纳的会计政策，使子公司采纳的会计政策与母公司保持一样。子公司所采纳的会计政策与母公司不一样的，应当依据母公司的会计政策对子公司财务报告进行必要的调整，或者要求子公司依据母公司的会计政策另行编制财务报告。

【该题针对“合并财务报表概述”学问点进行考核】

8、母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额的5‰提取坏账预备，则母公司期末编制合并报表抵消内部应收款项计提的坏账预备的影响是：

A、管理费用-10000元

B、未安排利润――年初-12500，资产减值损失-2500元

C、未安排利润――年初+10000，资产减值损失-2500元

D、未安排利润――年初+12500，资产减值损失+2500元

【正确答案】D

【答案解析】编制的抵消分录为：

借：应收账款――坏账预备12500(250万×5‰)

贷：未安排利润――年初12500

借：资产减值损失2500(50万×5‰)

贷：应收账款――坏账预备2500

【该题针对“内部债权债务的抵销处理”学问点进行考核】

二、多项选择题

1、将内部交易形成的固定资产中包含的当期未实现内部销售利润抵消时，应当：

A、借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”、“固定资产-原价”项目

B、借记净利润项目，贷记“固定资产-原价”项目

C、借记营业利润项目，贷记“固定资产-原价”项目

D、借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产-原价”项目

E、借记“主营业务收入”项目，贷记“固定资产-原价”项目

【正确答案】AD

【答案解析】内部固定资产交易，主要有3种情形，一是商品销售后作为固定资产使用，二是固定资产销售后作为固定资产使用，三是固定资产销售后作为商品使用。选项AD是针对前两种情形的抵消处理。

【该题针对“内部购销业务的抵销处理”学问点进行考核】

2、合并财务报表至少应当包括的部分有：

A、合并资产负债表

B、合并利润表

C、合并现金流量表

D、全部者权益变动表

E、附注

【正确答案】ABCE

【答案解析】选项D应为合并全部者权益变动表。

【该题针对“合并财务报表概述”学问点进行考核】

财务合并报表（3）

初级审计师《合并财务报表》章节练习题及答案

1.企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，应当()。

A.借记“未安排利润——年初”，贷记“管理费用”

B.借记“固定资产——累计折旧”，贷记“管理费用”

C.借记“营业外支出”，贷记“固定资产——累计折旧”

D.借记“固定资产——累计折旧”，贷记“未安排利润——年初”

【答案】D内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必需将多提折旧予以抵销;相应地由于以前会计期间累计折旧的抵销而影响期初未安排利润，必需调整期初未安排利润的数额。将固定资产以前年度多计提的折旧抵销：

借：固定资产——累计折旧

贷：未安排利润——年初

2.企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是

A.借记“未安排利润——年初”，贷记“存货”

B.借记“未安排利润——年初”，贷记“营业成本”

C.借记“营业收入”，贷记“存货”

D.借记“管理费用”，贷记“存货”

【答案】B应当将上年的损益项目改为年初未安排利润;存货改为主营业务成本是由于存货全部都已销售出去，这样一定是存货削减，主营业务成本增加。

3.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2023年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产(机器设备)使用，售价35.1万元(含增值税)，乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本24万元。丙公司购入后按4年的期限、采纳直线法计提折旧，估计净残值为零。甲公司在编制2023年度合并会计报表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是()万元。

A.1.5

B.9

C.6

D.2.25

【答案】D应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额=(30-24)÷4×1.5=2.25万元。

4.本企业采纳备抵法核算坏账损失，坏账预备计提比例为应收账款余额的3%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。该公司本年编制合并会计报表时应抵销年初未安排利润的金额为()万元。

A.180

B.60

C.50

D.120

【答案】D本年年初内部应收账款余额为4000万元，年初内部应收账款计提的坏账预备的余额为120万元(4000×3%)，编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款——坏账预备”120万元，贷记“未安排利润——年初”120万元。

5.关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是()。

A.合并财务报表的合并范围应当以掌握为基础予以确定

B.在确定能否掌握被投资单位时应当考虑潜在表决权因素

C.小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围。

D.经营业务性质特别的子公司不纳入合并财务报表的合并范围。

【答案】D母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特别的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。

