专题职能一16zkzh jxszt四上市投资构建活动及其减值审计

专题四上市公司投资构建活动及

其减值的审计

二、考点精讲和思路点拨

（三）投资合营企业或联营企业

[思路点拨]

2016年综合卷一的备考中，请同学们适当关注合营安排，掌握最基本的识别，并与长期股权投资权益法的会计处理结合考虑。

合营安排[会计：合营安排](★★)

对合营企业不享有共同控制的参与方（非合营方）应当根据其对该合营企业的影响程度进行相关会计处理：对该合营企业具有重大影响的，应当按照长期股权投资准则的规定核算其对该合营企业的投资；对该合营企业不具有重大影响的，应当按照金融工具确认和计量准则的规定核算其对该合营企业的投资。

长期股权投资——权益法的会计处理[会计：长期股权投资](★★★)

①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。

重大影响的判定

②参与被投资单位财务和经营政策制定过程。

③与被投资单位之间发生重要交易。

④向被投资单位派出管理人员。

⑤向被投资单位提供关键技术资料。

存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资单位具有重大影响。企业需要综合考虑所有事实和情况来做出恰当的判断。

初始投资成本

①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；

②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“营

业外收入”科目。

账面价值调整

①通过投资收益、资本公积和其他综合收益等科目；

②应以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。

宣告分配

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整借：银行存款

贷：应收股利

超额亏损

①在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，如果仍有未确认的投资损失，应以其他长期权益的账面价值为基础继续确认。另外，投资方在确认应分担被投资单位的净损失时，除应考虑长期股权投资及其他长期权益的账面价值以外，如果在投资合同或协议中约定将履行其他额外的损失补偿义务，还应确认预计将承担的损失金额。

②在确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益和长期股权投资的账面价

值，同时确认投资收益。

顺逆流交易

对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当

予以抵销，在此基础上确认投资损益。

（3）长期股权投资——权益法的税务处理[税法：企业所得税/会计：所得税](★★

★)（假设为短期持有）

①由于权益法核算对初始投资成本调整产生的营业外收入，不作为企业所得税的应税收入，不征收企业所得税；因此而产生的长期股权投资账面价值大于计税基础的金额，相应确认递延所得税负债；

②投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，由此确认投资损益，在企业所得税汇算清缴时进行纳税调整；

③投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值，由此产生的账面价值和计税基础的差异，相应调整递延所得税负债的金额；同时，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。

④未经核定的准备金支出不允许税前扣除，通常指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

（四）以房产投资联营

房产税处理原则[税法：房产税](★★)

以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对只收取固定收入，不承担联营风险的，应按租金收入计征房产税。

印花税和契税处理原则[税法：印花税/契税](★)

以土地、房屋权属作价投资、入股，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税，由被投资人缴纳契税。

签订“产权转移书据”的双方按万分之五的税率缴纳印花税。

企业所得税处理原则[税法：企业所得税](★★)

双方必须是居民企业；

企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得；

税收递延：在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额；

应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

递延纳税的停止：

企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

三、本专题小结Ⅰ.专题四总览

项目

评价

专题体量

大型专题

知识点重要性

★★★

掌握

历史重要考点和有意义的实务热点

14个

★★

熟悉

16个

★

了解

以备不测考点

4个

Ⅱ.参考教材和文件

《注册会计师专业阶段教材(审计/会计/税法)》

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

《关于执行〈企业会计准则