企业会计信息质量问题研究

企业会计信息质量问题研究

0会计主体的客观表达信息丢失。在财务管理中，由于相关财务管理法律法规和制度的不有效执行，会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果不真实，不符合现实情况。会计信息是特定会计主体的财务状况、经营成果等方面的信息,是对会计主体经济业务活动中以货币计量反映的价值运动的一种客观表达。会计信息一旦失真,将造成国有资产流失、国家税收减少,影响国家宏观调控,扰乱社会经济秩序,阻碍经济发展。1会计主体不真实会计信息失真本质上表现为会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。会计信息失真可分为两类:一是会计信息不完整,未能充分反映社会再生产的全部内容;二是会计信息不真实,虚假反映社会再生产的运行内容。就目前的情况看,会计信息失真具体表现为以下几方面:1.1会计证书丢失1.2设置小金库会计帐簿的数据来自于凭证,由于凭证失真造假,会计帐簿也就必然失真,成为虚设。另外还可以采取抽单不入帐的手法,另设小金库,使会计帐簿成为防空洞,最常见的形式是建立两套帐和三套帐,假帐真做,真帐假做,真帐不做,以应付不同的需要。无论出现哪种情况,都将产生不合理、不合法之事实。1.3企业会计人员对会计人员的管理会计信息的使用者,除了单位内部的管理者外,主要应是单位外部的合作者,如股份制企业的投资人、债权人、政府机构和社会公众等,他们并不参与企业的管理,但他们了解企业的主要途径就是企业定期或不定期报送的会计报表,为了欺诈,混淆视听,获取企业或企业管理人员的利益,企业会计人员最终必须在会计报表上下工夫,把会计报表变成随意控变的“橡皮泥”,直接欺骗会计信息的使用者,出现许多为己所用的会计报表。1.4费用失实和资产不实收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入;成本失真的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈;费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本;资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清、账实不符。还有的是税金核算失实。是由于企业财会人员对以增值税制为核心的新税制内容不熟悉等因素,税金核算尤其是增值税核算失实现象时有发生。2信息损失法的原因会计信息失真的原因是复杂的、综合的,其主要原因有以下几个方面:2.1会计上的失真问题企业经济活动广泛存在的复杂性和不确定性,给会计要素的正确确认带来了一定的困难。按会计要素分类的企业经济活动可能会与价值运动存在一些偏离,我国会计核算的规定则是相对稳定的。当客观环境变化后,在客观上会计核算如不能同步跟踪反映,这就必然产生会计信息反映的误差和失真。不过这种偏离程度只要不影响会计信息的可靠性和相关性就能够进行确认,否则就要依据信息受益大于信息成本的原则进行不确定性消除,以保证会计信息的反映结果与企业经济活动表现的价值运动相一致。如果忽视这一原则就会产生会计信息失真问题。市场越是不稳,竞争越是激烈,这种误差和失真度就越大。2.2中小企业经营业绩的多得分是造成数据“数字不正常”的原因会计信息失真的关键在于信息失真行为,给企业及相关主体带来的效益远远大于其付出,这是企业领导违反法律法规,指使、授意甚至强迫财会人员弄虚作假,片面追逐账面利润,欺上瞒下,导致会计信息失真的根本原因。为了在经营业绩上多得分,企业就有可能对其会计报表进行包装、粉饰,从而出现了“数字出官,官出数字”的不正常现象。在市场经济下,银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要,支持的是盈利项目、盈利企业,一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。因此,为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用,经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业,难免要对其会计报表修饰打扮一番。