XXXX注会税法-增值税法

第二章增值税法本章考情分析年度题型2009年2010年2011年题量分值题量分值题量分值单项选择题111111多项选择题11.511——计算问答题——1333.5综合题26214+5112+5合计48.5519+5516.5+52012年教材的主要变化辅导教材P34：1.增加矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务属于增值税应税劳务的规定；2.增加纳税人转让土地使用权或销售不动产时一并销售的附着于土地或不动产上的属于增值税应税货物的征税规定；3.进一步明确企业重组过程中实物资产转让不征收增值税的规定；4.增加供电企业电压调节劳务并取得并网服务费征收增值税的规定；5.增加机构间货物转移用于销售的行为解释；6.增加动漫企业增值税超税负即征即退政策；7.增加飞机维修业务增值税处理方式；8.增加免征蔬菜流通环节增值税的规定；9.调整完善资源综合利用产品及劳务增值税的优惠政策；10.明确了一些适用低税率的农产品项目；11.增加增值税税收优惠一节，并按照新政策调整了增值税的起征点。第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围（一）增值税征税范围的一般规定教材P29增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配劳务也属于增值税的征税范围。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务，不包括单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的加工、修理修配劳务。【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A．供电局销售电力产品B．房地产开发公司销售房屋C．饭店提供餐饮服务D．房屋中介公司提供中介服务【答案】A教材P30（二）增值税征税范围的具体规定1.属于征税范围的特殊项目货物期货（实物交割时的两种情形）、银行销售金银业务、典当业死当物品的销售、寄售代销、集邮商品的生产、销售（邮政部门以外）、单位和个人发行报刊（邮政部门以外）、电力公司向发电企业征收过网费等都属于缴纳增值税的范围。货物期货（包括商品期货和贵金属期货）交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。期货交易所增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的各种进项不得抵扣。交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。电力、热力、燃气、自来水等公用事业单位收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征增值税。新增内容：（1）矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务。（2）纳税人转让土地使用权或销售不动产时一并销售的附于土地、不动产上的属于增值税的应税货物应征增值税。（3）企业重组过程中实物资产转让不征收增值税。（4）供电企业提供电压调节劳务并取得并网服务费应征收增值税。【例题·单选题】下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（）。（2011年）A．增值税纳税人收取的会员费收入B．电力公司向发电企业收取的过网费C．转让企业全部产权涉及的应税货物转让D．燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴【答案】B2．属于征税范围的特殊行为（1）视同销售行为（八项）①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；“用于销售”之一：A向购货方开具发票B向购货方收取货款 ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A．某商店为服装厂代销儿童服装B．某批发部门将外购的部分饮料用于集体福利C．某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】A（2）混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。（3）兼营行为兼营非增值税应税项目。二、纳税义务人和扣缴义务人（了解）（一）纳税义务人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。【例题·多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。A．代理人B．银行C．购买者 D．境外单位【答案】AC第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理P33一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准（熟悉）要点具体规定基本划分标准年应税销售额年应税销售额的规模：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人年应税销售额的范围：年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务代开发票销售额和免税销售额【解释】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。资格条件（新增）（1）有固定的生产经营场所（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料特殊划分标准（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税（3）从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税下列纳税人不办理一般纳税人资格认定（1）个体工商户以外的其他个人（指自然人）（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业（指偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人资格认定权限（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人【例题1·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（）。A．通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B．年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C．超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税D．小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定【答案】BCD【例题2·多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有()。A．实行简易征收办法B．不得自行开具或申请代开增值税专用发票C．不得抵扣进项税额D．一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人【答案】AC二、一般纳税人资格认定的基本规则小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。