《纳税筹划》新版教学资料包 《纳税筹划》第五章 xt

第五章企业所得税的纳税筹划复习思考题1．答：企业所得税，是以企业取得的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税外，在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依法缴纳企业所得税。其税收要素包括：（1）纳税人和适用的税率；（2）应纳税所得额，即“应纳税所得”是指企业每一纳税年度的收入总额，减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度的亏损后的余额。2．答：企业可以利用下列税收优惠政策进行纳税筹划：（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得，免征企业所得税；企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植、海水养殖、内陆养殖，减半征收企业所得税。（2）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（3）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入，减按收入的90%计算。企业用于购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。（4）居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（5）特定地区和企业的税收优惠。3．答：进行纳税筹划的基本原则是：在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。在日常财务工作中可以从以下三个方面进行筹划：(1)设立独立核算的销售公司，提高扣除费用额度按规定，“三费”都是以营业收入作为基础计算扣除限额的，如果将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将企业的产品销售给销售公司，再由销售公司对外销售，这样就增加了一次营业收入，在整个企业的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。(2)业务招待费与会务费、差旅费分别核算在核算业务招待费时，企业应将会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费。因为税法规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可据实在税前全额扣除。同时，也绝对不可以故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则，属于偷税行为。(3)合理转换“三费”在核算业务招待费时，企业除应将会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外，还应当严格区分业务招待费和业务宣传费,提前做好预算，以利于两者间的合理转换，从而进行纳税筹划。4.答：(1)不同收入的界定；（2）确认收入的分期；（3）不同销售方式的选择；（4）关联企业5.答：我国企业所得税法规定，企业所得税适用25％的比例税率。同时，又规定对小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。小型微利企业与一般企业划分的标准是企业所得税税负变化的临界点，在临界点附近会出现应交税金增长大于应税所得额增长的税负陡增的情况。小企业应当在平时的会计核算上充分考虑上述规定，通过会计核算和业务安排将应纳税所得额控制在临界点以下。6.答：《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。知识应用【解析】方案一的每年应纳税额计算如下：200×5.15%×25%=2.575万元；方案二投资于国债免税。所以建议从节税和安全的角度出发，建议选择方案二。2.【解析】若直线法对设备计提折旧，应计折旧额=500000×（1-4%）/5=96000元，折旧节约所得税=96000×25%=24000元。双倍余额递减法每年设备的折旧情况计算如下：第一年的折旧=500000×40%=200000元，第一年末账面净值=500000-200000=300000元；第二年的折旧=300000×40%=120000元，第二年末账面净值=300000-120000=180000元；第三年的折旧=180000×40%=72000元，第三年末账面净值=180000-72000=108000元；第四年、第五年的折旧=44000。第一年折旧节约所得税=200000×25%=50000元。比较两个方案，双倍余额递减法更优。3.【解析】方案一甲企业纳税和收益情况计算如下：获取利息=500×10%=50万元缴纳所得税=50×25%=12.5万元税后收益=50-12.5=37.5万元。方案二甲企业纳税和收益情况计算如下：股权投资方式，甲企业可以控制乙企业的生产经营，能够改善乙企业的生产经营状况，乙企业2008年实现5万元的税前利润，但由于乙企业有未弥补的亏损，所以乙企业本年度不需要缴纳企业所得税，而且乙企业还有可以弥补的亏损185万元，未来可以抵税46.25万元。方案三选择兼并方式，由于甲企业完全控制了乙企业的生产经营活动，可以改善乙企业的经营状况。乙企业是甲企业的分公司