《纳税筹划》新版教学资料包 《纳税筹划》第四章 xt

第四章营业税的纳税筹划复习思考题1．答：营业税的征税范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产。其中，提供应税劳务是指提供建筑、金融保险、文化体育、娱乐以及服务等劳务。加工和修理修配劳务不属于营业税劳务，征收增值税。2．答：（1）营业税与增值税在征税范围上具有互补性增值税是对在中华人民共和国境内生产销售的货物、进口的货物，以及提供加工、修理修配劳务和应税服务征收的税种，而营业税是对征收增值税以外的其他营利性活动征收的税种。增值税与营业税在征税范围上具有互补性，征收营业税的不征收增值税，征收增值税的不征收营业税。（2）营业税与增值税在征税范围上具有交叉性营业税与增值税在混合销售行为和兼营行为的征税范围上具有交叉性，需要对交叉性业务进行划分和界定。混合销售行为本质上是增值税应税货物和营业税应税劳务的交叉，征税范围的具体界定，按以下原则进行：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税，而不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供营业税的应税劳务，依法缴纳营业税，而不缴纳增值税。纳税人对兼营行为应当分别核算营业税应税项目和增值税应税货物的销售额，分别计算缴纳营业税和增值税。（3）营业税与消费税均属于价内税，增值税属于价外税消费税的从价税以不含增值税但含消费税的价格为计税依据，营业税是以纳税人取得的收入额为计税依据。从计税销售额来看，增值税、消费税和营业税，都是以纳税人取得的全部价款和价外费用为计税依据的。（4）营业税、消费税和增值税在发生销货退回或折让的税务处理相同增值税、消费税和营业税的纳税人，发生销货退回或折让的税务处理相同，都允许扣减销售额或营业额。已纳增值税与消费税的应税货物发生销货退回或折让的，已纳的增值税冲减销项税额，已纳的营业税，税务机关应予以退回。而对于营业税，根据《营业税暂行条例》规定，纳税人计算缴纳营业税后，发生退款应减除营业额的，税务机关应退还已缴纳营业税的税款或从纳税人以后的应缴纳营业税的税款中减除；纳税人采取折扣销售的，并将价款与折扣额开在一张发票上的，以折扣后的价款为营业税的计税依据，计算缴纳营业税；如果将折扣额另开发票的，不论财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。营业税的纳税筹划：（1）兼营行为的纳税筹划；（2）避免重复纳税的纳税筹划；（3）降低原材料价格的纳税筹划；（4）混合销售行为的纳税筹划。3．答：合作建房有两种方式：一种是“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。另一种是成立“合营企业”方式，即双方分别以土地使用权和货币资金人股，成立合营企业，合作建房。对于“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。具体又有两种方式：第一种方式是土地使用权和房屋使用权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权。所以合作建房的双方都发生了营业税的应税行为，应当分别核算各自的营业税。第二种方式是以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。双方分别按照“服务业—租赁业”和“销售不动产”两个税目计算缴纳营业税；成立“合营企业”方式，即双方分别以土地使用权和货币资金人股，成立合营企业，合作建房。对于此种形式的合作建房，具体又有两种情况：第一种是房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股；仅对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，对双方分得的利润不征收营业税，在投资后转让其股权的，也不征收营业税。第二种是房屋建成后甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，则对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按“转让无形资产”征税，对合营企业则按全部房屋的销售收入依照“销售不动产”税目征收营业税。4．答：对于兼营不同税目的应税行为，应当分别核算不同税目的营业额。由于不同税目的营业额适用高低不同的税率，如果不能分别核算，按照税法规定，从高适用税率。所以进行纳税筹划时应当分别核算不同税目的营业额。5．答：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果其与建设单位签订建筑安装公司合同，无论其是否参与施工，均应按照“建筑业”税目征收营业税，适用税率3%；如果工程承包公司只负责工程的组织协调业务，不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，则按“服务业”税目征收营业税，适用税率5%。6．答：以土地使用权为例，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股；仅对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，对双方分得的利润不征收营业税，在投资后转让其股权的，也不征收营业税。7．答：（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻服务、殡葬服务。（2）残疾人员提供的劳务。（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。（4）学校和其他教育机构提供的劳务，学生勤工俭学提供的劳务。（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。知识应用1．【解析】方案一各项业务单独核算应纳税额计算如下：1400×3%=42万元方案二各项业务不能准确单独核算应纳税额计算如下：36