1．向谁申请凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所在地（县、市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认定手续。2．申请时间（1）新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起30日内申请一般纳税人资格认定。税务机关对有固定经营场所、能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证账簿提供准确纳税资料的纳税人认定为一般纳税人。（2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人①主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度）结束后40日（工作日）内，向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人。②被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。（3）P34可做“一般”或“小规模”选择性认定的纳税人，即使不办理一般纳税人认定，也须申请“认定”或“不认定”，并得到“认定”或“不认定”批准。3.资料报送：（1）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料：①《税务登记证》副本；②财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；③会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；④经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；⑤国家税务总局规定的其他有关资料。4．相关规定（1）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新开业纳税人自认定机关认定为一般纳税人的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（3）主管税务机关可在一定期限内对下列一般纳税人的企业实行纳税辅导期管理：小型商贸批发企业——辅导期管理期限3个月；“小型商贸批发企业”是指注册资金在80万元（含）以下，职工人数在10人（含）以下的批发企业；②国家税务总局规定的其他企业（有违规行为的企业）——辅导期管理期限6个月。P35（4）辅导期纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。（5）主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。P35【例题·单选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的是（）。A．通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B．年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C．超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税D．新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为6个月【答案】B【例题·单选题】某家用电器修理厂为小规模纳税人，会计核算健全，2011年增值税应税销售额为120万元，2012年2月1日接到税务机关送达的《税务事项通知书》，通知纳税人在收到《通知书》后10日内报送《增值税一般纳税人申请认定表》，但纳税人一直未报送。2012年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23．4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，注明增值税税款合计2万元。该修理厂3月应缴纳增值税（）万元。A．0．688．1．32C．1．40D．3．40【答案】D【解析】应纳增值税=23．4÷(1+17%)×17%=3．40（万元）。二、小规模纳税人的认定及管理（了解）（一）小规模纳税人的认定标准P36小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）。（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税第三节税率与征收率一、我国增值税税率和征收率的基本规定根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。小规模纳税人不适用税率而适用征收率。税率和征收率具体规定税率基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率的外，税率为17%（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%低税率13%（1）粮食、食用植物油（含橄榄油；不含肉桂油、桉油、香茅油）、鲜奶（含按国标生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳）（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院规定的其他货物：农产品（含干姜、姜黄；不含麦芽、复合胶、人发）；音像制品；电子出版物；二甲醚零税率p38纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率小规模纳税人增值税征收率为3%【例题·多选题】增值税一般纳税人销售下列货物，按低税率13%计征增值税的有（）。A.橄榄油B.肉桂油C.按照国家标准生产的巴氏杀菌乳D.麦芽【答案】AC二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定（一）小规模纳税人适用1．按照3%的征收率计税2．减按2%征收率征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%适用情况：（1）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产（2）小规模纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。【注意辨析】小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（二）一般纳税人适用1．按照4%征收率减半征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额×4%/2适用情况：（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）一般纳税人销售旧货【注意辨析】一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税；一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2．按照4%征收率计税一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）（2）典当业销售死当物品（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品3．