会计核算方面存在的问题

1会计核算存在的问题四川成都2015年4月17日第一页，共四十三页。会计核算方面的问题1、合规经营问题2、合并报表范围3、应收、预付款项4、存货5、长期股权投资6、固定资产7、在建工程8、无形资产9、商誉10、预收、应付款项11、税费12、应付职工薪酬13、收入、成本14、费用15、其他核算问题第二页，共四十三页。1、合规经营问题问题：部分公司未取得燃气经营许可证，不具备独立经营燃气资格，无法办理工商变更，无法办理一般纳税人，对收入的结转、成本的确定均产生重要影响。为了规避税务或者工商处罚，这些公司的大部分收入均挂账预收账款，未按照权责发生制确认收入并结转成本，导致收入、成本存在大额跨期现象，不能真实的反映公司的经营成本和财务状况。第三页，共四十三页。2、合并报表范围问题：新成立子公司，由于股权投资计划未获得上级单位的批准、人员未到位、财务系统未建账等原因，未及时纳入合并范围。停止经营，尚未清算的子公司未纳入合并范围。被投资公司已被合作方接管，公司法定代表人、管理层及财务人员已变更为合作方的人员，公司的资产、银行户头、税控都由合作方控制，对被投资公司的生产经营已失去控制力，不应再纳入合并范围。本年丧失控制权的子公司由于系统中未取消账套设置，本年仍将其纳入合并范围。第四页，共四十三页。3、应收、预付款项问题：对于应收款项未建立完善的清偿计划，对方单位还款协议执行不力，未主动追偿债权，导致应收款项长期挂账，回款存在障碍。预付账款未及时取得发票结算，长期挂账，主要表现在如下几个方面：备用金余额系无票费用，长期挂账。另外，存在员工报销冲减其他员工名下的备用金的情况。应收款项长期挂账，已经逾期或已无法收回，存在一定财务风险，未计提减值准备。第五页，共四十三页。3、应收、预付款项（续）问题：预付工程款、土地租赁款等，未取得发票进行结算。预付的搬迁补偿费已取得发票，尚未进行账务处理。预付的设备采购款已投入使用，预付账款尚未结转至固定资产并计提折旧。合同终止，预付款项存在减值迹象，未计提减值准备。第六页，共四十三页。4、存货问题：（1）计量方面：①账面库存量与实际库存量差异较大，气量损耗未及时核销。②存货盘点时发现部分材料盘亏及部分燃气表待维修，系原股东经营时形成，时间比较长。③个别公司记账有误，入库数量和出库数量录入不准确。④个别公司存货发出数量与计入成本的数量不一致。第七页，共四十三页。4、存货（续）问题：（2）计价方面：①存货的发出价格不统一。如：有的公司按照加权平均法计算每月的单位成本，有的公司按照当月采购金额除以当月采购数量计算单位成本，有的单位手工计算单位成本，计算金额有误。有的公司当月新增数量为卸液量（不含采购气损数量），有的公司当期新增数量为采购量（含采购气损数量）；第八页，共四十三页。4、存货（续）问题：（2）计价方面：②某公司存货出库单价的确定采用加权平均法，应按成本中心核算，入库时按各成本中心的单价入库，出库时不是按每个成本中心的加权平均单价出库，而是按照整个库存层面的加权平均单价出库，导致各成本中心出现库存结余数量为正，金额为负的现象；另外气损未在月底结转。③有的公司库存商品LNG天然气购进支付的运费、装卸费、租车

