章第节制造费用的核算

第四节制造费用的核算

在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。

第四节制造费用的核算

主要内容一、制造费用的归集（一）折旧费用的核算（二）修理费用的核算（三）动力费用的核算（四）其他费用的核算二、制造费用的分配（一）实际分配率法：生产工人工时比例法、直接工资比例法、机器工时比例法（二）计划分配率法（预定分配率法）一制造费用归集的核算理解时注意以下三点：制造费用一定发生在生产车间；制造费用的多少与产品产量没有直接关系；制造费用的最终归宿仍然是生产成本。制造费用——企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的、不能直接计入各成本计算对象的间接生产费用以及直接用于产品生产，但没有专设成本项目的费用。一、制造费用的归集

包括各个生产单位管理人员的薪酬，房屋建筑物和机器设备等的折旧费、租赁费（不包括融资租赁固定资产的租赁费），以及各生产单位耗用的机物料、低值易耗品摊销费、保险费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性生产和固定资产修理期间的停工损失、在产品盘亏和毁损以及其他制造费用等。看P85制造费用明细表1.直接用于产品生产，但不专设有成本项目的费用2.间接用于产品生产的费用3.分厂、车间的组织管理费用制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。

常见的业务分录形式为：借：制造费用贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧银行存款等（一）折旧核算（二）修理费用的核算（三）动力费的核算（四）其他费用的核算一、制造费用的归集一、制造费用的归集一、制造费用的归集（一）折旧费用的核算P77（二）修理费用的核算P78（三）动力费用的核算P78（四）其他费用的核算P801.低值易耗品和出租包装物的摊销

2.预付财产保险费、经营固定资产租金和报刊订阅费

3.固定资产修理费

4.相关税费二、制造费用分配的核算制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：（一）实际分配率法：生产工人工时比例法、直接工资比例法、机器工时比例法（二）计划分配率法（预定分配率法）二、制造费用分配的核算制造费用的分配方法：（一）实际分配率分配法——按“制造费用”账户借方归集的制造费用实际发生额进行分配。这种分配方法下，“制造费用”账户期末无余额。一般有按生产工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法。（二）计划分配率分配法第一步，年初计算年度计划分配率第二步，每月按年度计划分配率分配制造费用这种方法下，“制造费用”账户期末会有余额。（一）实际分配率分配法1、生产工人工资比例分配法、2、生产工时比例分配法、3、机器工时比例分配法。制造费用的分配—1、生产工时比例法【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工时数本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工时制造费用分配率制造费用的分配—1、生产工时比例法P84例题优点：资料容易取得；将劳动生产与产品负担的费用水平联系起来缺点：如果固定资产的折旧费、修理费在制造费用中所占比重较大，且各种产品的机械化程度不同，会使机械化程度高的产品负担少的固定资产折旧费、修理费，分配结果与实际不符。适用：各产品的机械化程度大致相同情况制造费用的分配—1.生产工时比例法

【练习】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。制造费用的分配—1.生产工时比例法参考答案制造费用分配率=24000/4800=5(元／小时）甲产品负担的制造费用=3600×5=18000（元）乙产品负担的制造费用=1200×5=6000（元）编制下列会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品18000

—乙产品6000

贷：制造费用24000制造费用的分配—2、生产工人工资比例法【概念】是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工资额本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资额制造费用分配率制造费用的分配—2、生产工人工资比例法2、生产工人工资比例法P88例题优点：资料容易取得；计算较为简便适用：各产品机械化程度和产品加工技术等级大致相同的情况制造费用的分配—3、机器工资比例法3、机器工资比例法含义：按照各产品生产所耗用机器设备运转工时的比例分配制造费用的方法。适用：机械化、自动化程度较高的生产车间，原因在于这种车间发生的制造费用中折旧费、修理费、动力等费用所占比重较大，这些费用的发生与机器设备的使用密切相关。制造费用的分配—年度计划分配率比例法【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。【计算公式】年度计划分配率年度计划产品产量总工时年度计划制造费用总数某产品某月应负担的制造费用该种产品生产工时年度计划分配率制造费用的分配—年度计划分配率比例法此种方法制造费用可能每月（除了12月份外）会有余额，为什么？原因：借方实际发生数与贷方按计划率分配数可能不相同，形成差额平时余额方向：可能在借方、可能在贷方年终时，将逐月累计的制造费用余额，一次计入12月份的各产品制造成本中，调增或调减当年产品的成本。经年终调整，制造费用年终无余额。制造费用的分配—年度计划分配率比例法P89例题注意：1.制造费用全年实际发生数大于分配数的差额，如果数额不大，可将其计入某一成本核算对象的成本，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；2.实际发生数小于分配数的差额，用红字登记。优点：一定程度上简化分配手续，便于及时计算产品成本适用：季节性企业【练习】某企业某车间年度制造费用的预算额为75000元全年各种产品的计划产量为：

A产品2000kg，B产品1000kg，单位产品工时定额为：

A产品1.5小时，B产品2小时。假设11月份产品实际产量为：

A产品220kg，B产品80kg，实际制造费用为7050元。（11月初制造费用有借方余额100元）要求：（1）计算年度计划分配率（2）分配11月份制造费用并编制会计分录（3）计算制造费用账户11月末余额（1）A产品全年计划产量的定额工时=2000×1.5=3000B产品全年计划产量的定额工时=1000×2=2000

年度计划分配率=75000/（3000+2000）=15元/小时（2）A产品11月份应负担的制造费用

=220×1.5×15=4950元

B产品11月份应负担的制造费用

=80×2×15=2400元借：基本生产成本——A产品4950——B产品2400

贷：制造费用7350（3）月末余额=100+7050-7350=-200（贷方）制造费用的分配—年度计划分配率比例法

【作业】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。制造费用的分配—年度计划分配率比例法参考答案(1)各种产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000(2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各种产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝400制造费用的分配—年度计划分配率比例法参考答案(4)产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元