可选择按照6%征收率计税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品（5）自来水（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）（7）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额【注意辨析】一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。【重要归纳】（1）增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在一些特殊情况下也使用征收率。（2）小规模纳税人使用的征收率，一般涉及两种情况：3%、减按2%；增值税一般纳税人在某些特殊情况下使用的征收率，涉及三种情况：4%、6%、4%再减半。（3）采用征收率计算的税额，不能称其为销项税额，对于小规模纳税人直接就是应纳税额；对于一般纳税人，是其应纳税额的组成部分。【例题·多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6％征收率计算缴纳增值税的有（）。（2009年）A．用购买的石料生产的石灰B．用动物毒素制成的生物制品C．以水泥为原料生产的水泥混凝土D．县级以下小型水力发电站生产的电力【答案】BCD第四节一般纳税人应纳税额的计算P40基本计算公式：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额一、销项税额的计算（掌握，3A）纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下：销项税额=销售额×税率销售额包含的项目销售额中不包含的项目（1）向购买方收取的全部价款（2）向购买方收取的价外费用（3）消费税等价内税金（1）向购买方收取的销项税（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（3）符合条件的代垫运输费用（①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的）（4）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费（5）销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为：销售额=含增值税销售额÷（1+税率）价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：（1）商业企业零售价（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）（3）价税合并收取的金额（4）价外费用一般为含税收入（5）包装物押金一般为含税收入（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）【例题•单选题】企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的是（）。（2009年）A．商业企业向供货方收取的返还收入B．生产企业销售货物时收取的包装物租金C．受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税D．汽车销售公司销售汽车并向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费【答案】BP41（二）复习时注意若干种特殊销售方式下的销售额的特殊计算规则：1．采取折扣方式销售注意三个概念----折扣销售、销售折扣、销售折让。折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。①折扣销售（商业折扣）符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额。折扣销售只限于价格的折扣，对于实物折扣多付出的实物，不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税。②销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。③销售折让，是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方需给予购货方的一种价格折让。对销售折让可以折让后的货款为销售额。2．采取以旧换新方式销售①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。3．采取还本销售方式销售——销售额就是货物的销售价格，不能从销售额中减除还本支出。4．采取以物易物方式销售①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方开具的增值税专用发票、换入的货物是否属于允许抵扣进项税额的范围等因素。5．包装物押金是否计入销售额①收取一年以内且未逾期，单独核算的，不做销售处理；②收取一年以内但逾期不再退还的，单独核算的，做销售处理；③收取一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；④酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金，收到时就做销售处理。【例题·单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是（）。A．单独记账核算的，收到时一律不并入销售额征税，对逾期未退的包装物押金，均应并入销售额征税B．酒类包装物押金，收到时并入销售额计税，其他货物包装物押金，单独记账核算的，收到时不并入销售额征税C．无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税D．对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物包装物押金，单独记账未逾期且收取时间在1年以内的，不计算缴纳增值税【答案】DP426．一般纳税人销售自己使用过的固定资产（作为固定资产管理提过折旧的固定资产）应区分不同情形征收增值税：（1）除另有规定外，销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的属于可抵扣进项税范围的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日应纳税额=含税销售额÷（1+4%）×4%/2无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的属于可以抵扣进项税范围的固定资产，按照适用税率征收增值税。【例题·单选题】某公司（增值税一般纳税人）2012年4月销售自己2009年1月购入并作为固定资产使用的生产设备，原购买时取得增值税专用发票注明价款150000元，增值税25500元，出售时的价税合计金额120640元，则该企业转让设备行为应（）。A．计算增值税销项税17528.89元B．计算缴纳增值税2320元C．计算缴纳增值税4640元D．免税【答案】A【解析】该企业转让设备应计算增值税销项税额=120640÷（1+17%）×17%=17528.89（元）。（三）视同销售行为的销售额视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：1．按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；2．按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3.按组成计税价格确定。组价公式一：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税。