费等费用没有计入采购成本，在天然气加工成本归集月底结转入主营业务成本，未在出售和结存库存商品之间分摊。第九页，共四十三页。4、存货（续）问题：（3）核算方面：个别公司库存商品期初金额、数量不准确，财务账面与生产日报表差异较大，财务核算不规范，场站的基础数据管理混乱，与客户的成交数量确认单保管不完整，有些客户无加气数量确认单，最终导致上年末库存数量、金额异常，成本金额不正确。第十页，共四十三页。5、长期股权投资问题：由于新成立的公司没有被批准，财务无法建账，所属企业对子公司的投资在其他货币资金-存出投资款或其他应收款科目中核算，投资款没有在长期股权投资核算。对联营企业投资未按照权益法进行核算。第十一页，共四十三页。6、固定资产问题：达到预定可使用状态的在建工程转资不及时，导致折旧计提不准确。固定资产已转让，尚未继续账务处理。不需安装的在建工程未及时转资并计提折旧。第十二页，共四十三页。7、在建工程问题：（1）在建工程财务进度滞后，主要存在以下几种情况：①未按工程进度和设备领用情况暂估在建工程金额，部分已完工工程与部分已到货验收设备未及时计入在建工程，实际支付款项或收到发票后才计入在建工程。②工程款长期在预付账款核算，待整个工程竣工后，对方才开具发票，未按照工程进度及时结转在建工程,财务进度滞后。第十三页，共四十三页。7、在建工程（续）问题：在建工程达到预定可使用状态未及时转资在建工程项目已达到预定可使用状态，已投入使用正常营运，由于未办理竣工决算或部分工程项目未结算，在建工程未及时转资并计提折旧。并且项目投入使用之后发生的成本仍在在建工程核算。在建工程未达到预定可使用状态提前转资（为完成财政退税）在建工程实际尚未达到预定可使用状态，提前转入固定资产后，未计提折旧。第十四页，共四十三页。7、在建工程（续）问题：（4）在建工程项目的核算主体不清晰①在建工程中核算其他公司的工程项目，项目在本公司核算，运营收入在其他公司核算。②在建工程加气站、撬装站在母公司和子公司账面均都核算，因主要设备招投标、和供应商签订合同均为母公司，所以主要设备在本部入账，土建和零星采购在子公司核算。第十五页，共四十三页。7、在建工程（续）问题：（5）在建工程核算的其他问题①在建工程试运行期间的收入未按照抵减运行成本后的金额冲减在建工程成本。②已停建预计不会再开工的项目无法为公司带来预期收益，前期费用未进行处理，已发生的成本存在减值迹象，未计提减值准备。③发票抬头有误，导致在建工程长期挂账无法处理。④项目未竣工决算，固定资产不断增加预转固原值，导致同一项资产原值在未决算前不断变化。第十六页，共四十三页。7、在建工程（续）问题：（5）在建工程核算的其他问题—续⑤非安装设备采购通过在建工程科目核算，未及时转资。⑥在建工程—基建管理费中，包含一些不合理资本化的费用，如管理部门的资产折旧、工资、差旅费、招待费、办公费、咨询审计费、会议费、租赁费及开办费等。⑦与在建工程相关的技术服务费未资本化，全部计入管理费用。⑧在建工程明细项目核算不太清晰，部分项目在其他项目中核算，“公共”项目核算混乱。第十七页，共四十三页。8、无形资产问题：（1）无形资产核算问题已取得土地使用证的土地资产，符合无形资产确认条件，仍在在建工程或预付账款中列示，未单独作为无形资产核算并开始摊销。无形资产入账价值与实际不符，土地使用权居间服务停止后，故居间服务费计入无形资产缺乏依据。第十八页，共四十三页。8、无形资产（续）问题：（2）无形资产摊销不准确①已签订了出让合同、支付了出让金并已办理土地使用证，但尚未对无形资产开始摊销。②实际摊销年限与土地使用权证使用年限不符，导致每年摊销金额不准确。第十九页，共四十三页。9、商誉问题：某公司在以前年度溢价收购子公司时，形成商誉，目前