二、多项选择题

1.在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有()。

A.规模很小的子公司

B.已宣告被清理整改的原子公司

C.已宣告破产的.原子公司

D.合营企业

E.联营企业

【答案】BCDE凡是子公司都应当纳入合并范围;后四个选项不是子公司不纳入合并范围。

2.下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有()。

A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

B.利用子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

C.直接和利用子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

D.拥有其35%的权益性资本并有权对被投资企业产生重大影响

E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业

【答案】ABCE应当全部纳入合并范围。

3.在连续编制合并会计报表时，有的业务要利用“未安排利润——年初”项目予以抵销。这些经济业务有()。

A.内部固定资产交易的期初未实现利润抵销

B.内部存货交易中期末存货未实现利润抵销

C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销

D.内部固定资产交易后多计提折旧的抵销

E.内部期初应收账款计提的坏账预备抵销

【答案】ACDE内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：

借：营业收入

贷：营业成本

存货

所以B选项不对。

4.将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当()。

A.借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”、“固定资产——原价”项目

B.借记“营业利润”项目，贷记“固定资产——原价”项目

C.借记“净利润”项目，贷记“固定资产——原价”项目

D.借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产——原价”项目

E.借记“固定资产——原价”项目，贷记“营业外支出”项目

【答案】ADE内部固定资产交易，主要有3种情形，一是“固定资产——固定资产”，二是“商品——固定资产”，三是“固定资产——商品”。A、D、E选项是指前两种情形的抵销处理。

5.甲股份有限公司于2023年利用投资成为乙股份有限公司的母公司。2023年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元;2023年年末，甲公司应收乙公司账款为600万元。甲公司坏账预备计提比例均为1%。对此，编制2023年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有()。

A.借：应收账款——坏账预备1

B.借：应付账款600

贷：资产减值损失1贷：应收账款600

C.借：资产减值损失1

D.借：应收账款——坏账预备5

贷：应收账款——坏账预备1贷：未安排利润——年初5

E.借：应收账款6

贷：应付账款6

【答案】ABD应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，选项“B”正确;应将坏账预备的期初数抵销，因此，选项“D”正确;应将本期冲回多提的坏账预备，因此，选项“A”正确。

财务合并报表（4）

初级审计师《合并财务报表》练习题及答案

一、单项选择题

1.企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，应当()。

A.借记“未安排利润——年初”，贷记“管理费用”

B.借记“固定资产——累计折旧”，贷记“管理费用”

C.借记“营业外支出”，贷记“固定资产——累计折旧”

D.借记“固定资产——累计折旧”，贷记“未安排利润——年初”

【答案】D内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必需将多提折旧予以抵销;相应地由于以前会计期间累计折旧的抵销而影响期初未安排利润，必需调整期初未安排利润的数额。将固定资产以前年度多计提的折旧抵销：

借：固定资产——累计折旧

贷：未安排利润——年初

2.企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是

A.借记“未安排利润——年初”，贷记“存货”

B.借记“未安排利润——年初”，贷记“营业成本”

C.借记“营业收入”，贷记“存货”

D.借记“管理费用”，贷记“存货”

【答案】B应当将上年的损益项目改为年初未安排利润;存货改为主营业务成本是由于存货全部都已销售出去，这样一定是存货削减，主营业务成本增加。

3.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2023年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产(机器设备)使用，售价35.1万元(含增值税)，乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本24万元。丙公司购入后按4年的期限、采纳直线法计提折旧，估计净残值为零。甲公司在编制2023年度合并会计报表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是()万元。

A.1.5

B.9

C.6

D.2.25

【答案】D应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额=(30-24)÷4×1.5=2.25万元。

4.本企业采纳备抵法核算坏账损失，坏账预备计提比例为应收账款余额的3%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。该公司本年编制合并会计报表时应抵销年初未安排利润的金额为()万元。

A.180

B.60

C.50

D.120

【答案】D本年年初内部应收账款余额为4000万元，年初内部应收账款计提的坏账预备的余额为120万元(4000×3%)，编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款——坏账预备”120万元，贷记“未安排利润——年初”120万元。

5.关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是()。

A.合并财务报表的合并范围应当以掌握为基础予以确定

B.在确定能否掌握被投资单位时应当考虑潜在表决权因素

C.小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围。

D.经营业务性质特别的子公司不纳入合并财务报表的合并范围。

【答案】D母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的'子公司还是经营业务性质特别的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。