组价公式二：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税税额。公式中的成本利润率按照消费税一章中，国家税务总局规定的成本利润率确定。二、进项税额的计算（掌握，3A）纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。（一）可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况：凭票抵扣税——一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。计算抵扣税——特殊情况下，自行计算进项税的两种情况：（1）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品（免税农产品）收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。【例题·计算题】某企业（增值税一般纳税人）收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？【答案】可计算抵扣的进项税额=100000×13%=13000（元）；记账采购成本为100000-13000=87000（元）。农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊：烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%）准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×扣除率（13%）【例题·单选题】某卷烟厂（增值税一般纳税人）2011年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴5万元。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。A.6B.7.15万元C.8.58万元D.8.86万元【答案】C【解析】烟叶收购金额=50+5=55（万元）；烟叶税应纳税额=55×20%=11（万元）；准予抵扣进项税=（55+11）×13%=8.58（万元）。（2）运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。①计算基数——这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。②发票种类——准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票、国际货物运输发票和货运定额发票。【例题1·计算题】某企业（增值税一般纳税人）采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？【答案】可计算抵扣进项税=（800+80）×7%=61.6（元），记入采购成本的运输费为1000-61.6=938.4（元）。【例题2·单选题】某企业（增值税一般纳税人）收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元，并取得合规发票，该企业此项业务可计算抵扣的进项税（）元。A.13000B.13140C.17000D.【答案】B【解析】该批业务可计算抵扣进项税=100000×13%+2000×7%=13140（元）。【知识点归纳】P45关于运输费用问题的归纳:计算进项税额的运费计算销项税的运费核心特征行为特征:支付行为发票特征:取得合规的运输业发票行为特征:收取行为发票特征:销货方向购货方开具发票计算进项税额=运输费用金额×扣除率（7%）销项税额=不含增值税收入额×税率（一般为17%）重要提示（1）其他杂费不可计算抵扣进项税（2）按规定的发票、凭证上的运输费和建设基金金额直接乘以扣除率计算进项税，计算基础不必进行价税分离（3）邮寄费不允许计算进项税额抵扣具备价外费用的性质新增内容（P46第14条）自2010年10月1日起，项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发，在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。该经营模式是指项目运营方与经批准成立的信托公司合作进行项目建设开发，信托公司负责筹集资金并设立信托计划，项目运营方负责项目建设与运营，项目建设完成后，项目资产归项目运营方所有。新政策实质：生产企业通过融资租赁方式进行采购，增值税视同一般自我采[购处理。二、进项税额的计算（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律，行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。1．用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。本规定不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。2．非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。3．非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。4．国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。5．上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。6．一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。7.纳税人境外采购实付款项与海关专用缴款书的差额。【相关链接】考生对比货物来源区分两类情况：一类是属于视同销售计销项税，可相应抵扣其符合规定的进项税。另一类是属于不可抵扣进项税，但不计算销项税。货物来源货物去向职工福利、个人消费、非应税项目（对内）投资、分红、赠送（对外）购入不计销项也不计进项视同销售计销项（可抵进项）自产或委托加工视同销售计销项（可抵进项）【例题1•多选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。A．将外购的货物用于基建工程B．将外购的货物发给职工作福利C．将外购的货物无偿赠送给外单位D．将外购的货物作为实物投资【答案】AB【例题2•单选题】下列支付的运费中，不允许计算抵扣进项税额的是（）。A．轿车厂销售自产轿车支付的运输费用B．纺织厂外购一批材料支付的运输费用C．机械厂外购销售部门使用的小轿车支付的运输费用D．食品厂向小规模纳税人购买农业产品支付的运输费用【答案】C【例题3•计算题】某厂（增值税一般纳税人）外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发票，价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，取得增值税专用发票，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元（不含税），免税货物销售额70000元，计算当月不可以抵扣的进项税额是多少？【答案】当月不可抵扣的进项税额为：3400×70000÷（50000+70000）=1983.33（元）。（三）不得抵扣增值税的进项税的三类处理第一类，购入时不予抵扣----直接计入购货的成本。第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额----作进项税转出处理（此类转出又分为三种情况）第三类，平销返利的返还收入——冲减进项税额具体分析第一类，购入时不予抵扣----直接计入购货的成本。