中级财务会计学-金融资产

金融资产2023/10/28中级财务会计12023/10/28中级财务会计25.1金融资产的定义和分类金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。2023/10/28中级财务会计3金融资产应当在初始确认时划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。2023/10/28中级财务会计4企业应当根据自身业务特点、投资策略和风险管理的要求，将取得的金融资产在初始确认时予以归类。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，不同类别的金融资产初始计量和后续计量采用的基础也是各有特点，因此，企业对金融资产的分类一经确定，不应随意变更。2023/10/28中级财务会计55.2交易性金融资产交易性金融资产是企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2023/10/28中级财务会计6交易性金融资产的确认条件金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生金融工具。衍生工具，包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。2023/10/28中级财务会计7交易性金融资产的初始计量交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益，即“投资收益”科目的借方。其中，对交易性金融资产而言，其初始确认金额按公允价值计量，指的就是金融资产购买日的市价或挂牌价格。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。2023/10/28中级财务会计8交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。2023/10/28中级财务会计9交易性金融资产的期末计价交易性金融资产在期末要按照公允价值进行调整。如果期末交易性金融资产的公允价值高于其账面价值，则应按其差额借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”的会计处理。这样做，一方面调增了交易性金融资产的账面价值，另一方面反映了待实现收益的增加。如果期末交易性金融资产的公允价值低于其账面价值，则应按其差额借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”。这样做，一方面调减了交易性金融资产的账面价值，另一方面反映了待实现损失的增加。2023/10/28中级财务会计10交易性金融资产的出售交易性金融资产在出售时应该做两笔会计分录。第一笔分录要根据实际收到的出售所得价款借记“银行存款”或“其他货币资金——存出投资款”等科目，按照交易性金融资产的初始投资成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按照交易性金融资产公允价值的变动金额，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按照差额贷记或借记“投资收益”科目。第二笔分录要根据该项交易性金融资产对应的“公允价值变动损益”的余额，从其相反方向转到“投资收益”科目。借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”科目。2023/10/28中级财务会计115.3持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定，回收金额固定或可以确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。一般来讲，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，企业购入的各种类型的债券，在符合持有至到期投资的条件时可以划分为持有至到期投资核算。而股权投资因为没有到期日，所以不能被划分为持有至到期投资核算。浮动利率债券在符合持有至到期投资的定义时也可被划分为持有至到期投资核算。2023/10/28中级财务会计12持有至到期投资的初始计量债券的购买价格不一定等于面值。面值是指票面上所列的，约定在到期日债务人按票面利率应支付给债权人的金额。票面利率，即名义利率，是指债券的发行方根据债券的性质，公司的信用程度以及当时资金的市场供需情况等而载明于债券票面上的利率。因为债券印刷、签订买卖合同等都需要一定的时间，所以，到债券正式发行的当天，市场利率与票面利率会有一定的差别。2023/10/28中级财务会计13市场利率是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率。如果票面利率小于市场利率，则债券的现值就会小于面值，债券折价发行。如果票面利率大于市场利率，则债券的现值就会大于面值，债券溢价发行。在实务中，还会涉及到购买债券时所支付的相关交易费用等问题。对于交易费用，按照我国的会计准则的规定，应计入债券的初始确认金额中。实际利率就是使所购买债券的未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。2023/10/28中级财务会计14企业取得持有至到期投资时，按面值借记“持有至到期投资——成本”。按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，分两种情况进行会计处理：如果是分期付息到期一次还本的债券，则借记“应收利息”科目；如果是到期一次还本付息的债券，则借记“持有至到期投资——应计利息”科目。按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。收到支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息，则借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”或“持有至到期投资——应计利息”科目。2023/10/28中级财务会计15持有至到期投资的收益确定按照我国企业会计准则的相关规定，企业应在每年年末按照实际利率法确认持有至到期投资的收益。按照面值乘以票面利率的金额，借记“应收利息”（分期付息到期一次还本的债券）或“持有至到期投资——应计利息”（到期一次还本付息的债券），按照摊余成本乘以实际利率的金额贷记“投资收益”，按照二者的差额借记或者贷记“持有至到期投资——利息调整”。2023/10/28中级财务会计16持有至到期投资减值的计提一般情况下，持有至到期投资应该按照摊余成本计量。但在资产负债表日，如果有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当按照摊余成本和预计未来现金流量的现值的差额确认减值损失，计提减值准备。在计算预计未来现金流量的现值时通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率。按应减记的金额借记“资产减值损失”，贷记“持有至到期投资减值准备”。持有至到期投资发生减值损失后，如有客观证据表明该资产价值已经恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项相关（如债务人的信用评级已提高），则原确认的减值损失应当予以转回，作借记“持有至到期投资减值准备”，贷记“资产减值损失”的账务处理。应该注意的是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。2023/10/28中级财务会计17持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按持有至到期投资余额，贷记“持有至到期投资——成本”、“持有至到期投资——应计利息”科目，贷记或借记“持有至到期投资——利息调整”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。已计提减值准备时，还应同时结转减值准备。2023/10/28中级财务会计18持有至到期投资的重分类企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。这种情况的发生，通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。2023/10/28中级财务会计195.4可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。2023/10/28中级财务会计20可供出售金融资产的初始计量

企业取得的可供出售金融资产如果是股票，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。在收到支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。2023/10/28中级财务会计21可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产如果是权益工具，在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利，应按照其享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；收到现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。2023/10/28中级财务会计22可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产期末计价主要涉及公允价值变动的会计处理以及发生减值时的会计处理。2023/10/28中级财务会计231.可供出售金融资产公允价值变动在资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值计量，且可供出售金融资产公允价值变动作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。资产负债表日，如果可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值，则按照其差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目；如果可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值，则按照其差额，借记“其他综合收益”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。2023/10/28中级财务会计242.可供出售金融资产减值为什么交易性金融资产不存在减值问题，而可供出售金融资产存在减值问题呢？原因在于交易性金融资产的公允价值变动是计入公允价值变动损益，影响了利润表。而可供出售金融资产的公允价值变动时计入了其他综合收益，影响的是资产负债表。如果可供出售金融资产的公允价值发生了较大幅度的下降，或在综合考虑各种相关因素之后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定为该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失，并将这种减值损失反映在利润表当中。2023/10/28中级财务会计25可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的转让出售属于金融资产的终止确认，应将可供出售金融资产的账面余额注销，出售价格即出售取得的价款，与账面价值的差额计入投资损益。同时，企业应当将以前年度因公允价值变动而计入其他综合收益的累计数额转出，计入当期损益。企业出售可供出售金融