2014年度被收购公司（无形资产评估增值部分入账后）均为亏

损，某公司尚未对商誉计提减值准备。某公司多年来一直未按照企业会计准则规定核算商誉，而是将长期股权投资成本大于被合并企业合并日账面净资产按持股比例计算所享有份额的差额记入商誉。经审计，该商誉在合并报表层面应体现为固定资产或无形资产，并计提折旧或摊销。第二十页，共四十三页。10、预收、应付款项问题：预收、应付款项长期挂账，主要表现在以下几个方面：①未结算的IC卡款项在预收账款长期挂账。②LNG加气站账面记录与实际不符合，账面预收账款已经没有余额，但是还有部分客户IC卡有余额，并且还在消费。③收到昆仑能源总部拨付的推车奖励在其他应付款挂账，因款项具体性质及用途不清晰，未进行账务处理。第二十一页，共四十三页。11、税费问题：部分公司印花税、房产税、土地使用税计提不足企业自用的库存商品未计提销项税。第二十二页，共四十三页。12、应付职工薪酬问题：（1）工资性支出未通过应付职工薪酬核算①兑现奖在其他应付款-其他项中核算，未通过应付职工薪酬科目。②以现金形式定额发放的过节补贴、通讯、通勤、出差补助以及按行驶公里数发放的司机差旅费补贴直接计入成本及管理费用差旅费，未纳入职工薪酬工资核算。③按月支付的加气提成，该款项在销售费用-其他费用核算，未纳入职工薪酬工资核算。第二十三页，共四十三页。12、应付职工薪酬第二十四页，共四十三页。12、应付职工薪酬（续）问题：福利费核算以自有集体宿舍及租入集体宿舍为职工免费提供住宿，租赁费及折旧费计入管理费用，未纳入应付职工薪酬-福利费核算。职工社会保险费等由他人负担①双方签订有借聘协议，借聘人员的工资、奖金、津贴等工资性收入由借聘方承担，而社保则由被借聘人员原单位承担。②委派人员工资在被委派单位计提，社保在原单位计提。第二十五页，共四十三页。12、应付职工薪酬（续）问题：（4）其他薪酬方面核算①个别公司工资在管理费用、销售费用、在建工程和天然气加工成本中分摊，但工会经费全部计入管理费用，未分配到各项成本费用中。②计提的工会经费、职教费、未发放工资等通过“其他应付款”核算，未按照准则在“应付职工薪酬”核算。③签订的《…管道及场站管理委托合同》所对应的业务实质为相关人员劳务成本，产生的支出直接计入成本费用，未通过应付职工薪酬进行核算。第二十六页，共四十三页。13、收入、成本问题：（1）计量问题①部分公司居民天然气用气量根据向上游采购量减去加气站统计量、工商业用户确认量、LNG生产用气统计量、预计千分之三的气损后倒挤得出，用气量受到工商业客户确认、加气站统计等的数据准确的影响。还有部分无经营资质子公司采购天然气，由于子公司无经营资质未确认收入，故公司未确认对该子公司的销售，该部分用量也倒挤至居民用户。第二十七页，共四十三页。13、收入、成本（续）问题：（1）计量问题—续②部分公司对CNG销售量的确认，采用“以购代销”方式，即

每月以购入量作为销量数据，不计期末库存。每月按收入额，分别不同的收费项目和价格，计算出分项目的销售量，最后由预收账款—IC卡（卡表预付气量金额）调整平衡。不正确的的核算和不准确的计量可能导致“预收账款”数额与实际产生差距，形成潜盈或潜亏。不核算期末库存数额，不能正确计算CNG的损耗量。第二十八页，共四十三页。13、收入、成本（续）问题：（1）计量问题—续③某公司采用管输方式向居民和部分社会零散商户供应天然气，管输计量只有在门站设一个流量计，在各独立小区没有计量，无法区分卡表用气量和普表用气量。城市燃气业务每月按照门站流量计读数确认当月收入成本，但其相应凭证后附的附件为各个普表燃气用户的抄表单据，以及IC卡用户的充值记录，附