【例题•计算题】某企业（一般纳税人）购入一批材料用于不动产在建工程，增值税专用发票注明价款100000元，增值税17000元，该企业不得抵扣增值税进项税。计算该批货物采购成本是多少？【答案】该批货物采购成本为117000元。第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额----作进项税转出处理进项税额转出有常见的三种转出方法，即：直接计算转出法；还原计算转出法；比例计算转出法。（1）直接计算进项税转出的方法——适用于材料的非正常损失【例题•计算题】某企业（一般纳税人）将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本10000元。计算进项税额转出是多少？【答案】需要作进项税额转出=10000×17%=1700（元）。（2）还原计算进项税转出的方法----适用于免税农产品、运费的非正常损失【例题•计算题】某企业（一般纳税人）因管理不善，将一批以往购入的材料丢失，账面成本12465元（含运费465元）。计算不得抵扣的进项税是多少？【答案】其不能抵扣的进项税=（12465-465）×17%+465÷（1-7%）×7%=2040+35=2075（元）。（3）比例计算进项税转出的方法----适用于在产品、产成品的非正常损失【例题•计算题】某服装厂（一般纳税人）成衣成本中的外购比例为60%，某月因管理不善丢失一批账面成本20000元的成衣。计算需要转出的进项税是多少？【答案】需要转出进项税=20000×60%×17%=2040（元）。第三类，平销返利的返还收入——冲减进项税额P49(五)凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。取得的返还收入采取冲减进项税的方法：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。【例题·单选题】某商场（增值税一般纳税人）受托代销某服装厂服装，当月销售代销服装取得零售额100000元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的返还收入20000元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费30000元，则（）。A．该商场当期进项税11623.93元，销项税14529.91元B．该商场当期进项税14529.91元，销项税14735.90元C．该商场当期进项税11623.93元，销项税18888.89元D．该商场当期进项税14529.91元，销项税21794.87元【答案】A【解析】当期进项税=100000/（1+17%）×17%-20000/（1+17%）×17%=11623.93（元）；当期销项税=100000/（1+17%）×17%=14529.91（元）。三、增值税一般纳税人应纳税额的计算（掌握，3A，P50）计算公式及涉及项目见下图（重点）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销售额税率正数负数准予抵扣不准予抵扣含税销售额1+税率应纳税额留抵税额当期不可抵扣进项转出凭票抵扣税额计算抵扣税额=1\*GB3①增值税专用发票=1\*GB3①购进农产品=2\*GB3②海关专用缴款书=2\*GB3②运输费用（一）关于“当期”的概念关于当期销项税额的当期，与纳税义务发生时间相呼应。关于当期进项税额的“当期”是重要的时间概念,有必备的条件。2010年1月1日以后的进项税抵扣时限规定：（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（二）几个特殊计算规则1．进项税额不足抵扣的税务处理——形成留抵税额。2.扣减当期销项税额的税务处理一般纳税人因销货退回或折让退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。3．扣减当期进项税额的规定 ①一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减。②对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。③购进货物或劳务事先未确定用于非应税项目，已经抵扣了进项税，发生用途变化不该抵扣进项税的，应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。4．一般纳税人注销时存货及留抵税额处理 (P49六)一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。【例题·单选题】某农机生产企业为增值税一般纳税人。2012年3月该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得的货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税（）万元。A．15.64B．18.28C．18.37D．38.37【答案】C【解析】农机整机使用13%税率；农机零件使用17%的税率。运输发票经认证可计算抵扣运输费用7%的进项税。当期销项税额=500×13%+90÷（1+17%）×17%=78.08（万元），当期进项税额=59.5+3×7%=59.71（万元），当期应纳增值税=78.08-59.71=18.37（万元）。第五节小规模纳税人应纳税额的计算（掌握，3A计算公式：应纳税额=销售额×征收率销售额=含增值税销售额÷（1+征收率）【例题•单选题】某生产企业为增值税小规模纳税人，2011年3月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售自己使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税（）元。A.2400B.3773.08C.3800D.4500【答案】C【解析】该企业上述应纳增值税=82400/(1+3%)×3%+72100÷（1+3%）×2%＝2400+1400=3800（元）。第六节特殊经营行为和产品的税务处理混合销售行为和兼营行为的征税规定（重点）（3A经营行为分类和特点税务处理原则兼营纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额纳税人兼营不同税率应税项目要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重计税纳税人兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税经营行为分类和特点税务处理原则混合销售概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种一般情况下：交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形【例题1•多选题】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（）。A.家具厂销售板式家具的同时负责安装的业务B.餐厅提供餐饮服务并对就餐者销售酒水饮料C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机D.批发企业销售货物并实行送货上门【答案】AD【例题2•单选题】家具厂（增值税一般纳税人）销售货物取得不含税销售额30000元（不含税），同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（）。