根据《公司法》等法律法规的规定,企业必须连续三年盈利,且经营业绩比较突出,才能通过证监会的审批。为了多募集资金,塑造优良业绩形象,企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。2.3产权原因产权不明晰是我国企业制度变革过程中存在的主要问题,也是会计信息失真的深层次原因。产权不明晰表现为以下两个方面:2.3.1运行期企业产权归属关系不清我国目前会计信息失真现象之所以较为普遍,其根本原因之一就是在企业制度运行期企业产权归属关系界定不清楚,导致企业会计信息失真的受害对象不明确,因而缺少对会计信息进行有效管理的当事人。产权归属不明确导致了企业会计监督权的缺位,企业由厂长(经理)把持,最终形成了所谓内部人控制的局面。2.3.2扭曲的会计信息一是产权界定不明确会使部分产权置于公共领域,形成所谓的公共产品,这样为谋求公共产品产权利益的企业往往会扭曲会计信息。二是产权界定是确定会计信息监督权限的前提,产权与监督权如若不对等就无法实施有效的会计监督。2.4技术中的判断和估计应用在会计核算中,存在许多不可确知和难以准确计量的因素,因此,会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计方法。在会计处理技术中,判断和估计的应用是贯穿始终的,而且会计信息本身就是分类、汇总、分配、组合的结果,任何以估计数为根据的计量都只能是尝试性的,会计信息不可能绝对精确地与客观价值运动相符合。如固定资产使用期限、预计残值、折旧率的确定,以及一些共同费用的分摊、收发材料的计价、费用跨期分配和成本结转等,都只能是近似的结果。因而会计信息失真的可能性随时都会存在。2.5执行不动产,执行模拟的人员目前国家对企业会计信息是通过企业的主管部门进行管理,这在宏观上形成了企业的会计人员从属于企业领导进行管理。会计人员作为企业中的一员,与经营者存在着利益上的依附关系,在执行财会制度时,常处于两难境地。当经营者强令会计人员弄虚作假、偷逃税款或用其他手段谋取私利时,有些会计人员不得不为自身利益的得失而有所顾忌,于是只能听从于领导的摆布,财会人员的合法权益得不到保障,必然会造成财会人员不能更好地发挥其监督作用,只得听从经营者摆布,导致会计信息失真。2.6会计监督的整体问题单位内部的会计监督和有关部门对单位实行的国家监督,以及由注册会计师承办的社会审计,构成了会计监督的整体。近年来,由于各方面的努力,会计监督管理工作有了明显的加强,会计信息质量有所提高。但由于社会环境和会计制度建设的影响,会计管理工作、会计信息质量等方面还存在着严重的问题。特别是对基层单位会计工作的外部监督机制未建立健全。监督不力,直接导致会计信息的作假。2.7中小型企业内部控制制度存在设备混乱的问题企业内部控制制度是企业的一种自律行为,是企业为完成既定的工作目标和防范经营风险,对内部各职能部门及其工作人员从事工作活动进行制度管理和相互制约的方法、措施和程序的总称。内部会计控制制度主要是应用于会计方法和内部分工,对单位的财务会计工作和有关经济活动进行组织、制约、考核、协调的相应规定。目前,不少企业、事业单位高层管理人员由于认识不足、重视不够,致使内部控制制度的制定有的过于简单,不能发挥应有的作用;有的单位虽然内部控制制度较为完善,但执行流于形式,没有按制度执行到位,致使一些不合格、不合法的经济业务难以揭示和制止,从而导致会计信息的不真实。2.8会计人员方面的问题在市场经济条件下,会计主体日益多样化、复杂化,会计核算内容不断拓宽,“两则”、“两制”的实施和各项具体会计准则的逐步出台对会计人员的要求越来越高。而现有财会人员中,学历水平低,很多人员对国家有关法规、制度不了解或了解甚少,对会计核算的原则、方法理解不透。另外,会计人员责任心不强,对工作缺乏敬业精神;会计人员业务素质达不到要求,难以处理较为复杂的会计业务;会计人员受恶劣环境刺激,工作情绪波动出现失误;会计人员的职业道德素质有很大差距等。这就不可避免地在会计工作中出现这样或那样的错误,从而客观上导致了会计信息失真。会计人员原因导致会计信息失真,虽然不是引起会计信息失真的根本原因,但却是一个极为重要的因素。会计信息的真实性既是一个重大的理论问题,也是一个重大的实践问题。虚假的会计信息是我国市场经济发展进程中的一大顽症,它不仅给有关各方带来了巨大的经济损失,妨碍了经济改革和社会进步,也使会计业界面临空前的信任危机。解决会计信息失真问题具有紧