件与凭证确认金额无直接联系。且普表收费采用上门抄表收费。第二十九页，共四十三页。13、收入、成本（续）问题：（2）收入确认滞后①小规模纳税人，进项税不能抵扣，待取得一般纳税人资格时结转收入，导致收入确认滞后。②个别公司因属地开具发票问题未能与当地税务协调一致，且结算金额也不确定，未及时开具销售发票，确认收入并结转成本。第三十页，共四十三页。13、收入、成本（续）问题：（3）收入成本存在跨期现象①未按照场站实际业务数据确认收入成本，收入成本确认缺乏准确有效的依据，导致当年发生的收入未及时入账，收入存在跨期现象。②部分公司未取得经营资质，但已开始经营。为了规避税务或者工商处罚，这些公司的大部分收入均挂账预收账款、成本在预付账款核算，自取得经营资质后再确认收入成本，导致收入、成本存在跨期现象。第三十一页，共四十三页。13、收入、成本（续）（5）收入与成本不配比①向外租赁汽车，取得其他业务收入，汽车折旧未计入其他业务支出。②将预收的工程款确认为其他业务收入，每月按照实际发生的安装成本在工程施工中归集，月底全部结转至其他业务成本，收入与成本不配比。③有的公司加注站等资产列示在本部,收入在其他公司核算,造成各公司收入与成本不配比。④无实质性经营业务发生，发生劳务费计入劳务成本，收入与成本不匹配。问题：第三十二页，共四十三页。13、收入、成本（续）问题：（6）收入、成本确认错误①在建工程在达到预定可使用状态之前，试运行收入确认销售收入，未冲减在建工程成本。②某公司将加气站承包，未按照经济实质确认出租收入，而按照倒推气量同时确认收入、成本，导致虚增收入、成本。③公司对于是否开票用户IC卡充值优惠部分核算方法不一致。需开票用户按照商业折扣后金额开具发票，确认收入；不需开票用户按照实际收款与赠送部分之和确认收入，再将赠送部分在当月全额确认“销售费用-其他费用”，致使收入、费用虚增。第三十三页，共四十三页。13、收入、成本（续）问题：（6）收入、成本确认错误④有的公司为了核算方便，收入、成本在母公司核算，该公司仅核算发生的期间费用。⑤销售过程合理损耗各公司处理不一致：有的公司转入应付账款-临时单位，有的公司计入销售费用，有的公司计入主营业务成本。第三十四页，共四十三页。13、收入、成本（续）问题：（7）天然气输配工程施工与安装业务①关于天然气输配工程施工与安装业务，各单位收入、成本确认的原则不统一。有的公司完工验收后一次性确认收入、结转成本，有的公司按进度确认收入、成本。②在工程施工科目归集已开票结算的成本费用，但未按照权责发生制原则暂估未结算或开票的成本费用，且财务辅助账核算也未完全按照项目进行归集。③工程施工及工程物资结转至其他业务成本的凭证均无附件，工程施工由业务部门统计的数据进行结转但数据准确性无法核实，工程物资无产品辅助核算，其结转的物资的单价、数量的准确性无从考证。第三十五页，共四十三页。14、费用问题：费用列支不完整①租用写字楼尚未签订房屋租赁合同，也未在账面计提房屋租金,费用列支不完整。②劳务费成本未挂账，成本费用列支不全。费用跨期①租赁费以收付实现制确认，未按照权责发生制分摊到租赁期间，存在跨期。②安全补贴、保健费、招待费、修费费、电费等费用支付滞后，存在跨期。第三十六页，共四十三页。14、费用（续）费用未摊销:租赁房屋的租金、预付的电费一次性进入当期的成本费用，未按照权责发生制按月摊销。公共费用未分摊:各事业部对其管辖的几家公司管理费用、人工费用分摊不合理,相应的人工成本和管理费用全部由事业部所在公司承担。银行手续费各单位核算方法不一致，在管理费用或销售费用中核算，未计入财务费用。筹建期间所发生的所有与日常经营活动有关的费用，如：办公费、业务招待费、会议费等，金额共计记入在建工程，未计入当期损益。问题：第三十七页，共四十三页。14、费用（续）问题：各单位对租赁移动加液车的成本核算不一致，有的公司在管理费用、销售费用、营业成本均有核算，而有的公司均计入销售费用。应计入管理费用的印花税计入营业费用；管理费用和销售费用两个科目使用混乱。罚款支出在管理费用科目核算。第三十八页，共四十三页。15、其他核算问题（1）业务处理问题融资租赁业务，由于出租方不具有融资租赁资质，无法开据相关发票，承租方按经营租赁业务进项核算。业务摘要描述主体容易产生异议，与实际业务描述不一致。调账未写调账说明，由于调账数量较大，导致账务不购清晰。

企业在进行某些账务处理时，未按照权责发生制原则进行账务处理。问题：第三十九页，共四十三页。15、其他