A.5100元 B.5270元C.5245.30元 D.5621.36元【答案】C【解析】混合销售行为以企业主营项目交税，该企业主营项目是缴纳增值税的项目，则单独收取的运费看作企业价外费用，进行价税分离后一并计算缴纳增值税。增值税销项税额=［30000+1000÷（1+17%）］×17%=5245.30（元）。【例题3•计算题】某工业企业系增值税一般纳税人，2012年3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期外购燃料柴油50吨用于生产甲、乙产品，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元，税额为14841元，当月实现产品不含税销售收入总额为250000元，其中甲产品收入100000元，已知乙产品适用13%税率，该企业当月应纳增值税额为多少元？【答案及解析】该企业当月应纳增值税额=（250000-100000）×13%-14841×150000÷250000=10595.4（元）。【案例】某机械厂（一般纳税人，兼营行业咨询业务）销售机械收取机械款200000元（不含税），给其他单位做行业咨询收取咨询费4000元，为生产机械和咨询发生电费，发票注明价款6000元，增值税进项税1020元，该项业务的销项税金为200000×17%=34000（元），兼营咨询收取的4000元咨询费缴纳营业税。在此种情况下，发生电费中用于制造机械的进项税可以抵扣，但是用于咨询的进项税不能抵扣。可抵扣进项税=1020×20万/（20+0.4）万=1000（元）；不可抵扣进项税为20元。第七节进口货物征税（重点，2A根据《增值税暂行条例》的规定，申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。确定一项货物是否属于进口货物，必须首先看其是否有报关进口手续。一般来讲，境外产品要输入境内，都必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税。进口货物应纳税额的计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税【提示】（1）进口货物的税率为17%和13%，不使用征收率。（2）进口环节按组价公式直接计算出的是应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。（3）进口环节增值税、关税、消费税的组合出题是常考组合。【例题1•计算题】某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，2012年2月从国外进口设备一台，关税完税价格80000元人民币，假定关税税率12%，其进口环节应纳增值税为多少元？【答案及解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。应纳增值税=80000×（1+12%）×17%=15232（元）。【例题2•计算题】某具有进出口经营权的企业，2012年2月从国外进口实木地板一批，关税完税价格85500元人民币，假定实木地板关税率10%，消费税率5%，其进口环节应纳增值税为多少元？【答案及解析】85500×（1+10%）/（1-5%）×17%=16830（元）。【归纳】进口环节增值税的考点贯通用于境内生产、销售进口环节用于境内生产、销售进口环节境外构成国不承认境外进项税纳增值税内进项缴纳增值税第八节出口货物退（免）税P56出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。我国《增值税暂行条例》规定：“纳税人出口货物，税率为零”；《消费税暂行条例》规定：“对纳税人出口应税消费品，免征消费税”我国出口退税基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”。一、我国出口货物退（免）税的基本政策（1A我国出口货物退（免）税的基本政策包括：1.出口免税并退税----“先征后退”和“免、抵、退税”；2.出口免税不退税；3.出口不免税也不退税。二、出口退（免）税的适用范围（2A出口退（免）税的四个条件：1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；2、必须是报关离境的货物；3、必须是在财务上作销售处理的货物；4、必须是出口收汇并已核销的货物。【例题·多选题】可以享受增值税、消费税退（免）税的出口货物，一般应当具备的条件有（）。（2009年原制度）A.已报关离境B.已办理出口收汇并已核销C.已在财务上作销售处理D.属于增值税、消费税的征税范围【答案】ABCD（一）下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定（规定不能退免税的）外，给予免税并退税：（P57）（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物——免抵退（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物——先征后退（3）特定出口的货物：不同时具备出口退免税的四个条件的业务，具体包括：①对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；②对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；③外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；④企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。（P57）（二）下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税。（只免不退）（P58）1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口。3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的。（三）下列出口货物，免税但不退税。（只免不退）1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。5.国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。（四）除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税。（不免不退）1.国家计划外出口的原油（自1999年9月1日起国家计划内出口的原油恢复按13%的退税率退税）。2.援外出口货物（自1999年1月1日起，对一般物资援助项下出口货物，仍实行出口不退税政策；对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策）。3.国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金等。【例题1·多选题】下列出口货物中，免税但不予退税的有（）。（2010年）A.古旧图书B.避孕药品和用具C.国家计划内出口的原油D.来料加工复出口的货物【答案】ABD【例题2·多选题】下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（）。（2008年）A.来料加工复出口的货物B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物【答案】CD（五）对生产企业出口下列四类产品，视同自产产品给与退（免）税。