二、多项选择题

1.在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有()。

A.规模很小的子公司

B.已宣告被清理整改的原子公司

C.已宣告破产的原子公司

D.合营企业

E.联营企业

【答案】BCDE凡是子公司都应当纳入合并范围;后四个选项不是子公司不纳入合并范围。

2.下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有()。

A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

B.利用子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

C.直接和利用子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

D.拥有其35%的权益性资本并有权对被投资企业产生重大影响

E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业

【答案】ABCE应当全部纳入合并范围。

3.在连续编制合并会计报表时，有的业务要利用“未安排利润——年初”项目予以抵销。这些经济业务有()。

A.内部固定资产交易的期初未实现利润抵销

B.内部存货交易中期末存货未实现利润抵销

C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销

D.内部固定资产交易后多计提折旧的抵销

E.内部期初应收账款计提的坏账预备抵销

【答案】ACDE内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：

借：营业收入

贷：营业成本

存货

所以B选项不对。

4.将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当()。

A.借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”、“固定资产——原价”项目

B.借记“营业利润”项目，贷记“固定资产——原价”项目

C.借记“净利润”项目，贷记“固定资产——原价”项目

D.借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产——原价”项目

E.借记“固定资产——原价”项目，贷记“营业外支出”项目

【答案】ADE内部固定资产交易，主要有3种情形，一是“固定资产——固定资产”，二是“商品——固定资产”，三是“固定资产——商品”。A、D、E选项是指前两种情形的抵销处理。

5.甲股份有限公司于2023年利用投资成为乙股份有限公司的母公司。2023年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元;2023年年末，甲公司应收乙公司账款为600万元。甲公司坏账预备计提比例均为1%。对此，编制2023年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有()。

A.借：应收账款——坏账预备1

B.借：应付账款600

贷：资产减值损失1贷：应收账款600

C.借：资产减值损失1

D.借：应收账款——坏账预备5

贷：应收账款——坏账预备1贷：未安排利润——年初5

E.借：应收账款6

贷：应付账款6

【答案】ABD应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，选项“B”正确;应将坏账预备的期初数抵销，因此，选项“D”正确;应将本期冲回多提的坏账预备，因此，选项“A”正确。

财务合并报表（5）

初级审计师《合并财务报表》章节练习题

单项选择题

1.企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，应当()。

A.借记“未安排利润——年初”，贷记“管理费用”

B.借记“固定资产——累计折旧”，贷记“管理费用”

C.借记“营业外支出”，贷记“固定资产——累计折旧”

D.借记“固定资产——累计折旧”，贷记“未安排利润——年初”

【答案】D内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必需将多提折旧予以抵销;相应地由于以前会计期间累计折旧的抵销而影响期初未安排利润，必需调整期初未安排利润的数额。将固定资产以前年度多计提的折旧抵销：

借：固定资产——累计折旧

贷：未安排利润——年初

2.企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的'抵销分录是

A.借记“未安排利润——年初”，贷记“存货”

B.借记“未安排利润——年初”，贷记“营业成本”

C.借记“营业收入”，贷记“存货”

D.借记“管理费用”，贷记“存货”

【答案】B应当将上年的损益项目改为年初未安排利润;存货改为主营业务成本是由于存货全部都已销售出去，这样一定是存货削减，主营业务成本增加。

3.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2023年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产(机器设备)使用，售价35.1万元(含增值税)，乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本24万元。丙公司购入后按4年的期限、采纳直线法计提折旧，估计净残值为零。甲公司在编制2023年度合并会计报表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是()万元。

A.1.5

B.9

C.6

D.2.25

【答案】D应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额=(30-24)÷4×1.5=2.25万元。

4.本企业采纳备抵法核算坏账损失，坏账预备计提比例为应收账款余额的3%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。该公司本年编制合并会计报表时应抵销年初未安排利润的金额为()万元。

A.180

B.60

C.50

D.120

【答案】D本年年初内部应收账款余额为4000万元，年初内部应收账款计提的坏账预备的余额为120万元(4000×3%)，编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款——坏账预备”120万元，贷记“未安排利润——年初”120万元。

5.关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是()。

A.合并财务报表的合并范围应当以掌握为基础予以确定

B.在确定能否掌握被投资单位时应当考虑潜在表决权因素

C.小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围。

D.经营业务性质特别的子公司不纳入合并财务报表的合并范围。

【答案】D母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特别的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。

二、多项选择题

1.在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有()。

A.规模很