（参看教材P58）出口退税办法适用规则适用企业货物来源出口方式“免、抵、退”税生产企业自产货物和视同自产货物自营出口委托外贸企业代理出口“先征后退”外贸企业收购货物收购货物出口委托其他外贸企业代理出口三、出口货物的退税率出口货物增值税退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率有17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。 四、出口货物应退税额的计算第一种：“免抵退”办法，适用于自营和委托出口自产货物（含视同自产货物）的生产企业；第二种：“先征后退”办法，适用于收购货物出口的外（工）贸企业。（一）“免、抵、退”税的计算方法基本含义：P60实行免、抵、退管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所应予退还的进行税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。基本含义的公式体现：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额在计算免抵退税时，考虑退税率低于征税率，需要计算不予免抵退税的金额，从进项税中剔除出去，转入出口产品的销售成本中（与所得税一章衔接），因此，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。【提示】为方便学习，这里把相关的知识归纳整理如下：免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。免——即出口货物不计销项税。剔——就是作进项税额转出的过程，把这部分需要剔除的增值税转入外销的成本：借：主营业务成本（或营业成本）——外销成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）抵——用出口应退税额抵减内销应纳税额，让企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。“抵”之后企业应纳税额可能出现的结局——结果为正数或结果为负数。退——在企业计算出当期应纳税额0时，才会涉及出口退税。增值税免抵退税涉及三组公式：第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式（免、剔、抵的环节）；（P60-61）第二组是计算外销收入的免抵退税总额（最高限）的公式（计算限额的环节）；（P62）第三组是将一、二两组公式计算结果进行比大小对比确定应退税额和免抵税额（明确退与免抵的金额的环节）。（P62）【提示】为方便学习，这里把教材上的公式归纳整理如下：免、抵、退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）简化计算：剔出的金额=（外销额FOB-免税购进原材料价格）×征退税率之差当P60（1）公式出现正数时，纳税人的出口免抵退税应享受的优惠，均通过抵减内销应纳税的方式体现出来。当P60（1）公式出现负数时，需要进一步追究造成负数的原因。需要用P62（2）公式计算免、抵、退税总限度，并将负数的绝对值与第二组公式算的限度进行比对，哪个小，就用哪个数作为退税数。对P62（2）公式的理解——计算免抵退税的总限度。免、抵、退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免、抵、退税额抵减额免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率简化公式：免、抵、退税额=（外销额FOB-免税购进原材料价格）×退税率教材P62（3）第三组公式就是比大小确定应退税额和免抵税额的公式。两种可能，第一种：应纳税额借方余额小于免、抵、退税限度全部进项内销销项进项税转出（对进项的修正）计入外销成本借方余额计算免、抵、退税限度（如果大于借方余额，不能全退，应退税额未退的即是通过免抵得到的优惠）（差额为免抵税额）第二种可能：应纳税额借方余额大于免、抵、退税限度全部进项内销销项进项税转出（对进项的修正）计入外销成本借方余额计算免、抵、退税限度（如果小于借方余额）应退税额留抵税额（借方余额中不能退的部分）教材例题P62——例2-4全部进项34+3内销销项17进项税转出8（对进项修正）计入外销成本借方余额12（退）计算免、抵、退税限度26免抵税额14会计处理：借：其他应收款——应收补贴款12应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）14贷：应交税费——应交增值税（出口退税）26教材例题P63——例2-5全部进项68+5内销销项17进项税转出8（对进项修正）计入外销成本借方余额48计算免、抵、退税限度26（退）（退26，将免抵退税都用退的方式解决）留抵税额为22会计处理：借：其他应收款——应收补贴款26贷：应交税费——应交增值税（出口退税）26

教材例题P63——例2-6全部进项34+6内销销项17进项税转出8-4=4计入外销成本借方余额19计算免、抵、退税限度26-13=13（退）（退13，将免抵退税都用退的方式解决）留抵税额为6【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17％，出口退税率为13％。该企业6月应退的增值税为多少？（2006年）【答案及解析】当期应纳增值税=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.4（万元），当期免抵退税=115×8×13%=119.6（万元），119.6＞75.4，则应退75.4万元。【关于免、抵、退税的要点归纳】销项税税销项税税免剔（计入外销成本）进项税进项税抵（抵减内销应纳税）退（二）“先征后退”的计算办法外贸出口企业供货企业开供货发票出口免销项外贸出口企业供货企业付货款取得销项税付出进项税（先征）（后退）由于外贸企业出口环节免税，所以外贸企业的先征后退，不是退其应纳税额，而是退其采购进货的增值税发票注明的收购金额与退税率相乘计算的金额。应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率【先征后退政策归纳】销项销项免 销项进进项应退税额=不含增值税收购金额×退税率进项税转出=不含增值税收购金额×（征税率-退税率）（计入外销成本，影响所得税）【例题·单选题】某外贸公司（一般纳税人）3月份购进及出口情况如下：（l）第一次购电风扇500台，单价150元／台；第二次购进电风扇200台，单价148元／台（均已取得增值税专用发票）。（2）将二次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币比价为1：7，退税率为15％）。该笔出口业务应退增值税为（）。A.15750元B.17640元C.1168.50元D.15690元【答案】购进出口货物增值税专票上所注明的购进金额=（500×150+200×148）=104600元应退税额=104600×15%=15690元D五、出口货物退（免）税管理（了解，1A（一）利用“口岸电子执法系统”的出口数据审核生产企业免、抵、退税的出口额（二）出口企业视同内销征税货物的处理1.一般纳税人的出口企业视同内销货物计算销项税额公式为：销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率2.小规模纳税人出口企业视同内销应纳税额计算公式：应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率小规模纳税人出口企业视同内销的几种情况（P72）：（1）国家规定不予退（免）增值税、消费税的货物；（2）未进行免税申报的货物；（3）未在规定期限内办理免税核销申报的货物；（4）虽已办理免税核销申报，但未按规定向税务机关提供有关凭证的货物；（5）经主管税务机关审核不批准免税核销的出口货物；（6）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物。（三）新发生出口企业的退免税规定归纳（P66）1.新企业新出口，一般自首笔出口之日起12个月内不按月退税，但内外销销售金额较大且外销比例高的企业，从严审批其按月退税2.老企业新出口，经核实有生产能力并无违法行为的，可按月退免税3.小型出口企业不按月退税（四）一些程序性的规定（P70、P73）【例题1•单选题】出口货物退（免）税的审批机关是（）。A.县级以上税务机关B.设区的市、自治州以上（含本级）税务机关C.省级以上税务机关D.税务所【答案】B【例题2·单选题】对骗取国家出口退税的出口商，经（）批准，可以停止其6个月以上的出口退税权。A.县级以上（含本级）税务机关B.设区的市、自治州以上（含本级）税务机关C.省级以上（含本级）税务机关D.税务所【答案】C第九节税收优惠一、《增值税暂行条例》规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品（2）避孕药品和用具（3）古旧图书（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品（7）销售自己使用过的物品自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品【例题•单选题】下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）。（2010年）A.邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品【答案】C二、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目这部分内容比较多和杂，每年都会有一些新的政策调整。学习时注意以下几个难点：（一）资源综合利用鼓励节能减排的优惠【例题·多选题】下列自产货物中，实行增值税即征即退的有（）。A.以垃圾为燃料生产的热力B.以立窑法工艺生产的水泥熟料C.以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品D.以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土【答案】ACD【例题·单选题】销售下列自产货物实行增值税即征即退50%政策的是（）。A.以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉B.翻新轮胎C.利用风力生产的电力D.以垃圾为燃料生产的电力【答案】C（二）支持文化企业发展的优惠政策1.广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。2.出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策。3.党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。（三）免征蔬菜流通环节的增值税对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。【注意】（1）享受免征增值税的对象，是指从事蔬菜批发、零售的纳税人。（2）蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜也属于享受免征增值税税收优惠的范围。（四）P79软件产品、动漫企业自主开发生产的动漫软件的增值税政策1.软件产品增值税政策（1）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。动漫软件出口免征增值税。上述动漫软件，按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税［2011］100号）中软件产品相关规定执行。软件产品增值税即征即退税额的计算方法：即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17%【例题·计算题】某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主研发的动漫软件的不含增值税销售额100万元，当期可抵扣的进项税12万元，则当期即征即退的增值税是多少？【答案】当期即征税款=100×17%-12=17-12=5（万元）3%的税负=100×3%=3（万元）即退增值税=5-3=2（万元）。（2）增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受规定的增值税即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。2.嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法【例题·计算题】某软件开发企业（增值税一般纳税人）2012年1月销售自行开发生产的嵌入式软件产品和相关计算机设备，共取得不含税销售额400万元（含设备销售额160万元），已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为50万元（含专用于软件产品开发生产工具的进项税额2万元，其他进项税额无法在软件产品和设备之间准确划分）。该企业向税务机关备案按照销售额比重分摊进项税额，则企业上述业务即征即退的增值税为多少。【答案】整体应纳税额=400×17%-50=68-50=18（万元）嵌入式软件产品的应纳税额=（400-160）×17%-2-（50-2）×（400-160）÷400=40.8-2-28.8=10（万元）即征即退税额=10-（400-160）×3%=10-7.2=2.8（万元）。（五）P79飞机维修业务的优惠政策对承揽国内、国外航空公司飞机维修业务的企业所从事的国外航空公司飞机维修业务，实行免征本环节增值税应纳税额、直接退还相应增值税进项税额的办法。飞机维修企业应分别核算国内、国外飞机维修业务的进项税额；未分别核算或者未准确核算进项税额的，由主管税务机关进行核定。（六）P80饲料、制种、有机肥的优惠政策1.豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。2.制种企业利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子，以及制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子，都属于农业生产者销售自产农业产品，可免征增值税。3.纳税人生产销售和批发、零售有机肥（指有机肥料、有机—无机复混肥料及生物有机肥）产品免征增值税。三、增值税起征点的规定【注意】增值税起征点的适用范围限于个人。四、其他有关减免税的规定（一）纳税人兼营减税、免税项目的，应当分别核算免税、减税项目销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。（二）纳税人放弃免税权【例题·单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。（2008年旧题新解）A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得再申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为增值税一般纳税人【答案】D（三）安置残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件；又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值税优惠政策，但年度申请退还增值税总额不得超过本年度内应纳增值税总额。第十节征收管理本节框架结构：纳税义务发生时间纳税期限纳税地点增值税一